ГД414 ОП.04 Экономика и бухгалтерский учет гостиничного предприятия Бухучет Лекция 3

Тема 2. Счета и двойная запись как элементы метода бухгалтерского учета

Вопросы:

• План счетов бухгалтерского учета
• Счета и двойная запись
• Синтетический и аналитический учет
• Обобщение результатов хозяйственной деятельности

Переписать слайды 3,4,5,6,7,8,11,12,13,16

Бухгалтерские счета

• Один из элементов метода бухгалтерского учета
• Основная единица накопления и хранения информации в бухгалтерском учете
• Способ группировки по определенной системе финансово-экономической информации для ее текущего отображения в учете и осуществления контроля;
• Предназначены для регистрации изменений о наличии и состоянии хозяйственных средств и их источников в результате совершающихся хозяйственных операций

План счетов бухгалтерского учета РФ

План счетов – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию

В России действуют планы счетов:

• для банковских учреждений
• для бюджетных
• для всех остальных организаций

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

• Раздел 1. Внеоборотные активы
• Раздел 2. Производственные запасы
• Раздел 3. Затраты на производство
• Раздел 4. Готовая продукция и товары
• Раздел 5. Денежные средства
• Раздел 6. Расчеты
• Раздел 7. Капитал
• Раздел 8. Финансовые результаты
• Забалансовые счета

Счета активные

• Счета, на которых отражаются средства, которые характеризуются натуральными измерителями: основные средства, запасы, товары и др.;
• Счета, предназначенные для учета денежных средств: касса, текущий, валютный счет и др.;
• Счета, предназначенные для учета затрат: основное производство, управленческие расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу.

Структура активного счета

Дебет

Кредит

1.Начальное сальдо (Сн)

Увеличение средств (+)

Уменьшение средств

(-)

2.Оборот (Од) = сумма операций (+)

3.Оборот (Ок)= сумма операций (-)

4.Конечное сальдо (Ск)

(1 + 2 –3)

Пассивные счета

• Счета, на которых учитывается собственный капитал;
• Счета, предназначенные для учета займов банка: долгосрочные и краткосрочные ;
• Счета, на которых ведется учет расчетов с работниками по оплате труда;
• Счета, предназначенные для учета амортизации основных средств и нематериальных активов;
• Счета, предназначенные для учета выручки, доходов.

Структура пассивного счета

Дебет

Кредит

1.Начальное сальдо (Сн)

Уменьшение средств

(-)

Увеличение средств

( + )

2.Оборот (Од) = сумма операций (-)

3.Оборот (Ок) = сумма операций (+)

4.Конечное сальдо (Ск)

(1 + 3 –2)

Активно-пассивные счета

• Бывают дух типов: с односторонним сальдо и с двухсторонним ( развернутым) сальдо;
• Счета, предназначенные для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ;
• Счета, на которых ведется учет расчетов с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами;
• Счета , предназначенные для учет расчетов по налогам и сборам;
• Счета, предназначенные для учета прибылей и убытков.

Структура активно-пассивного счета

Дебет

Кредит

1.Начальное сальдо

2.Начальное сальдо

Увеличение (+)

Уменьшение (-)

Уменьшение (-)

Увеличение (+)

3.Оборот

4.Оборот

5.Конечное сальдо

6.Конечное сальдо

Техника записи хозяйственных операций на счетах

• Открыть счет – дать ему название, поставить код, отразить сальдо начальное ;
• Отражение на счетах хозяйственных операций – указать дату операции, номер документа и сумму операции;
• Подсчитать обороты по счету – определить сумму операций по дебету и кредиту счета;
• Вывести конечное сальдо – подсчитать остаток на конец периода по правилу активного или пассивного счета
• Закрытый счет – счет, не имеющий конечного сальдо.

Двойная запись -это

• Особый элемент метода бухгалтерского учета;
• Способ отображения хозяйственных операций на двух или нескольких взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме в дебете и кредите счетов;
• Предназначена для контроля за полнотой и правильностью отображения хозяйственных процессов на счетах бухгалтерского учета.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называют корреспондирующими.

Корреспонденция счетов - это отображение операции на двух счетах- в дебете одного и кредите другого

Бухгалтерская проводка - это запись корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции:

• простая бухгалтерская проводка - проводка, в которой затрагиваются два счета;
• сложная бухгалтерская проводка - проводка, при которой несколько счетов дебетуется, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет или наоборот.

Исходные данные:

1.Остатки по счетам:

• 50 Касса- 100 руб,
• 51 Расчетный счет -10000 руб,
• 66 Краткосрочные кредиты- 0,
• 60 Расчеты с поставщиками-6000 руб.

2.Хозяйственные операции за месяц:

• Получены в кассу со счета наличные 8000 руб.
• Выдана из кассы задолженность поставщикам 2000 руб.
• Зачислена на счет краткосрочный кредит 4000 руб.
• Оплачено со счета поставщикам 3000 руб.

Отражение хозяйственных операций на счетах:

Д Касса 50 К

Д Краткосрочные кредиты 66К

Сн=100

1) 8000

2) 2000

Од=8000

3) 4000

Од=0

Ок=2000

Ок=4000

Ск=6100

Ск=4000

Д Расчеты с поставщиками 60 К

Д Счет в банке 51 К

Сн=10000

2) 2000

Сн=6000

1) 8000

3) 4000

4) 3000

Од=4000

Од=5000

4) 3000

Ск=3000

Ок=11000

Ок=0

Ск=1000

Выводы:

• Независимо от характера хозяйственной операции, каждая из них находит свое выражение в равных суммах в дебете одного и кредите другого счета.
• Равновеликое изменение двух взаимосвязанных счетов по конкретной хозяйственной операции достигается благодаря специальному бухгалтерскому приему - двойной записи.
• Независимо от того, является счет активным или пассивным, бухгалтерская проводка всегда будет выражена только в дебете одного счета и кредите другого счета.

Синтетический и аналитический учет

Вертикальная структура бухгалтерского учета

Синтетические счета

1- й уровень

Субсчета

2-й уровень

Аналитические счета

3- й уровень

Синтетические счета (счета первого порядка)

• Служат для учета экономически однородных групп средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежном измерителе;
• Отражают классификационные признаки объединения систематизированных данных о хозяйственных операциях;
• Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом .

17

Субсчета (счета второго порядка)

• Предназначены для дополнительной, промежуточной группировки данных об отдельных объектах учета в составе синтетических счетов;
• На субсчетах информация отражается только в денежном измерителе

Пример:

сч.10«Материалы»- синтетический счет

сч. 10.1 «Сырье и материалы»

сч. 10.2 «Полуфабрикаты» субсчета

сч. 10.3 «Топливо»

Аналитические счета

• служат для детализации информации об объектах, которые учитываются на синтетическом счете;
• используют натуральные и стоимостные измерители;

Аналитический учет представляет собой детализацию синтетического учета с целью получения большего объема информации для контроля и анализа деятельности.

Пример: сч.10«Материалы»- синтетический счет

сч.10.3 «Топливо»- субсчет

сч.10.3.1 «Бензин» - аналитические счета

сч.10.3.2 «Газ»

Правила учета на синтетических и аналитических счетах

• На синтетическом счете и открываемых к нему аналитических счетах сальдо размещается в одной и той же части счета;
• Если дебетуется ( кредитуется) синтетический счет, то в общем на эту же сумму дебетуются (кредитуются) его аналитические счета;
• Каждую операцию на счетах синтетического учета записывают общей суммой, а на соответствующих аналитических счетах – частичными суммами;
• Сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам должна равняться остатку и оборотам синтетического счета, в развитие которого они открыты.

Обобщение данных текущего учета

Оборотная ведомость ( оборотный баланс)

представляет собой сводку оборотов и остатков

по счетам за определенный период времени

• оборотная ведомость по синтетическим счетам:

• линейная;
• шахматная.

• оборотная ведомость по аналитическим счетам:

• количественно- суммовая ведомость;
• сальдовая ведомость.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Используется для:

• составления баланса отчетную дату.
• проверки правильности и полноты записей.

Основывается на следующих равенствах:

• равенство итогов по дебету и кредиту на начало отчетного периода;
• равенство итогов оборотов по дебету и кредиту за отчетный период;
• равенство остатков по дебету и кредиту на конец отчетного периода.;

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№

счета

Название

Сальдо начальное

10

Д-т

50

Запасы

К-т

Касса

51

20000

Оборот

80

1000

Счет в банке

Д-т

Уставный капитал

К-т

30000

60

80000

Сальдо конечное

70

1000

Д-т

Расчеты с поставщиками

Расчеты по оплате труда

50000

К-т

50000

итого

1000

2000

21000

30000

101000

79000

30000

101000

50000

31000

51000

31000

30000

131000

131000

Шахматная оборотная ведомость

• Применяется для более глубокого ознакомления с содержанием хозяйственных оборотов;
• Предназначена для проверки правильности корреспонденции счетов;
• По внешнему виду напоминает шахматную доску (по горизонтали – дебет; по вертикали – кредит).

Шахматная оборотная ведомость

К

Д

Сальдо начальное

Д-т

10

20000

10

50

К-т

1000

51

50

51

80

80000

60

80

70

50000

60

1000

21000

70

О к

30000

30000

х

О д

Сальдо

х

101000

Сальдо конечное

30000

-

Д-т

101000

1000

К-т

х

50000

-

-

2000

1000

х

-

х

-

79000

30000

-

х

50000

-

-

х

31000

51000

х

30000

х

х

х

131000

131000

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.3 «Топливо» Количественно-суммовая

Счет аналити-ческого учета

Ед.

изм.

Цена за ед.

(руб)

Остаток на начало периода

Бензин

л.

Газ

л.

кол-во

Оборот за отчетный период

40-00

Итого

337,5

26-0

приход

х

сумма

кол-во

250

13500

х

6500

х

сумма

750

расход

-

кол-во

Остаток на конец периода

20000

30000

х

-

-

сумма

-

кол-во

-

30000

-

1087,5

сумма

х

250

43500

-

6500

х

50000

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.3 «Топливо» Сальдовая

Счет аналити-ческого учета

Ед.

изм.

Цена за ед.

(грн)

10.3.1

Бензин

Остаток на 01.09.2014

л.

10.3.2

Газ

40-00

кол-во

Итого

л.

337,5

х

Остаток на 01.10.2014

26-00

сумма

х

250

13500

кол-во

1087,5

Остаток на 01.11.2014

х

6500

сумма

20000

43500

кол-во

250

2000

х

6500

сумма

500

80000

50000

х

13000

93000