Программа учебной дисциплины Международные стандарты финансовой отчетности для изучения международных стандартов в учреждениях среднего профессионального образования, реализующих образовательную программу среднего (полного) общего образования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ УЗГЕНСКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНОЛОГИИ И ОБРАЗОВАНИЯ

Имени академика Бектемира Мурзубраимова

Кафедра Экономика

Утверждаю Рассмотрено на заседании УМС

Зам.дир. по УР Протокол № ____

_________________ «___» ______ 20___г.

«___» ______20___г.

Учебно-методический комплекс

по дисциплине «МСФО»

для студентов обучающихся по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Форма обучения – очная, заочная

Распределение объема учебной нагрузки по учебному плану:

Специальность	Сем.	Кред. час	Всего	Ауд	Лек.	Прак.	КР	СРС	Экз.	Зач.
ЭБ	5	4	120	60	36	24		60	+
ЭБз	4	4	120	18	10	8		102	+

Производственный рецензент___________________________________________

Рецензент по специальности ____________________________________________

Рассмотрено

на заседании кафедры

Протокол № ___ от « ___ »_____ 20__ г.

Зав.каф. ____________________

УМК разработала: ______________ Калчаева Ч.Т.

Узген

АННОТАЦИЯ

Программа учебной дисциплины Международные стандарты финансовой отчетности для изучения международных стандартов в учреждениях среднего профессионального образования, реализующих образовательную программу среднего (полного) общего образования. Итоговая аттестация проходит в форме дифференцированного зачета.

Программа учебной дисциплины Международные стандарты финансовой отчетности ориентирована на достижение следующих целей: подготовка грамотных специалистов в области бухгалтерского учета и составления отчетности в соответствие с международными стандартами; ориентироваться на международные стандарты финансовой отчетности; изучение учебной дисциплины направлено на достижение общеобразовательных, воспитательных и практических задач, на дальнейшее развитие личностных способностей и дальнейшего профессионального роста Программы учебной дисциплины Международные стандарты финансовой отчетности. Программа учебной дисциплины выпускника-будущего специалиста. Международные стандарты финансовой отчетности может быть использована для изучения международных стандартов в учреждениях среднего профессионального образования, реализующих образовательную программу среднего профессионального образования, при подготовке квалифицированных специалистов среднего звена.

Цель и задачи дисциплины

Переход Кыргызской Республики к рыночной экономике и задачи, поставленные Президентом по ускорению социально - экономического развития страны, в частности финансового рынка республики, требуют совершенствования развития бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Усилия по реформированию системы бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита направлены на создание инвестиционной привлекательности экономики республики путем создания условий по переходу на МСФО, позволяющих составлять прозрачную и понятную финансовую отчетность. Переход на МСФО даст возможность Кыргызской Республике укрепить доверие инвесторов за счет повышения прозрачности, сравнимости, понятности, надежности финансовой отчетности.

С 2001 г. в Кыргызской Республике внедряются МСФО. В целях создания условий для внедрения МСФО создана необходимая нормативная правовая и методологическая база. Для эффективного внедрения и применения МСФО требуется проведения систематической работы по совершенствованию методологии 3 бухгалтерского учета. Огромную роль играет подготовка и переподготовка специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Студенты направления «Экономика, бухгалтерский учет и контроль (по отраслям)» изучает дисциплины в соответствии с МСФО, общепризнанные в мировом сообществе. Подготовка специалистов по МСФО играет важное значение в формировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

Целями данной дисциплины является ознакомление студентов с ролью и назначением МСФО, органами, разрабатывающими МСФО, порядка разработки и принятия МСФО, а также ознакомление с мировыми тенденциями применения МСФО, проблемами с которыми сталкиваются предприятия при применении и использовании МСФО.

Задачами данной дисциплины являются формировании знаний о МСФО. Необходимость изучения МСФО обусловлена требованиями современного рынка, требованиями, предъявляемыми к специалистам данного направления. В связи с развитием бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами возникает необходимость подготовки высококвалифицированных специалистов.

Пререквизиты курса В ходе освоения курса «МСФО» студенты должны опираться на полученные знания по экономике предприятий, статистике, теории бухгалтерского учета, налогам и налогообложению, а также другим дисциплинам, изученным на предшествующих курсах и параллельно с данным курсом.

Постреквизиты курса Приобретенные знания по этой дисциплине послужат прочным базисом для дальнейшего, более глубокого изучения бухгалтерского учета по дисциплинам: «Финансовый учет - 2», «Финансовый учет - 3», «Управленческий учет», «Продвинутый бухгалтерский учет», «Основы финансового анализа», «Анализ финансовой отчетности», «Учет на предприятиях малого бизнеса» и других специальных дисциплин. Требования к уровню освоения дисциплины.

Формируемые компетенции:

ОК:

 нормативно-правовую базу и основные требования к ведению бухгалтерского учета, объекты учета;

 основные положения об аудиторской деятельности в Кыргызской Республике, порядок ее осуществления, стандарты аудита и этику аудитора;

 цели и задачи введения МСФО в Кыргызской Республики

 учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, а также учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции в соответствии с МСФО;

 формы и методы бухгалтерского учета в организации;

 план и корреспонденцию счетов, организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

ПК:

 анализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

 составлять статистическую и бухгалтерскую отчетность;

 пользоваться нормативно-правовыми документами и инструкциями Министерства финансов КР;

 по стандартам финансово-хозяйственным операциям вести деятельность;

 использовать вычислительную технику и программы для обработки учетно - финансовой информации.

В результате изучения курса у студентов должны сформироваться теоретические знания и практические навыки к выполнению организационно- управленческой деятельности в соответствии с квалификационной характеристикой.

Методы изучения курса

Лекции;

Практические занятия;

Самостоятельная работа;

Тесты

1. Система оценки знании студентов

Таблица 1

1.1 Распределение рейтинговых баллов по видам контроля

вариантов	Вид итогового контроля	Виды контроля	%
1.	Экзамен	Итоговый контроль	100
		Текущий контроль	100

Таблица 2

1.2 Оценка знаний студентов

Оценка	Буквенный эквивалент	Рейтинговый балл (%)	В баллах
Отлично	А	95-100	5
	А-	90-94	-5
Хорошо	В+	85-89	+4
	В	80-84	4
	В-	75-79	-4
Удовлетворительно	С+	70-74	+3
	С	65-69	3
	С-	60-64	-3
	D+	55-59	+2
	D	50-54	2
Неудовлетворительно	F	0-49	-2

2. Содержание учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности»

№		Наименование темы	лекции	практ	СРС	Ауд.
1			36	24	60	60
Раздел I. Международные стандарты финансовой отчетности: основополагающие принципы
1	Международные стандарты финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности».		2	2	4		4
2	Отчет о движении денежных средств		4	2	4		4
3	Концептуальный уровень международные стандарты финансовой отчетности		2	2	6		6
4	Структурный уровень международные стандарты финансовой отчетности		2	2	4		4
5	Технологический уровень Международный стандарт финансовой отчетности		4	2	6		6
6	Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство		4	2	4		4
Раздел II. Международные стандарты финансовой отчетности в зависимости от формы организации бизнеса и видов
7	Раскрытие информации о финансовых результатах в МСФО		2	2	4		4
8	Раскрытие информации о связанных сторонах		2	2	4		4
9	Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности		2	2	4		4
10	МСФО 32 «Финансовые инструменты»		4		4		4
11	МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»		2	2	4		4
12	Объединение бизнеса и консолидированная финансовая отчетность		4	2	8		8
13	Международные системы учета		2	2	4		4
	Всего:		36	24	60		60

1. Учебно-методическое обеспечение дисциплины

Содержание лекций по темам учебной дисциплины

Раздел 1. Международные стандарты финансовой отчетности: основополагающие принципы

Тема 1. МСФО «Представление финансовой отчетности».

Сущность финансовой отчетности и рынка. Особенности современного этапа развития бухгалтерского учета и отчетности. Основополагающие черты полезной бухгалтерской информации.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Цель финансовой отчетности. Основополагающие черты полезной бухгалтерской информации. Учет по методу начисления. Допущение непрерывности деятельности организации в обозримом будущем. Понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.

Элементы финансовой отчетности: активы, капитал, обязательства, доходы и расходы. Измерение элементов финансовой отчетности.

Тема 2. Отчет о движении денежных средств

Назначение и содержание отчета об источниках и использовании денежных средств. Составление отчета косвенным методом. Составление отчета по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств.

Прямой метод составления отчета - предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета - в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Тема 3. Концептуальный уровень международных стандартов финансовой отчетности

Концептуальный уровень МСФО следует рассматривать с понятия финансовое положение организации. Финансовое положение характеризуется экономическими ресурсами, финансовой структурой, ликвидностью, прибыльностью, способностью компании адаптироваться к изменениям окружающей среды и т. д.

При структурировании международных стандартов для целей их изучения выделяют следующие уровни: концептуальный; структурный; и технологический.

Тема 4. Структурный уровень международные стандарты финансовой отчетности

Каждый рассматривающий промежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности.

Последняя должна содержать примечания по тем событиям и Изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году

Тема 5.Технологический уровень международный стандарт финансовой отчетности

В комплексных производствах, в которых выпуск основного продукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж определяется стоимость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

Тема 6. Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство

Сельскохозяйственная деятельность в контексте МСФО-41 - это управление биотрансформацией растений и животных (называемых обобщенно "биологические активы") с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Порядок отражения биологических активов в период их роста, дегенерации, воспроизводства и производства продукции, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора.

Сельскохозяйственная деятельность предполагает оценку и контроль качественных (генетические характеристики, спелость, содержание белков, жиров и др.) и количественных (приплод, урожайность, яйценоскость и др.) показателей биотрансформации.

Тема 7. Раскрытие информации о финансовых результатах в МСФО

МСФО-21 "Влияние изменений валютных курсов", МСФО-29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность.

Валютный курс. Прямая котировка валюты. Косвенная котировка валюты. Валютный курс по кассовым сделкам. Валютный курс по срочным сделкам. Валютная курсовая разница. Денежные статьи баланса. Не денежные статьи баланса. Постоянная хозяйственная деятельность за рубежом. Учет операции в иностранной валюте. Пересчет данных о зарубежных операциях. Отчетность в условиях гиперинфляции.

Тема 8. Раскрытие информации о связанных сторонах

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление для бизнеса во всем мире. Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные компании, или совместную деятельность.

Материнская компания может контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и операционные решения компании, получающей инвестиции, особенно с точки зрения ценообразования и условий кредитования.

Связанная сторона – частное лицо или организация, связанная с организацией, составляющей свою финансовую отчетность (в настоящем стандарте именуемой «отчитывающаяся организация»).

Тема 9. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности

В качестве основного подхода для отражения в консолидированной отчетности участия в совместной компании МСФО 31 устанавливает метод пропорциональной консолидации.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Инвестиционная собственность - это инвестиции в недвижимость, которую не предполагается использовать в хозяйственной деятельности организации или для продажи в ходе обычной деятельности. В соответствии с ним, участник должен показывать долю своего участия одним из двух способов.

Тема 10. МСФО 32 «Финансовые инструменты»

Изучив эту тему, этот стандарт применяется при классификации финансовых инструментов с точки зрения эмитента в качестве финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; при классификации соответствующих процентов, дивидендов, убытков и прибылей; а также при определении необходимости взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств.

Тема 11. МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»

Из этой темы можно узнать, настоящего стандарта является установление порядка учета инвестиционной недвижимости и требований к раскрытию соответствующей информации.

Тема 12.Объединение бизнеса и консолидированная финансовая отчетность.

Изучив эту тему, понимаем об объединение бизнеса – это операция или событие, в ходе которого покупатель получает контроль над одним и более бизнесом. Контроль, определенный Международный стандарт – это возможность управлять финансовой и операционной политикой компании (бизнеса) в целях получения выгоды от ее деятельности.

Тема 13. Международные системы учета

В мире существует множество систем учета. Особенности их формирования в каждой стране объясняется историческими, национальными, экономическими, политическими особенностями.

Существует множество классификаций систем учета. Некоторые ученые выделяют в мире пять, а некоторые - три системы учета. Рассмотрим наиболее используемую классификацию учетных систем - трёхмодульную.

Планы занятий самостоятельной работы студента (СРС)

1. Промежуточная финансовая отчетность

2. Актив и пассив

3. Зачем компания составляет отчетность по МСФО?

4. Аренда по МСФО

5. Как выбрать хорошего специалиста по МСФО

6. Составляем отчетность первый раз

7. Отчеты о движении денежных средств

8. Прямой метод и косвенной метод

9. Ассоциированное компания

10. Элементов финансовой отчетности

11. Дисконтированная стоимость.

12. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности

13. Отчетный бухгалтерский баланс

14. Отчет о прибылях и убытках

15. Отчет об изменениях в капитале

16. Изменения в учетной политике

17. Предпосылки возникновения МСФО.

18. Состав МСФО и характеристика его основных органов

19. Основные задачи СМСФО

20. Состав финансовой отчетности, ее качественные характеристики

21. Отчетный бухгалтерский баланс

22. Понятие о системе стандартов

23. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов.

24. Перспективы унификации МСФО

25. Отчет о финансовом положении по МСФО

26. Отчет о совокупном доходе по МСФО;

27. Отчет об изменениях в капитале по МСФО

28. Отчет о движении денежных средств по МСФО

29. Примечания к финансовой отчетности по МСФО

30. Трансформация – сущность, виды, основные этапы

31. Назовите предпосылки создания МСФО.

32. Какие критерии признания элементов отчетности вы знаете?

33. Что такое справедливая стоимость?

34. На каких принципах должна формироваться отчетность?

35. Инвестиционные недвижимость

36. Пояснительная записка

37. Иностранная валюта.

38. .Изменения в учетных оценках

39. Исправление ошибок в финансовых отчетах

40. События после даты баланса

41. Определение сегментов и их виды

42. Раскрытие сегментной информации

43. Покупка компании

44. Объединение интересов

45. Инвестиции в ассоциированные компании

46. .Консолидированная финансовая отчетность

47. Вознаграждения работникам

48. Учет основных средств

49. Дочерняя компания

50. Долгосрочные биологические активы

51. Промежуточная финансовая отчетность

52. Актив и пассив

53. Зачем компания составляет отчетность по МСФО?

54. Аренда по МСФО

55. Как выбрать хорошего специалиста по МСФО

56. Составляем отчетность первый раз

57. Отчеты о движении денежных средств

58. Прямой метод и косвенной метод

59. Ассоциированное компания

60. Элементов финансовой отчетности.

Экзаменационные вопросы по дисциплине МСФО

1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности

2. Отчетный бухгалтерский баланс

3. Отчет о прибылях и убытках

4. Отчет об изменениях в капитале

5. Изменения в учетной политике

6. Предпосылки возникновения МСФО.

7. Состав МСФО и характеристика его основных органов

8. Основные задачи СМСФО

9. Состав финансовой отчетности, ее качественные характеристики

10. Отчетный бухгалтерский баланс

11. Понятие о системе стандартов

12. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов.

13. Перспективы унификации МСФО

14. Отчет о финансовом положении по МСФО

15. Отчет о совокупном доходе по МСФО;

16. Отчет об изменениях в капитале по МСФО

17. Отчет о движении денежных средств по МСФО

18. Примечания к финансовой отчетности по МСФО

19. Трансформация – сущность, виды, основные этапы

20. Назовите предпосылки создания МСФО.

21. Какие функции выполняют МСФО?

22. Как соотносятся МСФО и национальные системы учета и отчетности?

23. Вознаграждения работникам

24. Что представляет собой концепция в учетной сфере?

25. Перечислите общие и отличительные черты

26. Различных концепций в учетной сфере.

27. Кто пользуется концепцией МСФО?

28. В чем цель составления финансовой отчетности?

29. Кто пользуется финансовой отчетностью?

30. Назовите элементы финансовой отчетности и их сущность.

31. Какие критерии признания элементов отчетности вы знаете?

32. Что такое справедливая стоимость?

33. На каких принципах должна формироваться отчетность?

34. Инвестиционные недвижимость

35. Пояснительная записка

36. Иностранная валюта.

37. .Изменения в учетных оценках

38. Исправление ошибок в финансовых отчетах

39. События после даты баланса

40. Определение сегментов и их виды

41. Раскрытие сегментной информации

42. Покупка компании

43. Объединение интересов

44. Инвестиции в ассоциированные компании

45. .Консолидированная финансовая отчетность

46. Вознаграждения работникам

47. Учет основных средств

48. Дочерняя компания

49. Долгосрочные биологические активы

50. Промежуточная финансовая отчетность

51. Актив и пассив

52. Зачем компания составляет отчетность по МСФО?

53. Аренда по МСФО

54. Как выбрать хорошего специалиста по МСФО

55. Составляем отчетность первый раз

56. Отчеты о движении денежных средств

57. Прямой метод и косвенной метод

58. Ассоциированное компания

59. Элементов финансовой отчетности

60. Дисконтированная стоимость.

Тестовые задания по дисциплине МСФО

1. В каком разделе Отчета о движении денежных средств отражается «Продажа здания»?

а) в инвестиционном

б) в операционном

в) в финансовой

г) кредитным

2. Статьи собственного капитала:

а) акционерный капитал;

б) нераспределенная прибыль;

в) доход от продажи материалов;

г) ответы верны а, б.

3.Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

а) достаточными;

б) отсутствующими;

в) строго обозначенными национальными стандартами;

г) всесторонними.

4. Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

а) ничем из выше перечисленного.

б) раскрытия информации о принятой учетной политике;

в) представления объяснительной записки;

г) пояснений

5. Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

а) свернуто, отдельной статьей.

б) в составе выручки;

в) двумя отдельными статьями;

г) нигде не отражаются

6. Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

а) долгосрочное;

б) у краткосрочное;

в) словное;

г) несущественное.

7. Внешние пользователи учетной информации:

а) кредиторы;

б) банки

в) администрация;

г) ответы верны а, б.

8. Налоги и импортные пошлины являются примерами:

а) затрат по приобретению

б) затрат по обработке

в) 2 и 3

г) не подходит ни один из вариантов

9. Баланс включает следующие основные линейные статьи:

а) запасы;

б) основные средства;

в) транспортные расходы;

г) доходы от продажи товаров.

10. За какое количество периодов требуется представить отчеты о движении денежных средств?

а) 6;

б) 1;

в) 3;

г) 5.

11.Отчеты о движении денежных средств должны составлять:

а) все компании;

б) компании, зарегистрированные на бирже;

в) акционерные общества;

г) финансовые организации.

12.В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

а) платежеспособности;

б) чистых активов компании;

в) финансовой структуры;

г) ликвидности;

13.Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) всех видов деятельности

г) финансовой деятельности.

14. Приобретение и выбытие вне оборотных активов – это:

а) инвестиционная деятельность;

б) операционная деятельность;

в) некоммерческая деятельность;

г) финансовая деятельность.

15. Деятельность, приводящая к изменению размера (и соотношения) собственного и заемного капитала, - это:

а) финансовая деятельность;

б) операционная деятельность;

в) инвестиционная деятельность;

г) некоммерческая деятельность.

16. Инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств только в том случае, если она характеризуется:

а) ликвидностью и низким риском;

б) не ликвидностью и высоким риском

в) ликвидностью и высоким риском.

г) ответы а, в.

17.Максимальный срок погашения эквивалента денежных средств:

а) 3 месяца;

б) 6 месяцев;

в) 9 месяцев

г) 1 год.

18.Банковские займы обычно рассматриваются как:

а) финансовая деятельность;

б) операционная деятельность;

в) инвестиционная деятельность;

г) эквиваленты денежных средств.

19. Если банковские овердрафты представляют неотъемлемый компонент управления денежными средствами компании, то они рассматриваются как:

а) эквиваленты денежных средств;

б) операционная деятельность;

в) инвестиционная деятельность;

г) финансовая деятельность.

20. При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли?

а) косвенном;

б) прямом;

в) обоих;

г) ни при одном.

21. При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя изменения запасов?

а) ни при одном;

б) прямом;

в) косвенном;

г) обоих.

22. Движение денежных средств, в результате получения или выплаты процентов и дивидендов следует:

а) раскрывать отдельно;

б) отражать свернуто;

в) не включать в отчет о движении денежных средств;

г) включаться только в отчет об изменениях капитала.

23. Внутренние пользователи учетной информации:

а) менеджеры;

б) инвесторы;

в) бухгалтер;

г) ответы верны а, в.

24. Специальные принципы, допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

а) учетной политики;

б) учетных оценок;

в) ретроспективного применения;

г) перспективного применения.

25. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

а) изменения учетной оценки;

б) учетной политики;

в) ошибок отчетности;

г) искажений отчетности.

26. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

а) перспективное применение;

б) ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

в) ретроспективное применение;

г) перспективное изменение.

27. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

а) за все отчетные периоды;

б) только того года, когда было осуществлено изменение;

в) только за следующий период;

г) только за предшествующий последний период.

28. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу:

а) вам следует его игнорировать;

б) вам следует отразить оценить его влияние;

в) ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

г) вы не имеете права составлять отчетность по МСФО.

29. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

а) текущий период и будущие периоды;

б) в котором была проведена первоначальная оценка;

в) все предыдущие отчетные периоды;

г) только будущие периоды.

30. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации, следует исправить отчетность:

а) за самый ранний период, когда это возможно;

б) только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

в) количество периодов определяет составитель отчетности;

г) только за будущие периоды.

31. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, - это:

а) изменение учетной оценки;

б) исправление ошибки;

в) перспективный пересмотр показателей;

г) ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

32. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

а) только на дату бухгалтерского баланса;

б) на момент утверждения отчетности;

в) на момент подписания отчетности;

г) в любое время.

33.Вы узнаете о банкротстве клиента, которое имело место после отчетной даты. Вам необходимо:

а) откорректировать финансовую отчетность.

б) не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

в) игнорировать эту информацию.

г) составить новую отчетность.

34. После отчетной даты вы узнаете о понесенных затратах по приобретению актива. Вам необходимо:

а) откорректировать финансовую отчетность;

б) не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

в) игнорировать эту информацию.

г) составить новую отчетность.

35. До отчетной даты вы узнаете об изменении суммы поступлений от продажи активов. Вам необходимо:

а) откорректировать финансовую отчетность;

б) не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.

в) игнорировать эту информацию.

г) составить новую отчетность.

36. Допустимый срок полезной службы нематериального актива по МСФО 38 не должен превышать;

а) 20 лет;

б) 10 лет;

в) 50 лет;

г) 30 лет.

37. Чистые инвестиции в зарубежную компанию:

а) доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;

б) доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;

в) стоимость большинства активов

г) стоимость инвестиций в компанию.

38. Качественные характеристики информации финансовой отчетности:

а) преобладание содержания над формой;

б) безубыточность компании;

в) надежность;

г) ответы верны а, в.

39. Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:

а) снизить риск;

б) увеличить риск;

в) используются исключительно в спекулятивных целях.

г) не влияют на риски

40. Улучшить деятельность компании возможно, если провести:

а) анализ нереализованной прибыли/убытков;

б) анализ реализованной прибыли/убытков;

в) операции по изменению прибыли;

г) ни то, ни другое.

41.Валютный курс на дату операции называется:

а) курсом «спот»;

б) курсом на отчетную дату;

в) средним курсом;

г) курсом на будущую дату.

42. Дата совершения операции - это:

а) дата заключения контракта или признания операции в учете;

б) дата расторжения контракта;

в) дата проведения расчетов;

г) дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

43. Если у компании есть чистые обязательства, то снижение курса по отношению к сому приведет к:

а) курсовой прибыли;

б) курсовому убытку;

в) изменение курса на результат не влияет;

г) ни к убытку, ни к прибыли.

44.Если у компании есть чистые активы, то снижение курса по отношении к сому приведет к:

а) курсовому убытку;

б) курсовой прибыли;

в) изменение курса на результат не влияет

г) ни к убытку, ни к прибыли.

45.Если у компании есть чистые обязательства, то повышение курса по отношению к сому приведет к:

а) курсовому убытку;

б) курсовой прибыли;

в) изменение курса на результат не влияет

г) ни к убытку, ни к прибыли

46. Что относится к элементам финансовой отчетности:

а) активы, обязательства, доходы, расходы, капитал;

б) активы и обязательства;

в) учетная политика;

г) учредительные документы.

47. К элементам бухгалтерского баланса относят

а) расходы;

б) активы;

в) обязательства;

г) ответы верны а, б.

48. При оценке денежных потоков для расчета стоимости от использования обычно берется период более:

а) 5 лет

б) 10 лет

в) 15 лет

г) 20 лет

49. Как называется текущий валютный курс на отчетную дату?

а) конечный курс;

б) валютный курс;

в) курсовая разница;

г) валюта представления

50. Согласно, какому методу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения?

а) методу начисления;

б) кассовому методу;

в) методу долевого участия;

г) методу совместного.

51. Как называется пенсия, права на которую, согласно условиям пенсионного плана, не обусловлены продолжением трудовых отчислений?

а) гарантированная пенсия;

б) пенсия по выслуге лет;

в) пенсия по старости;

г) льготная пенсия.

52. Где отражается убыток от обесценения:

а) в отчете о совокупном доходе;

б) в бухгалтерском балансе;

в) в отчете о движении денежных средств;

г) в отчете об изменениях капитала.

53. Операции и инвестиции в иностранной валюте:

а) повышают коммерческие риски;

б) снижают коммерческие риски;

в) могут не влиять на коммерческий риск;

г) ни то, ни другое.

54. Информация по МСФО должна соответствовать следующим ограничениям:

а) баланс между качественными характеристиками

б) уместность;

в) надежность;

г) необходимость;

55. Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) финансовой деятельности;

г) по всем видам деятельности.

56. Отчет об изменениях капитала увязывает:

а) отчет о прибылях и убытках с движением капитала;

б) отчет о движении денежных средств, с движением капитала;

в) баланс и отчет о прибылях и убытках;

г) примечания с движением капитала.

57. Основополагающими допущениями, на которых базируется финансовая отчетность, являются

а) начисление;

б) уместность;

в) непрерывность деятельности;

г) ответы верны а, в.

58. В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи:

а) выручка;

б) коммерческие расходы;

в) задолженность покупателей и заказчиков;

г) основные средства.

59. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

а) не относятся к сфере МСФО;

б) являются неотъемлемой частью финансовой отчетности; 

в) никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью;

г) могут представляться в определенных условиях;

60. Статьи обязательств:

а) счета к получению;

б) счета к оплате;

в) расчеты по налогам;

г) ответы верны б, в.

Список литературы

Основная литература:

1.Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник для студ. вузов по эконом.спец. и напр.; рек. ГУУ / ред. В. Г. Гетьман. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2013. - 559 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-004769-0

2.Сапожникова.Н.Г.Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие для студ. по напр. "Экономика"; рек. УМО / ред. Н. Г. Сапожникова - М. :Кнорус, 2012. - 368 с. - ISBN 978-5-406-01312-0

3.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст]: учебник для студ. вузов по напр. 080100 "Экономика"; доп. МО РФ / В. Ф. Палий. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: Инфра-М, 2013. - 506 с. - (Высшее образование) (Бакалавриат). - ISBN 978-5-16-006325-6

Дополнительная литература:

1.Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учеб.пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 322 с. - ISBN 978-5-9916-1519-8

2.Невешкина Е.В. МСФО: учет и отчетность: практ. руководство [Текст] / Е.В. Невешкина, Е.Ю. Ремизова, Г.С. Султанова. - М.: Издательство «Омега- Л», 2013. -138 с. - ISBN 978-5-370-02814-4

3. Чхиквадзе Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие / Н. А. Чхиквадзе. - М. : Палеотип, 2012. - 148 с. - ISBN 978-5-94727-306-9

Базы данных, информационно-справочные и поисковые системы

1.Пчелина С.Л. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева. - М.: Высшая школа экономики, 2011. - ISBN 978-5-7598-0765-0

2.Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие / Е. С. Соколова. - М. Евразийский открытый институт, 2011. - 179 с. - ISBN 978-5-374-00478-6

Тема 1. Международный стандартов финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности»

План:

1. Предпосылки создания МСФО

2. Понятие международных стандартов финансовой отчетности

3. Международные организации, занимающиеся унификацией учёта.

Международная система учета и отчетности представляет собой систему норм и стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности, позволяющую гармонизировать особенности национальных и региональных моделей учета с целью унификации предоставляемой финансовой информации об определенном хозяйственном субъекте.

Системы финансового учета и концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах отличаются. Бухгалтерские системы имеют национальный характер, что во многом определено влиянием следующих факторов:

- правовая (законодательная) система и налоговая политика,

- политические процессы,

- уровень экономического развития и степень инфляции,

- национальные традиции,

- географическое положение и влияние других стран,

- исторического развития и др.

Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения, с тем чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.

Система бухгалтерского учета, как элемент современной мировой экономики, характеризуется разнообразием способов подготовки и представления для внешних пользователей отчетности о финансовом положении организаций для принятия верных экономических решений. Формирование в разных странах отчетности различными способами не позволяло проводить сравнительный экономический анализ участников мирового рынка. Предпосылками создания единых стандартов финансовой отчетности послужили:

Стремительное распространение современных технологий производства во всем мире;

Возникновение потребности в инвестициях для отраслей, использующие такие технологии;

Необходимость для инвестора получения достоверной информации о финансовом состоянии компании.

Крах фондового рынка США в 1929 году и годы великой депрессии, показали неадекватное отражение в отчетности финансового состояния компаний;

Выход крупнейших европейских и американских компаний на мировые рынки, потребовал разработки единых правил формирования отчетности, понятной инвесторам из разных стран.

Отчетность, содержащая информацию, ориентированную на потенциального инвестора, получила название финансовой отчетности.

В период эпохи методология учета несколько отличалась от методологии учета капиталистических стран. Целью учета являлось организация контроля, за сохранением социалистической собственности и выполнением плана. С развитием рыночных отношений в стране, созданием акционерных обществ, либерализацией внешней торговли возникла потребность в финансовой отчетности, сформированной в соответствии с международными стандартами.

2. Понятие международных стандартов финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками.

Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации содержит информацию:

1. о ее активах;

2. о ее обязательствах;

3. о собственном капитале;

4. о ее доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

5. о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве; и

6. о ее денежных потоках.

Эта информация вместе с дополнительной информацией в примечаниях помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации и, в частности, сроки и определенность их возникновения.

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

- отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;

- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;

-отчет об изменениях в собственном капитале за период;

- отчет о движении денежных средств за период;

- примечания, состоящие из значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассматриваются цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определения, порядок признания и изменения финансовой отчетности;

1.МСФО;

2.Разъяснения к МСФО.

Для целей изучения международных стандартов выделяют три уровня:

1. Концептуальный уровень - должен обеспечивать подготовку финансовой отчетности для анализа финансового состояния предприятия внешними пользователями. На концептуальном уровне должны быть рассмотрены такие основные понятия, как: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

2. Структурный уровень - обеспечивает систематизацию представления данных финансовой отчетности, создание форм, их заполнение показателями, установление связи между ними на основе концептуального уровня.

3. Технологический уровень - рассматривает оценку материальных и нематериальных активов, методы начисления амортизации, отражение аренды, инвестиционной собственности.

Базовые (фундаментальные) качественные характеристики.

Уместность: существенность (материальность), прогнозная ценность, подтверждающая ценность;

Достоверное представление: полнота, нейтральность, отсутствие ошибок.

Уместность (relevance) предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решения на основе данных финансовой отчетности.

Существенность (материальность) отчетной информации (materiality) - предполагает, что ее игнорирование или искажение способно отразиться на решениях, принимаемых пользователями на основе финансовой отчетности отчитывающейся компании.

Материальность – это специфическое для конкретной компании проявление уместности, выражающееся в природе статьи, абсолютной величине, или в том и другом.

Достоверное (правдивое) представление информации (faithfulness) в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что при отражении хозяйственных операций учитывалась сущность экономических явлений, а не только их юридическая форма.

Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления, отображение информации в финансовой отчетности должно обладать тремя характеристиками: быть полным, нейтральным и не содержать ошибок.

Требование полноты (completeness) означает, что в финансовой отчетности представляется вся существенная информация, необходимая пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения.

Нейтральность (neutrality) представления информации означает отсутствие предубеждений, независимость от интересов какой-либо определенной группы пользователей.

Отсутствие ошибок означает, что в финансовой отчетности нет существенных ошибок и пропусков, и процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок.

Полезность уместной и достоверно представленной информации повышают расширенные качественные характеристики:

1.сопоставимость;

2. проверяемость;

3 своевременность;

4. понятность.

1.Сопоставимость - отчетной информации необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов.

2.Проверяемость означает возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным.

3.Своевременность (timeliness) - информации означает, что полезная информация предоставляется пользователям финансовой отчетности тогда, когда она способна влиять на принятие экономических решений.

4.Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовой отчетности пользователям, которые:

- имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности;

- старательно изучают и анализируют информацию.

Согласно Концептуальным основам в составе финансовой отчетности выделяют пять основных элементов: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

В настоящее время комплект МСФО включает 42 стандарта. Но с момента первого издания стандарта произошло множество изменений в экономике. Поэтому из 42 стандарта 10, уже отменены. Сегодня комитетом по международным стандартам финансовой отчетности разрабатывается новый комплект стандартов, который включает уже 5 стандартов.

3. Международные организации, занимающиеся унификацией учёта

В настоящее время мир учёта раскололся на две части. Одна из них - большинство стран, за исключением Северной Америки, поддерживает МСФО, другая, куда входят США и Канада, выступают против.

В США разработана концепция бухгалтерского учета, которая называется «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета». Американская система учета сложная и для её внедрения участникам мирового рынка приходится идти на большие затраты, но они вынуждены идти на это, так как Американский рынок самый крупный и развитый в мире и предлагает самые выгодные условия привлечения капитала. Даже неамериканск5ие компании, желающие размещать свои ценные бумаги на американском рынке, вынуждены трансформировать свою отчетность по правилам.

В США общепринятые принципы бухгалтерского учета разрабатываются Финансовым управлением стандартов бухгалтерского учет. Это независимая негосударственная организация, состоящая из семи членов - специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности, правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. FASB издает «Положения о стандартах финансовой отчетности». В настоящее время издано свыше 100 таких изданий

До создания FASB ответственным за определение общепринятых принципов бухгалтерского учета был Комитет Американского института лицензирования аудиторов. Сейчас он устанавливает профессиональные стандарты ревизий, обязательные для всех аудиторов и анализирует проблемы бухгалтерского учета.

Правительственной организацией, которая устанавливает принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для государственных корпораций является Комиссия по ценным бумагам и обменным курсам .

Таким образом, принципы бухгалтерского учета разрабатываются негосударственной организацией, но принимают они законную силу после одобрения.

Большинство стран мира, в том числе, не придерживаются американских принципов бухгалтерского учета. Для успешного развития своей деятельности на мировом рынке предприятия этих формируют отчетность в соответствии с МСФО.

Разработкой МСФО занимается Комитет по МСФО. Он был создан 29 июня 1973 года в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из Франции, Голландии, Германии, Ирландии, Великобритании, Австралии, Японии, Канады, США, Мексики. В настоящее время насчитывается около 140 членов комитета в 105 странах мира. Деятельность КМСФО осуществляется, состоящего из представителей бухгалтерских организаций из 13 стран, назначаемых Советом международной ассоциацией бухгалтеров.

Комитет обеспечивает пригодность МСФО для пользователей и составителей финансовых отчетов во всем мире.

Целями КМСФО является:

1. Разработка и публикация МСФО, которые должны соблюдаться при составлении финансовых отчетов,

2. Работа по совершенствованию и гармонизации учетных правил, связанных с составлением финансовых отчетов.

3. Все разработанные Комитетом стандарты носят рекомендательный характер, и как правило, во всех странах используются при составлении национальных стандартов учета.

4. Методы перехода отчетности на международные стандарты финансовой отчетности.

Несмотря на процесс реформирования системы бухгалтерского учета в КР, отчетность, сформированная в соответствии по бухгалтерскому учету, отличается от отчетности, сформированной в соответствии с МСФО. Поэтому российские участники мирового рынка, обязаны приводить свою отчетность в соответствие с международными стандартами.

Существует два метода перехода на МСФО:

1. Метод трансформации (корректировки),

2. Метод конверсии (параллельного учета).

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании корректировки имеющейся отчетности.

К методам трансформации относятся:

1. детализация остатков,

2. реклассификация остатков,

3. переоценка остатков.

1. Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Сначала, при детализации бухгалтерской отчетности, каждая её статья расшифровывается по остаткам включаемых в них счетов. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких статей, то остатки и обороты по данному счету расшифровываются по субсчетам.

Детализация счетов может осуществляться несколькими способами:

- детализация по классам, используется при выделении неоднородных по экономическому содержанию объектов учета, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности;

- детализация по видам, используется для раскрытия информации по объектам учета об их движении в разрезе видов операций.

Классификация остатков - способ устранения различий в структуре и составе показателей отчетности, составляемой по международным стандартам.

2. Организация должна раскрыть информацию о реклассификационных корректировках в отношении компонентов.

В других МСФО указывается, следует ли и в каких случаях следует реклассифицировать суммы, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в состав прибыли или убытка. Такие виды реклассификации обозначаются в настоящем стандарте как реклассификационные корректировки. Реклассификационная корректировка включается в соответствующий компонент прочего совокупного дохода в том периоде, в котором сумма указанной корректировки была реклассифицирована в состав прибыли или убытка. Указанные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные прибыли в текущем или предыдущем периодах. Эти нереализованные прибыли подлежат вычету из прочего совокупного дохода в том периоде, в котором реализованные прибыли реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы не допустить их включения в общий совокупный доход дважды.

Организация может представлять реклассификационные корректировки в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или в примечаниях. Организация, представляющая реклассификационные корректировки в примечаниях, представляет статьи прочего совокупного дохода после произведения всех необходимых реклассификационных корректировок.

3. Переоценка остатков, прежде всего вызвана необходимостью учета инфляции в отчетности.

Влияние инфляционных процессов на сопоставимость отчетности можно устранить двумя методами:

1. метод пересчета статей отчетности в более стабильную валюту,

2. метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию.

Метод параллельного учета предусматривает двойной учет информации, позволяющей формировать отчетность по законодательству и МСФО.

Тема 2. Отчет о движении денежных средств

План

• Отчет о движении денежных средств.

• Косвенный и прямой метод.

• Денежные потоки в иностранной валюте.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

1. Операционная – это деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка).

К ним относятся:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.

2.Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность – это или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности.

К ней относятся:

- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств.

Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

- перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

- способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

-причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

МСФО 7 предусматривает два метода составления отчета о движении денежных средств в части представления операционного денежного потока:

Прямой (direct method), при котором раскрывается информация об основных в видах валовых денежных поступлений и выплат.

Потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. деятельности представляются только прямым методом.

Прямой метод составления отчета (рекомендуемый МСФО 7) заключается в корректировке статей отчета о совокупной прибыли, относящихся к операционной деятельности компании, в целях получения связанных с ней денежных поступлений и выплат.

Косвенный метод (альтернативный метод, который широко применяется западными компаниями) предполагает корректировку прибыли до налогообложения таким образом, чтобы можно было получить величину денежного потока от операционной деятельности.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более, информационное насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках.

Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

• амортизационные отчисления;

• поступления от реализации собственных акций, облигаций;

• получение и выплата дивиденда;

• получение и погашение кредитов и займов;

• капитальные вложения в основные фонды;

• нематериальные активы;

• финансовые вложения;

• прирост оборотных средств;

• реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

В отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.

Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату соответствующего денежного потока.

Денежные потоки зарубежной дочерней организации должны быть пересчитаны по обменным курсам между функциональной и иностранной валютами на даты соответствующих денежных потоков.

Денежные потоки, выраженные в иностранной валюте, представляются в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, приближенный к фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для отражения операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков зарубежной дочерней организации. Однако МСФО 21 не разрешает применение обменного курса по состоянию на конец отчетного периода при пересчете денежных потоков зарубежной дочерней организации.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений обменных курсов валют, не являются денежными потоками. Однако влияние изменений обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы сверить денежные средства и их эквиваленты на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, при их наличии, которые возникли бы в случае представления данных денежных потоков по обменным курсам на конец периода.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны быть раскрыты отдельно и классифицированы как денежные потоки от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно соотнесены с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Налоги на прибыль возникают по операциям, приводящим к денежным потокам, классифицируемым в отчете о движении денежных средств как денежные потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. В то время как налоговые расходы можно легко соотнести с инвестиционной или финансовой деятельностью, соответствующие налоговые денежные потоки часто идентифицировать практически невозможно, и такие потоки могут возникать в периоде, отличном от того, в котором имели место денежные потоки по лежащей в их основе операции. Поэтому уплаченные налоги обычно классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности. Однако, когда практически осуществимо соотнесение денежного потока по налогам с конкретной операцией, приводящей к возникновению денежных потоков, классифицируемых как инвестиционная или финансовая деятельность, такой денежный поток по налогам классифицируется как инвестиционная или финансовая деятельность соответственно. Когда денежные потоки по налогам относятся более чем к одному виду деятельности, раскрывается общая сумма уплаченных налогов.

Тема3. Концептуальный уровень международных стандартов финансовой отчетности

План:

• Основные понятия концептуального уровня международных стандартов финансовой отчетности.

• Оценка элементов финансовой отчетности

• Основополагающие принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Концептуальный уровень МСФО следует рассматривать с понятия финансовое положение организации. Финансовое положение характеризуется экономическими ресурсами, финансовой структурой, ликвидностью, прибыльностью, способностью компании адаптироваться к изменениям окружающей среды и т. д.

При структурировании международных стандартов для целей их изучения выделяют следующие уровни:

· концептуальный;

· структурный;

· технологический.

Финансовое положение организации отражается в финансовой отчетности. Элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Определение данных понятий построено на такой категории как экономическая выгода, юридические права, в том числе и право собственности, отходят на второй план.

Следовательно, под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, и от которых ожидается экономическая выгода в будущем. Примером активов согласно МСФО являются арендованные основные средства арендатора, так как, несмотря на отсутствие право собственности на них, арендатор получает от их использования экономическую выгоду.

Под обязательствами понимается задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал (чистые активы) представляет собой разницу между активами и обязательствами организации.

Под доходами понимается увеличение экономической выгоды в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов.

Появление доходов или расходов может быть связано с изменением оценки активов и урегулированием обязательств.

Под прибылью понимается разность между доходами и расходами, в том числе доходами и расходами, связанными с корректировками капитала.

Оценка элементов финансовой отчетности

Одним из важнейших факторов, определяющих уровень существенности информации финансовой отчетности, является оценка.

Оценка - это определение денежного эквивалента элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с которым он отражается в учетной системе и формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной жизни для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Выделяют следующие виды оценок:

• первоначальную (фактическую) стоимость;

• текущую восстановительную стоимость;

• текущую рыночную стоимость;

• остаточную стоимость;

• ликвидационную стоимость;

• возможную цену реализации (стоимость погашения);

• дисконтированную стоимость;

• справедливую стоимость и др.

В финансовом учете все учетные объекты имеют стоимостное измерение. МСФО предлагают использовать следующие виды оценок, которые различаются особенностями оценки активов и обязательств:

Фактическая стоимость приобретения. При данном виде оценки стоимость активов равна сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов за активы на момент их приобретения. Обязательства соответствуют сумме выручки, полученной при их погашении или сумме денежных средств и их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Восстановительная стоимость. При данном виде оценки стоимость активов равна сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могли бы быть уплачены за актив в настоящее время. Стоимость обязательств равна сумме денежных средств или их эквивалентов, которую нужно было бы направить для погашения обязательств в настоящее время.

Возможная цена продажи (погашения). При данном виде оценки стоимость активов равна сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи актива в нормальных условиях. Стоимость погашения обязательств равна сумме денежных средств или их эквивалентов, которые будут потрачены для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость. Дисконтированная стоимость активов - это величина будущего поступления денежных средств, которая будет создаваться данным активом.

Дисконтированная стоимость обязательств - это величина будущего выбытия денежных средств, которые потребуются для погашения обязательств.

Справедливая стоимость - сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Справедливая стоимость активно используется в МСФО. При этом международные стандарты указывают, что наилучшие условия для оценки справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам.

Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. В этом случае МСФО допускают применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости, что иногда чревато искажениями отчетности.

В отчетности не используются справедливая и дисконтированная стоимость.

Основополагающие принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Методологическое единство стандартов обеспечивается следующими учетными принципами:

1. Принцип начисления. Сущность данного принципа заключается в том, что на дату составления финансовой отчетности производится начисление причитающихся доходов и расходов. Дата фактического получения доходов не является принципиальной.

2. Принцип осмотрительности. При составлении отчетности нужно принимать во внимание неопределенность, которая присуща будущим событиям. Поэтому необходимо правильно проводить переоценку балансовых статей и создавать резервы, которые либо вычитаются из балансовой стоимости активов, либо отражаются в качестве дополнительных обязательств.

3. Принцип непрерывности деятельности. Отчетность составляется исходя из того, что организация продолжит свою деятельность в будущем.

4. Принцип постоянства (последовательности). Учетный подход ко всем хозяйственным операциям должен быть одинаковым в течении отчетных периодов. Это позволяет получать сопоставимые данные для анализа.

5. Принцип существенности. В счета показывается только то, что имеет существенное значение для финансовой отчетности. Незначительными суммами можно пренебрегать.

6. Принцип превалирования экономического содержания над юридической формой. Всегда хозяйственные операции отражаются исходя из их экономической сущности.

7. Принцип исторической стоимости. Все активы должны показываться в финансовой отчетности по стоимости их приобретения. При переоценке активов данный принцип нарушается.

8. Принцип стабильности измерителей. Этот принцип необходим для сопоставления цифр разных отчетных периодов.

9. Принцип открытости. Во всех счетах должны раскрываться детали происхождения материальных ценностей в дополнение к основным сведениям.

10. Принцип целостности (имущественной обособленности). Организацию следует рассматривать как нечто целое, отдельное от её владельцев.

11. Принцип объективности. Отчетность должна быть объективной, сформирована по законодательству и профессиональным правилам, не должна носить личного подхода.

12. Принцип экономичности информации (рациональности). Выводы извлекаемые из информации должны быть больше затрат на их получение.

13. Принцип релевантности. Одновременно выполнить все принципы часто не возможно. Поэтому выбираться наиболее важные принципы, которые дают возможность получать наиболее полезную информацию для потребителя.

Тема 4.Структурный уровень международных стандартов финансовой отчетности

План:

1. МСФО 34 «Промежуточная отчетность»

2. МСФО 14 «Отчетность по сегментам»

3. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

1. МСФО 34 «Промежуточная отчетность».

Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.

Каждый рассматривающий промежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и Изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. МСФО-34поощряет к представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее, чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО-34.

Промежуточная финансовая отчетность, не соответствующая стандарту, или отсутствие промежуточной отчетности вообще не означает, что годовая финансовая отчетность компании не соответствует международным стандартам финансовой отчетности, если при составлении последней эти стандарты были применены в полном объеме. Состав промежуточной финансовой отчетность.

Стандарт устанавливает:

1. Общие правила для представления финансовой отчетности;

2.рекомендации по её структуре;

3.требования по её содержанию;

4.рекомендации по её соответствию МСФО;

5.рекомендации по её отклонениям от МСФО.

Руководство компании для составления финансовой отчетности должно соблюдать следующие правила:

1.Предоставлять достоверную информацию в соответствии с МСФО;

2.Финансовая отчетность составляется исходя из допущения непрерывности деятельности компании;

3.При подготовке всех видов финансовой отчетности используется метод начисления, за исключением отчета о движения денежных средств;

4.Финансовая отчетность должна предоставляться последовательно, то есть классификация её статей должна сохраняться от одного периода к другому;

5.Несущественные, аналогичные статьи допускается представлять агрегировано (агрегирование - соединение отдельных данных в единый показатель);

6.Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, если это допускает МСФО;

7.Вся числовая информация текущего периода предоставляется в сравнении с предыдущим периодом.

8.Финансовая отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания.

Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации. Компания может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, или предоставлять их в порядке ликвидности. МСФО рекомендует предоставлять баланс в горизонтальном или вертикальном виде.

В горизонтальном виде валюта баланса соответствует суммарным активам.

Данные активы в балансе делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные активы - это основные средства, деловая репутация (гудвил - превышение рыночной оценки совокупных активов компании над суммой индивидуальных рыночных цен этих же активов), производственные лицензии, инвестиции в компании, прочие финансовые активы.

Краткосрочные активы - запасы, задолженность покупателей и заказчиков, предоплаты, денежные средства и их эквиваленты.

Пассив горизонтального баланса включает в себя: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Капитал и резервы включает: выпущенный капитал, фонды (резервы), накопленную прибыль (убытки).

Долгосрочные обязательства - это долгосрочные займы, включающие выплату процентов, отложенные налоги, пенсионные обязательства.

Краткосрочные обязательств - это кредиторская задолженность, краткосрочные займы, резерв по гарантиям.

Бухгалтерский баланс в Кыргызстане предоставляется в горизонтальном виде. В вертикальном виде валюта баланса соответствует чистым активам, которые также подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Пассив включает долгосрочные и краткосрочные обязательства, а также финансирование чистых активов.

В качестве дополнительной информации к бухгалтерскому балансу предоставляется: расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности; параметры материнской, дочерних, ассоциированных компаний; характеристика акционерного капитала; количество выпущенных, оплаченных акций, их номинальная стоимость.

Отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании. МСФО предлагают использовать один из двух видов отчетов.

Первый вид. Отчет, сформированный путем распределения расходов между функциональными направлениями компании (отражает функции затрат). Он включает в себя следующие статьи:

1. Выручка,

2. Себестоимость продаж,

3. Валовая прибыль,

4. Прочий операционный доход.

5. Затраты на распространение,

6. Административные расходы,

7. Прочие операционные расходы,

8. Прибыль (убыток) от операционной деятельности,

9. Затраты на финансирование,

10. Доля прибыли, убытка по методу долевого участия,

11. Прибыль, убыток до налогообложения,

12. Расходы по налогам,

13. Прибыль, убыток,

14. Доля меньшинства,

15. Доля материнской компании.

В таком виде отчет предоставляется в организациях.

Второй вид. Отчет отражает характер затрат. В данном случае меняются 1-8 статьи отчета.

• Выручка,

• Прочий операционный доход,

• Изменение в запасах готовой продукции и незавершенного производства,

• Работа, выполненная компанией,

• Использованное сырье и материалы.

• Заработная плата,

• Расходы на амортизацию,

• Прочие операционные расходы,

• Прибыль, убыток от операционной деятельности.

В примечаниях к отчету, согласно МСФО указывается сумма дивидендов на одну акцию.

В отчете об изменениях капитала показываются изменения, произошедшие в капитале компании, её фондах (резервах), прибыли, эмиссионного дохода. Данные изменения могут происходить в результате корректировки учетной политики, переоценки имущества, курсовой разницы валют, операций с акционерами (эмиссия акций, выплата дивидендов), а также в результате полученной прибыли и убытка, не отраженных и отраженных в отчете о прибылях и убытках.

МСФО предлагает два варианта отчета об изменении капитала. В первом варианте даются изменения по каждому виду капитала, фонда (резерва), прибыли отдельно. Во втором все изменения даются в общем, а расшифровка по видам дается в примечании к отчету.

Согласно МСФО 7, все компании обязаны отчитываться «О движении денежных средств» и их эквивалентов. Денежные средства включают в себя средства в кассе, вклады до востребования, овердрафты к получению до востребования.

Денежные эквиваленты - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легкообратимые в денежные средства.

В отчете о движении денежных средств, классифицируются денежные потоки по трем видам деятельности:

1. Операционная - основная деятельность, приносящая доход,

2. Инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.

3. Финансовая - деятельность, которая приводит к изменениям в составе капитала и заемных средств компании.

Операционный сегмент – это компонент организации:

1. осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и на которую нести расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации);

2. результаты операционной деятельности, которого регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, для того, чтобы принять решения о распределении ресурсов сегменту и оценить результаты его деятельности; и

3. в отношении, которого имеется отдельная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять деятельность, которая пока не приносит выручку, например операции на начальной стадии могут являться операционными сегментами до получения выручки.

Не каждая часть организации обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные подразделения могут не приносить выручку или приносить выручку, которая является побочной по отношению к деятельности организации, и не являются операционными сегментами. Для целей настоящего МСФО программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в организации не являются операционными сегментами.

Термин «руководство, принимающее операционные решения» определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов организации. Зачастую руководство организации, принимающее операционные решения, – это генеральный директор или исполнительный директор, однако, например, это может быть и группа исполнительных директоров или других должностных лиц.

МСФО предлагает два метода отражения движения денежных средств от операционной деятельности: прямой и косвенный.

При первом методе чистый прирост денежных средств от операционной деятельности равняется разнице между денежными средствами, полученными от клиентов, и денежными средствами, выплаченные клиентам. Этот метод используется в отчетности.

При втором методе для расчета используется следующая формула:

Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности = прибыль от операционной деятельности до налогообложения + амортизация - увеличение запасов + уменьшение дебиторской задолженности - уменьшение кредиторской задолженности.

В соответствии с МСФО 34 промежуточная отчетность - это отчетность, составленная за более короткий период, чем год. Таким периодом может быть квартал, полгода. Согласно МСФО 34 промежуточная отчетность должна быть представлена в течение 60 дней после завершения правила учета сокращают данный срок до 30 дней, то есть они укладываются в МСФО.

Промежуточный финансовый отчет включает:

1. Сжатый бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествующего года.

2. Сжатый отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год, а также сравнительные отчеты за указанные периоды прошлого года.

3. Сжатые отчеты о движении денежных средств и отчеты о движении капитала настающим итогом за текущий финансовый год, а также сравнительные отчеты за аналогичный период прошлого года.

4. Пояснительные примечания, которые не должны повторять примечания к годовой отчетности. В составе промежуточной отчетности включается только баланс и отчет о прибылях и убытках.

МСФО 14 «Отчетность по сегментам»

Целью стандарта является установление основных принципов предоставления информации по сегментам, то есть данных о различных видах продукции и услуг, представляемых компанией в различных географических областях.

Информация может предоставляться по отраслевым и географическим сегментам.

Отраслевой сегмент - это локально выделенный компонент предприятия, занятый производством продукции и предоставлением услуг, риски и выгоды которых, отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов: промышленных, сельскохозяйственных, финансовых.

Географический сегмент - локально-выделенный компонент предприятия, занятого производством продукции и предоставлением услуг в конкретной эколого-экономико- правовой среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других средах.

Отраслевой или географический сегменты являются отчетным сегментом, если соблюдаются следующие условия:

1.Больше половины выручки получено за счет внешних продаж,

2.Выручка от продаж, или результаты от продаж, или активы сегмента больше 10% соответствующей общей величины всех сегментов.

3.Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75% от общей выручки компании, то нужно выделять дополнительные сегменты.

Элементами сегментной отчетности являются: доходы, расходы, результаты сегмента, активы, обязательства.

Доходы сегмента - доходы предприятия, которые получены от операций с другими компаниями или с другими сегментами своей компании. Не включают в доходы: проценты, дивиденды, прибыль от продажи инвестиций или погашения долгов.

Расходы сегмента - это расходы, связанные с операционной деятельностью сегмента, а также расходы по продажам за пределы компании или другим сегментам.

Результат сегмента - это доходы за вычетом расходов.

Активы сегмента - это активы, используемые в операционной деятельности сегмента; сюда не относят активы, используемые для общих целей компании.

Обязательства сегмента - это обязательства, возникающие в результате операционной деятельности сегмента.

Аналогом МСФО 14 в учете выступает «Информация по сегментам».

3. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Согласно МСФО 8 под учетной политикой понимаются конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Эти основы должны применяться последовательно от одного учетного периода к другому. Осуществлять изменения в учетной политике разрешается если:

Это требуется по законодательству,

1.Требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности,

2.Изменения приведут к улучшению отражения операций в финансовой отчетности.

Изменение учетной политики может производиться перспективно или

ретроспективно. Первый подход предполагает применение учетной политики к событиям, произошедшим после даты ее изменения.

Второй - к уже прошедшим событиям. Согласно новым положениям МСФО 8 для отражения добровольных изменений в учетной политике применяется ретроспективный метод.

Все ошибки в учете прошлых отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном периоде исправляются также ретроспективно, то есть результаты исправления ошибок включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представлено в отчетности периодов.

Раньше МСФО 8 допускал альтернативный метод исправления ошибок, когда корректировки включались в чистую прибыль или убыток текучего периода.

Тема 5.Технологический уровень международных стандартов финансовой отчетности

План:

• МСФО 2 «Запасы»

• МСФО 38 «Нематериальные активы»

• МСФО 16 «Учет основных средств»

• МСФО 17 «Аренда»

• МСФО 36 «Обесценение активов»

• МСФО 40 «Инвестиционная собственность.

1. МСФО 2 «Запасы». К запасам относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказании услуг, или предназначенные для продажи. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды.

К запасам относят сырье, материалы, готовую продукцию, незавершенное производство.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж - предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов - включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния пригодного для использования.

Запасами могут быть:

- Товары для перепродажи, в том числе: земля, оборудование, прочие товары,

- Сырье и материалы для процесса производства,

- Незавершенное производство,

- Готовая продукция.

Согласно МСФО 2, себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя:

1. Затраты на приобретение. Они включают цену покупки, пошлины, налоги, транспортно-заготовительные расходы.

2.Затраты на переработку включают прямые затраты труда, производственные накладные расходы, постоянные и переменные накладные расходы.

3.Прочие расходы. Например, затраты на разработку продукта для конкретного клиента, затраты по займам.

Оценка запасов в финансовой отчетности на отчетную дату производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или стоимости реализации.

Для оценки товарно-материальных запасов при их движении используют согласно МСФО 2 следующие методы оценки:

1. Для запасов, не являющихся взаимозаменяемыми и выполненных по специальным заказам - по себестоимости каждой единицы.

2. Для остальных запасов - по средней себестоимости или метод (по себестоимости первых по времени приобретения запасов).

Использование того или иного метода оказывает значительное влияние на прибыль организации.

Величина постоянных накладных расходов не зависит от изменяющихся объемов производства. Это расходы на обслуживание зданий, оборудования, амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации. Сумма постоянных накладных расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке.

В комплексных производствах, в которых выпуск основного продукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж определяется стоимость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

2. МСФО 38 «Нематериальные активы».

Нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Целью настоящего стандарта является определение порядка учета нематериальных активов, в отношении которых порядок учета не установлен в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала нематериальный актив тогда и только тогда, когда выполняются определенные критерии. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

Распространенными примерами статей, входящих в эти общие категории, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, клиентская база, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

Согласно МСФО 38 Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие материально-вещественную форму, от использования которых организация ожидает в будущем экономическую выгоду. Нематериальные активы используются для производства и предложения товаров и услуг.

Если произведенные затраты не соответствуют нематериальным активам, то они рассматриваются как расходы периода.

Запрещается признание следующих объектов в качестве нематериальных активов:

• деловой репутации (гудвил);

• торговых марок;

• прав на публикацию;

• прочих похожих объектов.

Затраты на НИР отражаются как расходы периода, а затраты на разработки НИОКР, признаются нематериальным активом.

Существует два подхода оценки нематериальных активов:

• Основной подход - по исторической стоимости;

• Допустимый альтернативный подход - по пере оценочной стоимости.

Нематериальные активы амортизируются. Максимальный срок их использования 20 лет.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

• Прямолинейный,

• Уменьшаемого остатка,

• Пропорционально произведенной продукции.

Организации в отчетности обязаны раскрывать информацию, позволяющую пользователям определить виды нематериальных активов, движение их балансовой стоимости в течении года.

Иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания в силу проблем, связанных с:

1. Определением наличия и момента возникновения идентифицируемого актива, который будет приносить ожидаемые будущие экономические выгоды;

2. Надежным определением первоначальной стоимости активов. В некоторых случаях затраты на создание нематериального актива самой организацией невозможно отличить от затрат на сохранение или увеличение гудвила, созданного внутри организации, либо на осуществление повседневной деятельности.

1. МСФО 16 «Учет основных средств»

Согласно МСФО 16, основные средства - это материальные активы, используемые для производства товаров и услуг, сдачу в аренду, административных целях в течение длительного времени (более одного отчетного периода).

К основным средствам относятся: земля, здания, техника, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель, оборудование. МСФО 16 не рассматривает порядок учета инвестиционной собственности. Она предназначена для получения арендной платы и доходов от прироста стоимости капитала.

Первоначальная стоимость основных средств, согласно МСФО 16 равна сумме покупной цены, затратам, связанных с приведением объекта в надлежащее состояние. Затраты по займам в отличии от не включаются в стоимость основных средств.

Амортизация основных средств - это распределение стоимости актива, между учетными периодами, в течение срока его полезного экономического использования. Срок полезного использования по МСФО бухгалтером определяется самостоятельно.

МСФО выделяет следующие методы начисления амортизации:

• равномерное начисление (линейный способ),

• метод уменьшаемого остатка,

• метод списания стоимости пропорционально объёму выполненных работ, произведенной продукции существует ещё способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Так как основные средства используются в течение длительного периода, МСФО допускает их переоценку не чаще одного раза в год.

Существует два метода:

Первый - коэффициентный метод, когда первоначальную стоимость и амортизацию увеличивают на один коэффициент. Данный метод используется .

Второй - метод, когда амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной. При этом амортизация начинается начисляться заново.

Ставки амортизации устанавливаются с учетом срока полезного экономического использования, стоимости после переоценки и ликвидационной стоимости.

Под возмещаемой стоимостью основных средств подразумевается наибольшее из двух значений: чистой цены реализации, ценность использования. Если возмещаемая стоимость ниже балансовой, то балансовую стоимость нужно переоценивать.

1. МСФО 17 «Аренда».

Настоящий стандарт устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде. Целью стандарта является обеспечение порядка раскрытия арендаторами и арендодателями уместной информации, правдиво представляющей эти операции. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния аренды на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

Организация должна учитывать условия договоров, а также все уместные факты и обстоятельства при применении настоящего стандарта. Организация должна применять настоящий стандарт последовательно в отношении договоров с аналогичными характеристиками и в аналогичных обстоятельствах

МСФО 17 под арендой понимается передача арендодателем арендатору определенного имущества принадлежащего арендодателю на определенное время, при этом арендодатель получает определенную плату.

Выделяют два вида аренды:

1. Финансовая

2. Операционная аренда.

Аренда считается финансовой, если: право владения активом по окончанию срока аренды передается арендатору, срок аренды составляет большую часть срока службы актива. В остальных случаях аренда считается операционной.

При финансовой аренде арендованное имущество учитывается на балансе арендатора, при операционной на балансе арендодателя. Кроме того, финансовая аренда оценивается как обязательство аренд получателя в сумме равной стоимости арендуемого имущества. Актив, сдаваемый в финансовую аренду, отражается на балансе арендодателя как дебиторская задолженность.

Арендатор выплачивает арендодателю на протяжении срока финансовой аренды сумму равную справедливой стоимости актива и финансовую плату. Арендодатель, получая арендные платежи, часть их рассматривает как погашение основного долга, а часть как финансовый доход. При операционной аренде, арендатор показывает арендные платежи в своем отчете о прибылях и убытках как расходы, арендодатель как доходы.

МСФО 17 не применяется в отношении инвестиционной собственности.

Срок аренды. Срок аренды определяется как не подлежащий досрочному прекращению период аренды, включая:

а) периоды, на которые распространяется право продления аренды в случае, если у арендатора существует обоснованная уверенность в том, что данное право будет реализовано;

б) периоды, на которые распространяется право расторжения договора аренды в случае, если у арендатора существует обоснованная уверенность в том, что данное право не будет реализовано. Организации необходимо пересмотреть срок аренды, если ее период, не подлежащий досрочному прекращению, был изменен.

Сфера действия Новый Стандарт по аренде распространяется на все ее виды, включая аренду права использования активов по договорам субаренды, за исключением определенных соглашений, учитываемых в соответствии с другими стандартами, а именно:

 договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов;

 соглашений, на которые распространяется действие МСФО 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»;

 для арендодателей — лицензий на интеллектуальную собственность, на которые распространяется действие МСФО 15 «Выручка по договорам с клиентами»;

 для арендаторов — договоров аренды биологических активов, на которые распространяется действие МСФО 41 «Сельское хозяйство», а также права по лицензионным соглашениям на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права, на которые распространяется действие МСФО 38 «Нематериальные активы».

Арендаторы могут, но не обязаны применять МСФО 16 в отношении аренды иных нематериальных активов.

1. МСФО 36 «Обесценение активов»

Вопросы определения, признания в финансовой отчетности и восстановления убытка от обесценения активов регулирует МСФО 36 «Обесценение активов».

Основное правило МСФО 36 «Обесценение активов»: балансовая стоимость активов не должна превышать их возмещаемую стоимость. Если имеет место такое превышение, значит, активы обесценились, и организация должна отразить убыток от обесценения.

Возмещаемая стоимость актива или единицы, генерирующей денежные средства - наибольшее значение из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена «выхода») за вычетом затрат на продажу.

Ценность использования — дисконтированная стоимость будущих потоков денежных потоков, которые предполагается получить от актива при продолжении его использования.

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость - это стоимость, по которой актив признан за вычетом впоследствии накопленной амортизации и убытков от обесценения

Обесценение актива возникает тогда, когда балансовая стоимость актива оказывается выше, чем сумма, возмещаемая от его использования или продажи.

Балансовая стоимость, Возмещаемая стоимость

Убыток от обесценения = Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость

Проведение проверки на обесценение согласно МСФО 36 «Обесценение активов» необходимо в двух случаях:

Независимо от наличия каких-либо признаков ежегодной проверке на предмет обесценения подлежат следующие активы:

1. нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования;

2. положительная деловая репутация (при объединении бизнеса);

3. нематериальные активы, которые еще не имеются в наличии или не готовы для использования (например, нематериальный актив, создаваемый организацией, затраты на который капитализированы при удовлетворении критериев, определенных МСФО 38 «Нематериальные активы»).

2. В отношении всех остальных активов в сфере действия МСФО 36 «Обесценение активов» на каждую отчетную дату компанией должна осуществляться проверка признаков, указывающих на обесценение активов.

При наличии признаков возможного обесценения актива (уменьшение стоимости актива), это может указывать на то, что остаточный срок службы, метод амортизации или ликвидационная стоимость для актива должны быть пересмотрены и скорректированы в соответствии со стандартом, применимым к данному активу, даже если никаких убытков от обесценения в отношении этого актива не признается.

Сущность и определение возмещаемой стоимости, определяется способами, которыми компания может возместить свои затраты на покупку или производство актива:

1. использовать актив для выпуска товаров, оказания услуг, выполнения работ и получать экономические выгоды в виде выручки или других доходов;

2. продать актив на рынке и получить денежный поток от его реализации.

В МСФО 36 «Обесценение активов» подробно описывается вопрос оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, которая может быть определена на базе:

• цены в имеющим силу договоре купли-продажи, заключенном хорошо осведомленными, желающими совершить сделку сторонами, за вычетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с продажей актива;

• в случае отсутствия действующего договора о продаже рыночной цены (как правило, это текущая цена покупателя либо результаты операций с аналогичными активами в той же отрасли сделок) за вычетом затрат на продажу, если существует активный рынок для актива;

Оценка ценности использования актива включает следующие этапы:

1. оценка чистого денежного потока, т.е. будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием в конце срока эксплуатации;

2. применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к этим будущим потокам денежных средств.

При определении ценности использовании оценка ожидаемых в будущем денежных потоков должна основываться на:

- наилучшей оценке руководством всего спектра условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

- самых последних финансовых бюджетах/прогнозах, которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в 5 лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан более продолжительный период.

Прогноз потоков денежных средств, выходящих за пределы периода, охватываемого финансовым планом. Например, прогноз потоков денежных средств до конца срока полезного использования актива. Должны оцениваться путем применения стабильного или понижающего темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда повышающий темп роста может быть оправдан.

Прогноз потоков денежных средств должен включать в себя 3 элемента:

• перспективная оценка поступлений денежных средств от продолжения использования актива;

• оценка выбытия денежных средств;

• чистые потоки денежных средств.

Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение будет убытком от обесценения.

Убыток от обесценения по активам, которые учитываются по первоначальной стоимости (фактическим затратам) признается в качестве расхода и отражаются в отчете о совокупном доходе

По активам, которые учитываются по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО 16 «Основные средства») убытки от обесценения признаются в прочем совокупном доходе, уменьшая сумму переоценки (относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его до оценки). Если величина убытка от обесценения больше накопленной переоценки, то непокрытый убыток относится на расход в отчете о совокупном доходе.

После признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются с учетом пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы.

Восстановление убытка от обесценения возможно в случае последующего изменения в оценках возмещаемой величины.

На дату составления баланса организация должна оценивать свои активы с точки зрения соответствия балансовой стоимости возмещаемой.

Возмещаемая сумма - это наибольшая из двух величин:

• чистая продажная цена,

• ценность использования данного актива (дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от использования и последующей реализации данного актива)

В случае превышения балансовой стоимости над возмещаемой, первая подлежит корректировке. Разница относится на расходы данного периода и показывается в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда данный актив был переоценен ранее (тогда корректировка производится за счет фонда переоценки). Нормы амортизации в этом случае подлежат корректировке.

Списанная на убытки разница между балансовой и возмещаемой стоимостью подлежит восстановлению при повышении возмещаемой стоимости в пределах ранее списанной суммы.

МСФО 36 не применяется для учета обесценения активов, отраженных по справедливой стоимости.

1. МСФО 40 «Инвестиционная собственность».

Согласно МСФО 40, «Инвестиционная собственность» - это собственность, находящееся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала.

МСФО 40 устанавливает два критерия для признания собственности инвестиционной:

• Компания в будущем должна получить экономическую выгоду, связанную с этой собственностью;

• Возможна достоверная оценка стоимости этой собственности.

Первоначально, инвестиционная собственность должна оцениваться по себестоимости. Себестоимость определяется как цена приобретения плюс все прямые затраты.

После первоначальной оценки, необходимо выбрать и отразить в учетной политике один из возможных вариантов учета инвестиционной собственности:

• по справедливой стоимости,

• по первоначальной стоимости.

Под справедливой стоимостью понимается сумма денежных средств, на которую независимые друг от друга стороны согласны обменять актив. В качестве такой стоимости обычно выступает рыночная стоимость.

Прибыль или убыток, возникающий в случае изменения справедливой стоимости, относится на чистую прибыль или убыток за период возникновения изменения.

Тема 6 Международный стандарт финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство

План:

• Сфера применения МСФО 41

• Основные понятия, используемые в МСФО 41

Сфера применения МСФО 41.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Сельскохозяйственная деятельность – осуществляемое организацией управление биотрансформацией и сбор продукции с биологических активов с целью их продажи или преобразования в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.

Сельскохозяйственная продукция – продукция, собранная с биологических активов организации.

Плодовая культура - это живое растение, которое:

1. используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции;

2.как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода;

3.с малой степенью вероятности будет продано в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов.

Биологические активы: что это такое?

Биологический актив - это понятие, в настоящее время отсутствующее в учетной практике. МСФО 41 определяет биологические активы как "животные или растения", отделяя понятие "биологический актив" от сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственная продукция согласно.

Стандарту – это "продукция, собранная с биологических активов компании".

Так, например, увешанная плодами яблоня, растущая в яблоневых насаждениях садоводческой фирмы - это биологический актив, а собранные с нее яблоки - это сельскохозяйственная продукция.

Исходя из этого разделения, МСФО 41 определяет сельскохозяйственную деятельность как "управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов".

Биологические активы представляют собой и объекты гражданского права.

МСФО называют биологическими активами, как "животные и растения" и рассматривает их в качестве объектов имущества, которые могут принадлежать физическим и юридическим лицам на праве собственности, то есть как объекты вещных прав.

МСФО 41 должен применяться для учета сельскохозяйственной деятельности, в том числе:

• биологических активов,

• сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора,

• некоторых правительственных субсидий.

МСФО 41 не применяется для учета земель сельскохозяйственного назначения (для этого используется МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность») и нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (для этого используется МСФО 38 «Нематериальные активы»).

МСФО 41 применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Полученная в результате сбора продукция представляет собой продукт биологических активов предприятия. Для учета продукции после ее сбора применяется МСФО 2 «Запасы» или другой соответствующий стандарт. МСФО 41 не рассматривает процесс переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора.

Рассмотрим примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и продуктов, являющихся результатом переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора

Биологические активы (МСФО41)	Сельскохозяйственная продукция (МСФО 41 на период сбора урожая)	Продукты, являющиеся результатом переработки после сбора (вне сферы применения МСФО41)
Деревья	Бревна	Пиломатериалы
Фруктовые деревья	Собранные фрукты	Сок
Виноградная лоза	Виноград	Вино
Сельхоз растения	Убранная свекла	Сахар
Молочный скот	Молоко	Масло, сыр
Свиньи	Туши	Колбаса
Овцы	Шерсть	Пряжа

2.Основные понятия, используемые в МСФО 41

В МСФО 41 даются следующие определения, имеющие отношение к сельскому хозяйству.

Сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная продукция - полученный в результате сбора продукт биологических активов.

Биологический актив - живое растение или животное.

Биотрансформация - процессы роста, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные или количественные изменения биологического актива.

Биотрансформация приводит:

к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества. В результате воспроизведения могут появляться дополнительные активы.

1.К получению сельскохозяйственной продукции (зерновых, бобовых, мяса, молока).

В ходе биологической деятельности животные и растения переживают процесс биотрансформации в управляемой среде.

Управление - это ключевой момент, который отличает деятельность сельскохозяйственную от других ее видов. Например, морской рыбный промысел или вырубка естественных лесов не относится к сельскохозяйственной деятельности.

К сельскохозяйственной деятельности относятся:

• животноводство,

• лесоводство,

• растениеводство,

• земледелие,

• водное хозяйство (включая рыбоводство).

Сбор - отделение продукции от биологического актива или конец жизненного цикла биологического актива.

Степень изменения биологического актива может быть измерена по различным параметрам: зрелости, размерам, жирности и т. д.

Признание и оценка биологических активов. Признание и учет биологичеких активов или сельскохозяйственной продукции начинается, когда организация:

• получает контроль над активом или связанные с ним будущие экономические выгоды

• может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость.

На практике это означает, что большая часть биологических активов или сельскохозяйственной продукции может учитываться до начала сбора или до продажи. Они также должны переоцениваться на каждую отчетную дату.

При первоначальном признании и на каждую отчетную дату биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже.

К расходам по продаже относятся:

• комиссионное вознаграждение посредникам,

• сборы контрольных органов и товарных бирж,

• налоги и пошлины на продажу.

В расходы на продажу не включаются транспортные и прочие расходы, связанные с доставкой активов на рынок.

Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год. Например, молочный скот, деревья.

Продукты с коротким жизненным циклом, такие как молоко и зерно, будут сначала учитываться как запасы, а после их продажи - как себестоимость продаж.

Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже на каждую отчетную дату. В то время как ценность деревьев, предназначенных для производства пиломатериалов, с годами будет повышаться, ценность молочного скота по мере старения стада, наоборот, снижаться.

Определение прибылей и убытков от биологического актива. Прибыли или убытки от биологического актива должны включаться в чистую прибыль за период, в котором они возникли.

Прибыль может возникнуть на момент первоначального признания биологического актива, например при рождении теленка.

Прибыль или убыток может возникать на момент первоначального признания сельскохозяйственной продукции в результате сбора.

В отличие от готовой произведенной продукции, которая учитывается по наименьшему из двух значений - себестоимости или чистой цене продажи, сельскохозяйственная продукция учитывается по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже.

Если стоимость посевов зерновых к моменту сбора урожая составила, например, 45000 сом, а их справедливая стоимость за вычетом ожидаемых расходов по продаже - 60000 сом, то прибыль в сумме 15000 включается в отчет о прибылях и убытках за текущий период.

Учет правительственных субсидий в сельском хозяйстве

Выделяют условную и безусловную субсидии.

Безусловная субсидия должна признаваться в качестве дохода того отчетного периода, в котором она становится дебиторской задолженностью, то есть подлежит получению.

Условная субсидия должна признаваться в качестве дохода, когда будут выполнены все условия.

Субсидии бывают краткосрочными и долгосрочными.

При учете правительственных субсидий раскрывается следующая информация:

- характер и объем субсидий

- невыполненные условия и другие обстоятельства, связанные с субсидиями, ожидаемые уменьшения уровня субсидий.

Представление и раскрытие информации о биологических активах

Биологические активы должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов.

При первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции требуется раскрытие следующей информации:

• прибыль (убыток), возникшая в течении отчетного периода;

• изменение справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже;

• описание каждой группы биологических активов ( качество и количество);

• для каждой группы разделение расходуемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов.

Расходуемые биологические активы - это такие активы, которые будут получены после сбора как сельскохозяйственная продукция или проданы как биологические активы. К ним относят: мясной скот, скот на продажу, посевы зерновых, деревья для производства пиломатериалов.

Плодоносящие биологические активы - это самого производящие активы. К ним относят: молочный скот, фруктовые деревья.

Зрелые биологические активы - это те расходуемые активы, которые достигли нужной кондиции и готовы к уборке, продаже или те плодоносящие активы, которые способны давать регулярные урожаи, приплод.

Кроме того, по биологическим активам необходимо раскрыть в отчетности следующую информацию:

• характер деятельности, связанной с каждой группой биологических активов;

- оценка натуральных параметров;

- методы, используемые при оценке справедливой стоимости каждой группы активов;

- балансовая стоимость биологических активов на начало и конец отчетного периода;

- обязательства по совершенствованию или приобретению биологических активов;

- управление финансовыми рисками сельскохозяйственной деятельности.

Тема 7. Раскрытие информации о финансовых результатах в международных стандартах финансовой отчетности

План:

1. МСФО 18 «Выручка»

2. МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»

3. МСФО 23 «Затраты по займам»

4. МСФО 33 «Прибыль на акцию.

5. МСФО 35 «Прекращаемые операции»

6. МСФО 12 «Налоги на прибыль»

МСФО 18 «Выручка»

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Под доходом понимается увеличение экономических выгод. В результате получение экономических выгод происходит увеличение собственных средств организации, не связанных с вкладами акционеров. Доходы предприятия складываются из выручки от обычных видов деятельности и прочих доходов.

МСФО 18 под выручкой подразумевает доходы, полученные от:

продажи товаров,

предоставления услуг,

использования другими сторонами активов компании (проценты, лицензионные платежи, дивиденды)

При продаже товаров и услуг выручка признается если выполняются следующие условия:

- значительные риски и вознаграждения связанные с собственностью на товары и услуги, перешли покупателю,

- продавец не управляет реализованными товарами и не контролирует их как собственник;

- имеется вероятность поступления возмещения,

- сумма выручки и понесенные затраты могут быть оценены.

Выручка измеряется по справедливой (рыночной) стоимости полученного или ожидаемого к получению вознаграждения (встречного представления), с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием покупателю.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости").

Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам или взысканных от имени третьей стороны, не влечет за собой увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из валовой суммы выручки организации

В случае отсрочки платежа, предоставления беспроцентного коммерческого кредита или получения векселя с процентной ставкой ниже среднерыночной номинальная сумма выручки, отражаемая в учете и отчетности, будет меньше ожидаемой дисконтированной суммы поступлений. Оценка выручки по таким сделкам, фактически имеющим характеристику финансовых операций, определяется дисконтированием предполагаемых денежных поступлений на основе условной процентной ставки.

Признание (идентификация) выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам.

Выручка от продажи товаров может быть признана в том случае, если выполняются следующие условия:

- значительные риски и выгоды, связанные с правом владения товарами, перешли к покупателю;

- продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- понесенные и ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка не может быть признана в ситуациях, когда предприятие сохраняет значительные риски и выгоды, связанные с владением товарами. В МСФО 18 «Выручка» приводятся примеры таких операций:

• компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;

• получение выручки зависит от получения дохода покупателем в результате перепродажи товаров;

• поставленные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть контракта, еще не выполненного компанией;

• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

В случае сохранения продавцом незначительных рисков, связанных с владением товаром, и при выполнении всех остальных критериев, выручка может быть признана и отражена в финансовой отчетности (например, выручка магазина, который гарантирует покупателям возврат денег в случае неудовлетворенности купленным товаром).

Выручка признается только тогда, когда имеется достаточная вероятность получить экономические выгоды по данной сделке. Если возникает неопределенность в отношении получения суммы, которая уже включена в выручку, недополученная сумма отражается как расход (убыток) в том отчетном периоде, в котором возникли неопределенность и сомнение в ее получении полностью или частично (начисляется резерв по сомнительным долгам) (первоначально признанная сумма выручки не корректируется).

Выручку от оказания услуг признают исходя из стадии завершенности сделки на отчетную дату, если конечный результат сделки по оказанию услуги может быть надежно оценен.

Результат сделки по предоставлению услуги может быть надежно оценен, если выполнены следующие условия:

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• существует вероятность поступления экономических выгод в компанию;

• степень завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно определена;

• затраты, понесенные на отчетную дату, а также затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть надежно измерены.

Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения («по мере готовности»). Степень завершенности сделки по предоставлению услуги может быть определена различными способами.

Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы:

- на основе отчетов о выполненной работе,

- на основе расчета доли предоставленных на отчетную дату услуг в их общем объеме, оговоренном в контракте,

- исходя из соотношения понесенных по состоянию на отчетную дату затрат и общих ожидаемых затрат по сделке.

Выручка, связанная с использованием другими лицами ак­тивов компании, может быть представлена в форме процентов, лицензионных платежей (роялти), дивидендов.

Для признания выручки необходимо соблюдение двух критериев:

• существует вероятность поступления экономических выгод в компанию;

• сумма выручки может быть надежно оценена.

В соответствии с МСФО 18 «Выручка» проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив (метод эффективной процентной ставки).

Лицензионные платежи начисляются и относятся к выручке в соответствии с условиями, изложенными в договорах. Обычно выручка признается равномерно в течение всего срока пользования лицензионными правами, если сделка не является продажей прав, при которой выручка признается в момент продажи.

Дивиденды должны признаваться в качестве выручки после получения права акционеров на них, то есть после решения собрания акционеров и определения причитающейся суммы. Суммы дивидендов, объявленные до приобретения акций, выручкой не являются. Они вычитаются из первоначальной стоимости приобретенных долевых ценных бумаг.

МСФО 11 «Договоры на строительство» применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков. Он устанавливает критерии признания и порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство.

Договор на строительство – это договор, заключенный с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию.

В соответствии со стандартом к строительным договорам относятся:

• договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;

• договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Договоры подряда могут предусматривать различные условия и по способу определения стоимости (цены) объекта подразделяются на два вида:

• Договор с фиксированной ценой - договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.

• Договор "затраты плюс" - договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Обычно каждый договор подряда признается обособленным объектом учета, отдельным от других аналогичных договоров. Однако существуют условия, требующие отражения в отчетности нескольких договоров в качестве единого объекта учета.

Доходы (выручка) по договору подряда включают, прежде всего, первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре с заказчиком. Но цена договора подвержена воздействию различных будущих событий и может увеличиваться или уменьшаться от периода к периоду. На цену договора могут влиять отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи в той степени, в которой существует вероятность того, что они приведут к возникновению выручки и поддаются достоверной оценке. Кроме того, сумма дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, предъявляемых заказчиком за ненадлежащее выполнение договора.

Выручка по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного возмещения.

Затраты по договору подряда состоят из трех групп затрат, каждая из которых имеет свои составные элементы:

1.затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда;

2.затраты, общие для договорной деятельности, которые могут быть выделены и отнесены на конкретный договор;

3.затраты, прямо и непосредственно не относящиеся к данному договору подряда, но по его условиям заказчик согласился их возместить.

Имеется ряд затрат, которые не могут относиться на отдельные договоры подряда и учитываются как расходы отчетного периода (покрываются за счет общей суммы маржинального дохода за данный период).

Затраты по договору включают затраты, относящиеся к договору, от даты подписания договора, до окончательного завершения работ по договору (сдачей выполненных работ заказчику). При этом затраты, которые непосредственно относятся к договору и понесены с тем, чтобы обеспечить его заключение, также включаются в состав затрат по договору, если они могут быть отдельно идентифицированы и надежно измерены, а также если заключение договора вероятно.

Общее правило МСФО 11 «Договоры на строительство» - выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно, по мере выполнения этапов по договору на конец отчетного периода.

Доход по договору подряда отражается в тех отчетных периодах, в которых была выполнена соответствующая работа, равно как и затраты по договору отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, то есть именно тогда, когда эта работа выполнялась.

Финансовый результат по договору подряда — прибыль, отражается как превышение доходов над расходами в тех же отчетных периодах, в которых выполнялся соответствующий объем работы по данному договору подряда. Но любое ожидаемое превышение затрат над доходами по договору должно немедленно записываться в убыток на уменьшение прибыли данного отчетного периода.

Степень выполнения договора может быть определена несколькими способами. Предприятие использует тот метод, который позволяет надежно измерить выполненные работы.

В части оценки МСФО 11 «Договоры на строительство» предусматривает:

1. договоры, по которым ожидается получение прибыли;

2. договоры, по которым ожидается убыток;

3. договоры, результат которых не может быть надежно оценен.

Если результат договора на строительство не может быть надежно оценен:

- выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые вероятно будут возмещены; и

- затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены.

Если ясно, что ожидаемые доходы не покроют понесенные затраты, их превышение над доходами списывается как убыток немедленно. Сумма убытка признается независимо от того, начались работы по договору или еще не начинались, и на какой стадии выполнения они находятся. Сумма убытка признается независимо от суммы прибыли, ожидаемой по другим договорам организации.

МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов».

Организация может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, выраженные в иностранных валютах, или владеть иностранными подразделениями. Кроме того, организация может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте.

Цель настоящего стандарта – определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и показатели иностранного подразделения в финансовой отчетности организации и как пересчитывать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

Основные возникающие при этом вопросы: какой обменный курс (курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

Иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Иностранное подразделение – организация, являющаяся дочерней организацией, ассоциированной организацией или совместным предпринимательством, либо подразделение отчитывающейся организации, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающейся организации.

МСФО 21 используется:

1.при учете операций в иностранной валюте,

2.при переводе финансовых отчетов зарубежных подразделений организации.

МСФО 21 выделяет два вида валют для составления отчетности, которые выбирает сама компания:

- функциональная валюта - валюта основной экономической среды, в которой функционирует компания,

- валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

На каждую дату балансового отчета:

- денежные статьи в иностранной валюте должны отражаться по курсу на дату завершения отчетного периода,

- не денежные статьи - отражаются по курсу на дату определения их стоимости,

- доходы и расходы определяются по курсу на дату сделки.

Все курсовые разницы учитываются как прибыль или убыток за отчетный период.

МСФО 23 «Затраты по займам».

Затраты по займам - затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные организацией в связи с займом. Например, разница в валютных курсах по процентам займов, выданных в валюте. Вопросы признания затрат по займам регулируются МСФО 23 «Затраты по займам», который определяет, в какой мере предприятиям разрешено капитализировать затраты по займам, понесенные в связи с привлечением средств на финансирование приобретения определенных активов.

Основной принцип МСФО 23 «Затраты по займам»: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

В МСФО 23 выделяют два подхода отражения затрат по займам.

Первый - основной подход. Затраты по займам следует признавать как расходы в период, в который они понесены, независимо от того, как займы используются.

Второй - альтернативный подход. Затраты по займам признаются как расход периода, кроме случаев, когда они капитализируются. Капитализировать займы можно тогда, когда они связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. Квалифицируемый актив это актив, требующий длительного периода времени для подготовки его к использованию или продаже.

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, (квалифицируемый актив) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

В качестве затрат по займам признаются:

- расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

- финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, признанные в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

- курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.

Капитализации затрат по займам не происходит, когда:

- активы производятся компанией на постоянной основе и в больших количествах;

- активы уже эксплуатировались или готовы к эксплуатации в момент их продажи;

- активы приобретаются за счет грантов или субсидий, и при этом стоимость такого актива ограничена условиями получения этих грантов или субсидий.

МСФО 23 «Затраты по займам» прямо указывает, что финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами.

Признание затрат по займам определено следующим образом:

Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива.

Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, за исключением той части, которая капитализируется.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились.

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива, на дату начала капитализации – дату выполнения предприятием впервые следующих условий:

- возникли затраты по данному активу;

- возникли затраты по займам;

- началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка квалифицируемого актива прерывается.

Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые.

Однако не нужно приостанавливать капитализацию, когда:

- осуществляется значительная техническая и административная работа;

временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже;

- остановка вызвана объективными факторами, препятствующими процессу создания актива.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

В учете аналогом МСФО 23 выступает. «Учет расходов по займам и кредитам». В национальном стандарте в качестве единственного метода отражения затрат по займам взят альтернативный подход из МСФО 23.

МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Целью настоящего стандарта является установление принципов определения и представления информации о прибыли на акцию, с тем чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных организаций за один отчетный период или одной организации за различные отчетные периоды.

Несмотря на то, что информация о прибыли на акцию обладает определенными недостатками из-за различий в применяемой при определении «прибыли» учетной политике, единообразный расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию, позволит улучшить качество финансовой отчетности. Главный предмет рассмотрения настоящего стандарта – расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию.

В МСФО 33 выделяют следующие понятия.

Обыкновенная акция - долевой инструмент, имеющий более низкий статус по отношению к другим классам долевых инструментов.

Контракт, конвертируемый в обыкновенные акции - финансовый инструмент или договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции

Конвертируемым в обыкновенные акции относятся:

- долговые и долевые инструменты, например привилегированные акции;

- варранты и опционы на акции - финансовые инструменты, которые дают владельцу право на покупку обыкновенных акций.

- программы участия служащих в прибылях, когда обыкновенные акции выступают частью вознаграждения.

-Такции, выпуск которых определён договорными соглашениями, например при покупке компании.

Базовая прибыль на акцию определяется делением прибыли за период, причитающейся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.

Величина прибыли за период, причитающейся владельцам обыкновенных акций, равна прибыли за период минус дивиденды на привилегированные акции.

Потенциальная обыкновенная акция - финансовый инструмент или контракт, дающий владельцу право в будущем получить обыкновенные акции.

Разводненная прибыль на акцию. Для ее расчета чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций корректируются. Прибыль рассматривается с разводняющим эффектом, то есть с учетом изменений в доходах и расходах, которые могут произойти в результате различных событий. Средневзвешенное количество акций корректируется с учетом потенциальных обыкновенных акций.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются:

- сумма прибыли и средневзвешенное количество акций,

- прибыль и доход на акцию.

МСФО 35 «Прекращаемые операции»

При изучении данного стандарта, следует отметить, что отраженные в нем вопросы рассматриваются в новом стандарте 5 «Выбытие вне оборотных активов и представление прекращенной деятельности».

Под прекращаемой деятельностью понимается - какой-либо сегмент компании, относительно которого руководство приняло и объявило решение о ликвидации.

В качестве такого сегмента может выступать как хозяйственный, так и географический сегмент.

Для признания части компании в качестве прекращаемой деятельности МСФО требует выполнение следующих условий:

- осуществляется продажа части компании,

-часть является отдельным крупным направлением деятельности или совокупностью операций, относящейся к единому географическому району,

- часть компании поддается операционному выделению и выделению для финансовой отчетности.

Компания представляет информацию о прекращаемой деятельности после того как заключено соглашение о продаже практически всех активов сегмента или совет директоров утвердил план прекращения деятельности сегмента.

Организация обязана предоставить описание компонента прекращаемой деятельности, его принадлежность к хозяйственному или географическому сегменту.

Указать дату и период прекращения деятельности. Кроме того следует раскрыть следующую информацию:

- балансовые суммы выбывающих активов и обязательств по прекращаемой деятельности, суммы доходов, расходов, прибыли, налога на прибыль относящихся к прекращаемой деятельности,

- суммы операционных, инвестиционных, финансовых потоков денежных средств по прекращаемой деятельности.

- продажную цену чистых активов, по которым заключено соглашение о продаже.

МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Цель настоящего стандарта – определить порядок учета налогов на прибыль.

При учете налога на прибыль, финансовые результаты, отраженные в бухгалтерской отчетности, отличаются от налогооблагаемой прибыли. Эти разницы делятся на постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают тогда, когда доход или расход, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, не учитывается при расчете налогооблагаемой базы.

Временные разницы возникают тогда, когда доход и расход попадает в отчет о прибылях и убытках следующего отчетного периода. Временные разницы определяется как разница между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налогооблагаемой величиной.

До 1998 года при составлении бухгалтерской отчетности МСФО применялось два метода расчета налоговых разниц: метод отсрочки и метод обязательств. Сейчас используется только последний. Различают два вида метода обязательств:

1. по отчету о прибылях и убытках,

2. по балансу.

В первом случае принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью, во втором - разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.

Учетная прибыль - чистая прибыль или убыток за учетный период до учета налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль или убыток за период, определенный в соответствии с налоговыми правилами.

Налоговая база актива или обязательства - это сумма актива или обязательства, принимаемая для расчета налога на прибыль.

Когда балансовая стоимость актива превышает налоговую базу актива, возникает отложенное налоговое обязательство. Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство складывается из сумм налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Кроме того, выделяют отложенные налоговые активы - это суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль либо убыток за период, определенный в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, на основе которых рассчитывается величина налогов на прибыль.

При возникновении налогооблагаемых временных разниц признается отложенное налоговое обязательство, за исключением следующих случаев: учета актива деловой репутации, первичного признания актива или обязательства по операциям, не являющимся сделкой по объединению компаний и не оказывающим влияния ни на учетную политику, ни на налогооблагаемую прибыль.

Отложенное налоговое требование отражается во всех случаях возникновения вычитаемых временных разниц, при условии, что с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница.

МСФО 12 устанавливает достаточно жесткие требования в отношении представления информации по налоговым обязательствам и налоговым активам.

Тема 8. Раскрытие информации о связанных сторонах

План:

1. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

2. МСФО 3 «Объединение бизнеса».

3. МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная.

финансовая отчетность».

4. МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

5. МСФО 31 «Финансовая отчетность, отражающая участие в совместной деятельности».

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Цель раскрытия информации о связанных сторонах.

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление для бизнеса во всем мире. Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные компании, или совместную деятельность.

Материнская компания может контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и операционные решения компании, получающей инвестиции, особенно с точки зрения ценообразования и условий кредитования.

Связанная сторона – частное лицо или организация, связанная с организацией, составляющей свою финансовую отчетность (в настоящем стандарте именуемой «отчитывающаяся организация»).

Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убытки отчитывающейся компании. Связанные стороны могут вступать в сделки, условия которых отличаются от условий сделок, которые могут быть заключены с несвязанными сторонами.

На прибыль и финансовое положение компании могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся. Материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний.

Стороны считаются связанными, если одна из сторон может контролировать другую или оказывать значительное влияние при принятии финансовых и хозяйственных решений.

К связанным сторонам относятся:

Организации, контролирующие отчитывающую компанию,

Ассоциированные организации,

Частные лица, владеющие акциями отчитывающейся компании,

Высшие руководящие кадры, управляющие компанией,

Совместная деятельность, в которой одной из инвесторов является отчитывающая компания.

Консолидированная финансовая отчетность МСФО 10 финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Материнское предприятие - предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская).

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

Группа - это материнская компания и все ее дочерние компании.

Доля неконтролирующих акционеров - это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Учет инвестиций в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности материнской компании регулируется стандартом МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность».

Консолидированный отчет о финансовом положении отражает активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, а также право собственности на них.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности:

1. производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

2. производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий (МСФО 3 «Объединение бизнеса» объясняет порядок учета любого сопутствующего гудвила).

3 полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной финансовой отчетности. МСФО 12 "Налоги на прибыль" рассматривает временные разницы, возникшие в результате исключения прибыли и убытков от внутригрупповых операций.

Предприятие включает доходы и расходы дочернего предприятия в консолидированную финансовую отчетность с момента, когда предприятие приобретает контроль над дочерним предприятием, и до момента, когда предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием. Доходы и расходы дочернего предприятия рассчитываются на основе величины активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности на дату приобретения.

Консолидация - это замещение «первоначальной стоимости инвестиции в дочернюю компанию» в отчетности материнской компании тем, чем данная инвестиция, по сути, является:

а) Долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату;

б) Деловой репутацией (гудвилл), возникшей на дату приобретения (с учетом возможного обесценения

Помимо этого, в состав нераспределенной прибыли материнской компании необходимо включить ее долю в приращении чистых активов дочерней компании, начиная с даты приобретения, и, таким образом, сбалансировать отчет о финансовом положении.

МСФО 3 «Объединение бизнеса».

Целью настоящего МСФО является повышение уместности, надежности и сопоставимости информации об объединении бизнесов и его последствиях, которую отчитывающаяся организация представляет в своей финансовой отчетности. Чтобы достичь этой цели, настоящий МСФО устанавливает принципы и требования в отношении того, как приобретатель:

- признает и оценивает в своей финансовой отчетности идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю участия в объекте приобретения;

- признает и оценивает гудвил, приобретенный при объединении бизнесов, или прибыль от выгодной покупки;

- определяет, какую раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнесов.

Идентификация объединения бизнеса. МСФО 3 требует, чтобы предприятие определяло, является ли операция или событие, объединением бизнеса, используя определение, содержащееся в стандарте и требующее, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства представляли собой бизнес. Если приобретенные активы и принятые обязательства не представляют собой бизнес, операция должна учитываться как приобретение актива.

В соответствии с предыдущей версией МСФО 3 объединение бизнеса определялось как «объединение разных компаний или бизнесов в одну компанию – составителя отчетности». Это определение являлось слишком широким и могло трактоваться таким образом, что оно включало в себя обстоятельства, при которых отсутствовало инициирующее экономическое событие или операция и, соответственно, как таковое отсутствовало изменение в субъекте хозяйствования. Таким образом, в МСФО 3 в новой редакции объединение бизнеса определяется как «сделка или иное событие, в результате которых приобретающая сторона получает контроль над одним или несколькими бизнесами».

Таким образом, делая акцент на получении контроля, МСФО 3, несомненно, сужает определение объединения бизнеса, содержавшееся в МСФО 3, в котором использован термин «объединение», а не «получение контроля». Несмотря на это, в Основе для выводов к МСФО заявляет, что новое определение включает в себя все операции и события, изначально включенные в сферу применения предыдущей редакции МСФО 3.

В МСФО 3 отмечается, что существует несколько способов получения приобретающей стороной контроля над приобретаемой компанией (т. е. бизнесом или бизнесами, над которыми приобретающая сторона получает контроль), например:

а) передавая денежные средства, их эквиваленты или другие активы (в том числе чистые активы, представляющие собой бизнес);

б) принимая на себя обязательства;

в) выпуская долевые инструменты;

г) предоставляя более одного типа вознаграждения;

д) не передавая вознаграждение, в том числе исключительно в силу соглашения.

Согласно МСФО 3 «Объединения предприятий» гудвилл - это актив, представляющий будущие экономические выгоды, возникающие от прочих активов, приобретенных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть идентифицированы и отдельно признаны.

В стандарте также указывается, что объединение бизнеса может быть структурировано по-разному в зависимости от причин правовой, налоговой или иной природы. Оно может быть представлено следующими ситуациями:

а) один или более бизнесов становятся дочерними компаниями приобретающей стороны либо чистые активы одного или более бизнесов юридически сливаются с приобретающей стороной;

б) одна компания, участвующая в объединении, передает свои чистые активы (либо ее владельцы передают свои доли участия) другой стороне, участвующей в объединении, или ее владельцам;

в) все компании, участвующие в объединении, передают свои чистые активы (либо владельцы этих компаний передают свои доли участия) вновь образованной компании (иногда такая сделка называется сделкой группирования или соединения);

г) группа бывших владельцев одной из компаний, участвующих в объединении, получает контроль над объединенной компанией.

В финансовой отчетности следует раскрывать отношения между связанными сторонами независимо от того, совершались операции между ними или нет.

Между связанными сторонами могут проходить следующие операции:

- Приобретение или продажа товаров и других активов,

- Оказание или получение услуг,

- Арендные отношения и т.д.

Согласно последним изменениям МСФО 24 компании должны раскрывать следующую информацию:

- Наименование материнской компании,

- Суммы сделок и задолженность со связанной стороной,

- Суммы сомнительной дебиторской задолженности связанной стороны.

МСФО 3 «Объединение бизнеса», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Некоторые компании осуществляют значительные вложения в другие компании, которые, однако, не обеспечивают полного контроля над ними и таким образом эти компании не становятся дочерними. Если инвестирующая группа может оказывать существенное влияние на финансовую и операционную политику компании, то группа будет иметь активный интерес в ее чистых активах и результатах.

Характер отношений между инвестором и компанией будет отличаться от простого инвестирования, т. е. пассивного вкладывания средств.

Для правильного отражения в финансовой отчетности инвестором инвестиций в ассоциированные компании применяется Международный стандарт финансовой отчетности 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Включение стоимости инвестиции в отчетность группы не обеспечит объективного отображения ее характера.

Чтобы обеспечить объективное отражение характера инвестиции в отчетности группы, необходимо показать долю группы в чистых активах и финансовом результате компании, которую называют ассоциированной, в консолидированной отчетности. Такой подход получил название долевого метода учета.

В МСФО 28 используются следующие определения для установления взаимоотношений внутри группы:

а) ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией;

б) существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику;

в) контроль (для МСФО 28) - это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности;

г) дочерняя компания - эта компания, находящаяся под контролем другой компании (называемой материнской компанией);

д) метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций;

Метод учета по себестоимости метод учета, когда инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвестиций отражается только в той степени, в какой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения.

Согласно методу учета по долевому участию инвестиции первоначально записываются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в отчет о прибылях и убытках. К таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении компаний.

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как отчетность единой компании.

Группа - объединение отдельных организаций в один экономический субъект.

При этом головная организация приобретает контроль над чистыми активами и операционной деятельностью другой организации. Выделяют следующие типы объединения организаций.

Дочерняя компания - общество, контролируемое другой организацией (формально 50% + 1 акция).

Ассоциированная компания - общество, в котором инвестор имеет значительное влияние.

Совместное предприятие - договор, согласно которого, две и более организации осуществляют экономическую деятельность, контролируемую совместно. Согласно МСФО 27 процедуру консолидации делят на следующие этапы:

Корректировки финансовой отчетности компаний для обеспечения сопоставимости информации в отношении учетных политик, для отражения справедливой стоимости чистых активов дочерней компании, для исключения двойного счета активов, обязательств, прибылей и убытков.

Расчет деловой репутации (гудвила) и собственных средств,

Расчет средств меньшинства акционеров. Доля меньшинства - часть результатов хозяйственной деятельности и чистых активов дочерней компании, связанных с долей участия, которой не владеет материнская компания.

1.Определение собственных средств консолидированного предприятия.

2.Суммирование статей отчетности материнской компании и дочерней построчно.

Согласно МСФО 28, инвестиции в дочерни, совместно контролируемые и ассоциированные компании отражаются по фактическим затратам, либо по единому методу, как в консолидированной отчетности, или в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: отражение в учете и оценка».

МСФО 22 «Объединение компаний» заменено МСФО 3 «Объединение бизнеса». Все операции по объединению компаний должны учитываться только методом покупки. Согласно МСФО 3 требуется первоначальная оценка чистых активов приобретаемой компании по справедливой стоимости на дату приобретения. Деловая репутация не амортизируется, а отражается по себестоимости, за вычетом накопленных убытков от обесценения.

МСФО 31 «Финансовая отчетность, отражающая участие в совместной деятельности»

Совместная деятельность может осуществляться различными способами и в различно организационно-правовых формах.

Стандарт определяет три крупных типа совместных предприятий:

Совместно контролируемые операции,

Совместно контролируемые активы,

Совместно контролируемые компании.

Для последней обязательно составление финансовой отчетности.

Общими характеристиками для всех видов совместных предприятий являются: два и более участника, контрактное соглашение, устанавливающее совместный контроль.

В качестве основного подхода для отражения в консолидированной отчетности участия в совместной компании МСФО 31 устанавливает метод пропорциональной консолидации.

В соответствии с ним, участник должен показывать долю своего участия одним из двух способов:

- объединяя свою долю актива, обязательства, дохода, расхода в совместно контролируемой компании с аналогичными статьями собственной отчетности;

- показывая отдельной статьёй свою долю в активах, обязательствах, доходах, расходах совместно контролируемой компании.

В учете аналогом МСФО 31 является «Информация об участии в совместной деятельности».

МСФО 31 «Финансовая отчетность, отражающая участие в совместной деятельности».

Сегодня практически невозможно или крайне сложно представить компанию, основой, бизнес которой было обособленное существование при минимуме взаимодействия с другими субъектами экономики. Если обратиться к аналитическим сведениям, мы увидим, что одной из ключевых особенностей экономики двадцать первого века можно назвать максимальную коммуникацию между разными предпринимателями и компаниями. Один из ключевых факторов успеха современной компании – умение выстраивать деловые связи и экономические коммуникации на всех уровнях для достижения прогрессивных результатов. Одним из типов такого взаимодействия является совместное предпринимательство, в ходе которого компании и предприниматели объединяют свои усилия для достижения финансовых целей и решения совместных операционных задач.

Для того чтобы компании, сдающие отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, могли корректно отразить в финансовых данных результаты и особенности своего участия в совместном предпринимательстве, был разработан и внедрен стандарт МСФО 31, об особенностях и практике применения которого пойдет речь в настоящей статье.

Стандарт МСФО 31 распространяется на отражение любых долевых участий в совместном предпринимательстве между компаниями, то есть активов и обязательств, доходов и расходов от совместного предпринимательства вне зависимости от юридической основы, формы или способа осуществления такого типа экономического сотрудничества. Стандарт МСФО 31 не касается вопросов паевых фондов, венчурного финансирования, страховых фондов и других подобных предприятий, в которых участвуют несколько экономических сторон.

Само по себе совместное предпринимательство может быть оформлено в различных видах и формах, а также структурировано в организационном плане в зависимости от требований участвующих сторон. Нужно понимать, что вне зависимости от организационной формы совместного предпринимательства (по типу взаимодействия, взаимным обязанностям, целям и прочим характеристикам), стандартом МСФО 31 выделяются несколько видов участия в совместном предпринимательстве:

1.Участие через совместный контроль экономических и других операций;

2.Участие через совместный контроль активов;

3.Участие через совместный контроль предприятий;

Каждый из указанных видов совместного предпринимательства является обособленным, но обладает общими характеристиками, которые позволяют классифицировать его в качестве такого вида совместной экономической активности, как совместное предпринимательство:

Стороны связаны между собой договорным соглашением вне зависимости от количества сторон совместного предпринимательства;

Такое соглашение сторон устанавливает совместный контроль.

К совместно контролируемым операциям относятся некоторые виды совместного предпринимательства, в частности, когда предусматривается взаимное использование ресурсов участников вместо того, чтобы создавать корпорацию, холдинг или товарищество. При такой форме сотрудничества участники процесса существуют обособленно друг от друга в качестве экономических субъектов – имеют отдельные бюджеты, обязательства и цели, но могут помогать друг другу своими ресурсами, и если такая деятельность приносит экономический эффект – делить полученные доходы.

Совместный контроль активов и совместный контроль непосредственно предприятий – более сложная форма взаимодействия компаний, которые решились на совместное предпринимательство. В таком случае за компаниями по-прежнему сохраняется полная обособленность, и они могут вести никак не связанный с совместным предприятием бизнес, но в этом случае на участников, как правило, накладывается ряд юридических обязанностей друг перед другом. При такой форме любой из участников договора имеет отдельные основные средства и запасы, а также лично несет расходы и обязательства, решая операционные финансовые проблемы своего бизнеса независимо от своих партнеров. Однако в рамках совместного предпринимательства стороны выделяют определенную часть ресурсов и собственный персонал для реализации проекта совместного предпринимательства параллельно с осуществлением собственной экономической активности. Согласно достигнутому между сторонами соглашению, не пропорционально доле вложенных ресурсов, впоследствии стороны получают право на выручку от всей реализованной деятельности и принимают на себя иные обязательства.

Наличие соглашения между сторонами совместного предпринимательства – основа этого вида деятельности, определяющая все положения и условия совместной экономической активности. Если любая совместная деятельность компаний не имеет закрепленного юридического соглашения, которое регулирует условия и характеристики, данная деятельность не попадает под действие МСФО 31, поскольку не является совместным предпринимательством. Само по себе договорное соглашение может иметь разные формы: от классического договора, который регулирует совместную деятельность сторон, до эксклюзивных форм, например, корпоративных коммерческих соглашений, (соглашения о совместном использовании и неразглашении ценной для сторон коммерческой информации) или протоколов совместной деятельности компаний. Иногда такое соглашение является основой устава или других организационных документов совместного предпринимательства.

Обычно договоренности достигнутые сторонами в интересах совместного предпринимательства закрепляются в письменной форме и подписываются уполномоченными лицами каждой из сторон. Фактически любое подобное соглашение вступает в силу со дня юридического оформления сделки и касается следующих вопросов:

1. Определяет цель совместного предпринимательства;

2. Определяет продолжительность совместного предпринимательства;

3. Регламентирует права и обязанности сторон;

4. Определяет доли и преимущества сторон;

5. Регламентирует возможности по управлению совместным предприятием или ресурсами/активами;

Определяет права сторон по назначению управленческих органов;

Определяет размеры капиталовложений участников;

Регулирует распределение благ, полученных от совместного предпринимательства.

Соглашение устанавливает форму совместного контроля в процессе совместного предпринимательства и гарантирует, что индивидуально ни одна из задействованных сторон не будет иметь возможности для единоличного контроля. Договорным соглашением могут быть также определены функциональные роли участников совместного предпринимательства для повышения эффективности процесса в целом, при этом каждая из сторон имеет права и инструменты контроля деятельности других участников в рамках бизнеса, ограниченного действием договора о совместном предпринимательстве.

Обычно юридические соглашения в рамках совместного предпринимательства сформулированы таким образом, чтобы обеспечить всем сторонам одинаковые возможности для контроля. Однако в практике бизнеса возникают препятствия для полноценного совместного контроля, когда образованный сторонами совместный экономический субъект, к примеру, находится под долгосрочными ограничениями со стороны государственных органов, в процессе реорганизации или состоянии банкротства, тем самым имея ограничения в своих возможностях. Если сам факт существования контроля и участия стороны в таком совместном предпринимательстве сохраняется, и сторона продолжает предъявлять свои права на рассматриваемый экономический объект, тогда такие факторы не являются основанием для прекращения учета такого проекта в своей финансовой отчетности.

Тема 9. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности

План:

1.МСФО 19 «Вознаграждение работникам»

2.МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

3.МСФО 37 «Резервы, условные активы и обязательства»

4.МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

1. МСФО 19 «Вознаграждение работникам».

Вознаграждения работникам - это все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.

МСФО 19 устанавливает правила учета и отражения в отчетности информации о вознаграждении работников. Вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО 19 «Вознаграждение работникам», включают:

1.Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые будут выплачены в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

2.Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

3.Выходные пособия

4.Другие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают следующие статьи:

- заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

- ежегодный оплачиваемый отпуск, в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы;

- участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

- вознаграждения в не денежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).

В общем случае краткосрочные вознаграждения работникам списываются в расход текущего отчетного периода или относятся в себестоимость отдельных активов, таких, как запасы, основные средства. Подлежащие выплате вознаграждения признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода. Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должны дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности:

- пенсии,

- иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности -формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от экономического содержания плана, вытекающего из его основных условий, делятся на:

- пенсионные планы с установленными взносами

- пенсионные планы с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или пенсионный фонд), независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не имеет каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Все риски возлагаются на работника:

- актуарный риск - вознаграждения будут меньше ожидаемых;

- инвестиционный риск - инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений на работника.

На компанию возлагаются риски, установившую данный пенсионный план:

- актуарный риск, связанный с тем, что будущие затраты на пенсионные вознаграждения окажутся большими, чем планировалось;

- инвестиционный риск того, что накопленные взносы с соответствующими доходами окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат,

По пенсионным планам с установленными взносами обязательства и расходы компании за каждый период определяются вносимыми в течение этого периода суммами взносов без дисконтирования.

Если начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчетного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной доходности надежных облигаций акционерных компаний.

Используя метод начисления, компания отражает в отчетности:

1.в отчете о совокупном доходе расходы в размере взносов, подлежащих уплате в течение отчетного периода

2. в отчете о финансовом положении признаются обязательства по взносам без дисконтирования.

Общий подход к учету пенсионных планов с установленными выплатами заключается в том, что компания признает как обязательство по выплате будущих пенсий, так и активы.

В отчете о финансовом положении должно быть представлено чистое обязательство/ актив плана:

- если обязательство превышает актив, то сумма превышения, являющаяся дефицитом плана, будет представлена в разделе обязательств;

- если актив превышает обязательство, то сумма превышения, являющаяся профицитом плана, будет представлена в разделе активов.

Сумма движения чистого обязательства/актива за отчетный год будет включена в отчет о совокупном доходе и разбита на 3 компонента:

1.стоимость услуг, которая включает стоимость текущих и прошлых услуг, а также окончательные расчеты по плану. Данная сумма относится на прибыль/убыток за год.

2. финансовый - (чистые финансовые расходы/доходы), рассчитанный как произведение дефицита/ профицита по пенсионному плану и ставки дисконтирования, использованной для оценки обязательства. Данная сумма относится на прибыль/убыток за год.

3. изменение оценок, состоящее из актуарных прибылей и убытков за отчетный год и дохода от активов плана, за вычетом сумм, включенных в финансовый компонент. Данная сумма относится на почий совокупный доход за год.

Стоимость текущих услуг - это увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде.

Оценка обязательств и активов пенсионных планов с установленными выплатами. Обязательства плана оцениваются на дисконтированной основе, так как они могут быть урегулированы спустя многие годы после того, как работники окажут услуги.

Активы плана оцениваются по справедливой стоимости, в качестве которой обычно выступает рыночная стоимость. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, то справедливая стоимость оценивается на основании подходов, содержащихся в МСФО 13 «Оценка по справедливой стоимости».

Учет пенсионных планов с установленными выплатами сложен, поскольку необходимо учитывать актуарные допущения для оценки как обязательства, так и активов плана, а также возможные изменения в этих оценках.

Актуарные допущения - это наилучшая расчетная оценка предприятием параметров, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Актуарий никогда не сможет дать абсолютно точную оценку, то есть фактическая стоимость активов и обязательств плана в конце каждого отчетного периода будет отличаться от прогнозного значения по актуарной оценке. Эта разница называется актуарной разницей (прибылью или убытком) и стандарт определяет, что она, являясь изменением в оценках, включается в прочий совокупный доход за год.

Стоимость прошлых услуг возникает при введении пенсионного плана или улучшении условий существующего пенсионного плана. У сотрудников возникает право на получение вознаграждений по окончании трудовой деятельности в связи с работой, которая была выполнена в течение прошлых периодов.

Стоимость прошлых услуг может быть расходом (при введении новых или увеличении суммы предшествующих выплат) или уменьшением расхода (при уменьшении существующих выплат).

Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, одной из сторон которой является работодатель, и которая прекращает все дальнейшие юридические и вытекающие из практики обязательства в отношении какой-либо части, либо всей суммы пенсионного обеспечения.

Обязательство по выплате выходных пособий возникает в результате прекращения, а не продолжения службы работника.

Компания признает выходные пособия в качестве обязательства и расхода только тогда, когда она приняла окончательное решение (т.е. имеет твердое обязательство):

1.уволить работника (ов) до установленного срока выхода на пенсию; или

2.выплатить выходное пособие работникам, которые соглашаются на увольнение в связи с сокращением штатов (предложение о добровольном увольнении).

Выходное пособие - это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании. Затраты на его выплату должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами (МСФО 2 «Платеж, основанный на акциях»/ «Выплаты долевыми инструментами») вознаграждения работникам, при которых:

1. работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией); или

2. величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией.

Компания должна признавать обязательство - ели работник оказал услугу в обмен на вознаграждение.

Компания должна признавать расход, если организация использует экономическую выгоду, возникшую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

Вознаграждения работников подразделяются на пять типов:

• краткосрочное вознаграждение - премии, заработная плата, социальное обеспечение;

- вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности - пенсии, другие вознаграждения после выхода на пенсию;

- другие долгосрочные вознаграждения - отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, премии и компенсации, если они выплачиваются более чем через 12 месяцев после окончания отчетного периода;

- выходные пособия;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами - дивиденды по акциям, выданные работникам.

Стандарт устанавливает следующие требования к раскрытию информации:

- учетной политике нужно предусмотреть различные виды вознаграждений работникам. Провести описание пенсионных планов, планов компенсационных выплат долевыми инструментами, особые допущения;

- в отчете о прибылях и убытках фиксировать расходы по вознаграждениям работникам, предусмотренные в учетной политике;

- в балансе отражать активы и обязательства, связанные с вознаграждением работников.

1. МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» МСФО 26 применяется для отчетности по пенсионным планам в организациях, которые составляют такую отчетность.

Выделяют два типа пенсионных планов:

- планы с установленными взносами - компания производит фиксированные взносы в отдельный фонд, и работники получают пенсии в размере сделанных компанией взносов и инвестиционного дохода по этим взносам;

- планы с установленными выплатами - компания обязуется обеспечить вознаграждение оговоренного размера.

Согласно МСФО 26 в отчетности должна отражаться следующая информация:

1.Чистые активы пенсионного плана - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, кроме актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий.

2.Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий - дисконтированная стоимость, ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедших на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа. Данная стоимость рассчитывается в отчетности на основании текущей и прогнозируемой заработной платы.

МСФО 37 «Резервы, условные активы и обязательства»

Резерв определяется как обязательство с неопределенным сроком и суммой.

Текущее обязательство - это обязательство, вытекающее из прошлых событий. Его погашение связано с выбытием из компании ресурсов, приносящих экономические выгоды.

Условное обязательство - это непризнанное текущее обязательство или обязательство, которое может привести к выбытию из компании ресурсов, приносящие экономические выгоды.

Резервы признаются когда:

- организация берет на себя текущее обязательство,

- выполнения этого обязательства сопровождается оттоком ресурсов, приносящие экономическую выгоду,

- размер оттока ресурсов может быть определен.

Использование резерва должно быть строго целевым. Если вероятность оттока ресурсов исчезает, то резерв списывается на доходы.

Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться.

Условные обязательства и активы представляют собой обязательства и активы существование которых может быть подтверждено только в будущем, после того как произойдут события не контролируемые компанией.

Информация об условных обязательствах раскрывается, но они признаются в отчетности.

Информация об условных активах раскрывается тогда, когда имеется вероятность притока экономических выгод. Признание условного актива запрещено.

Для каждого финансового актива, обязательства и вложений в собственный капитал, отраженных как в балансе, так и за балансом, необходимо раскрывать:

- информацию о характере и сущности финансовых инструментов,

- учетную политику, методы оценки и раскрытия в учете финансовых инструментов.

Все финансовые инструменты должны отражаться по реальной стоимости.

В соответствии с МСФО 39 все финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по первоначальной стоимости. После этого все финансовые активы следует переоценивать по справедливой стоимости, кроме:

- ссуды и требования, не предназначенные для перепродажи,

- инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги, привилегированные акции подлежащие выкупу,

- финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить.

Перечисленные финансовые активы необходимо отражать по себестоимости с учетом амортизации. При этом нужно их проверять на обесценение.

При оценке по справедливой стоимости финансовых активов и обязательств суммы корректировок относят за счет чистой прибыли, если финансовые инструменты предназначены для перепродажи; за счет капитала, если изменения связаны с неторговыми инструментами.

В учете учет финансовых вложений регулируется «Учет финансовых вложений».

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

В соответствии с МСФО 29 гиперинфляция характеризуется следующими событиями:

- население хранит сбережения в не денежной форме или в стабильной иностранной валюте;

- цены на товары и услуги указываются в стабильной иностранной валюте;

- процентные ставки, заработная плата, цены увязываются с индексом цен;

- совокупный рост инфляции за три года равен и больше 100%.

Согласно МСФО 29 предприятия, функционирующие в условиях гиперинфляции, обязаны пересчитывать отчетность в единицы измерения, действующие на дату ее составления. Пересчет отчетности основан на использовании индекса цен. В качестве индекса цен используют индекс потребительских цен.

Для составления отчетности в условиях гиперинфляции в МСФО 29 выделяются:

- отчетность, составленную на основе фактической стоимости;

- отчетность, составленную на основе восстановительной стоимости;

- денежные статьи;

- не денежные статьи.

Так как денежные статьи выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности, то они не корректируются. Для не денежных статей необходим пересчет. Исключение составляют те статьи, которые учтены по текущей стоимости.

Под денежными статьями понимают денежные актив и обязательства.

К денежным активам относятся: денежные средства, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность.

К денежным обязательствам относятся: заемные средства, векселя к оплате, налоги к выплате, кредиторская задолженность.

К не денежным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, отложенные налоговые требования.

К не денежным обязательствам относятся: акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и т.д.

Если статьи отчетности составленной на основе фактической стоимости, не выражены в единицах измерения на отчетную дату, то они корректируются с применением индекса цен.

Тема 10. МСФО 32 «Финансовые инструменты»

План

1. МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

2. МСФО 39 «Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов»

Учет финансовых инструментов регулируется следующими МСФО:

МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Цель этого стандарта установить принципы представления финансовых инструментов в качестве обязательств или капитала, а также осуществления взаимозачета финансовых активов и финансовых обязательств.

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Данный стандарт регулирует первоначальное признание и дальнейшую оценку финансовых активов и обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей, а также касается вопроса учета операций хеджирования, за исключением вопросов, входящих в сферу применения МСФО 9 «Финансовые инструменты».

МСФО7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Данный стандарт определяет требования к компаниям в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах.

МСФО 9 «Финансовые инструменты» - вступил в силу с 1 января 2013 года. Устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств организации.

Финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Понятие финансового инструмента определяется через:

1. финансовые активы;

2. финансовые обязательства;

3. долевые инструменты.

Финансовый актив – это любой из ниже перечисленных активов:

а) денежные средства;

б) долевой инструмент другого предприятия (акции);

в) обусловленное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другого предприятия (облигации, векселя);

г) обусловленное договором право на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально выгодных для себя условиях;

Финансовое обязательство может являться:

- договорным обязательством

- передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию;

- на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на невыгодных условиях;

- договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов и представляет собой:

- непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании;

- производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.

Финансовые обязательства не следует путать с долевыми финансовыми инструментами (капиталом), которые не предполагают их погашения денежными или иными финансовыми активами.

Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

Все финансовые инструменты делятся на две группы:

1. Простые финансовые инструменты

2. Производные финансовые инструменты.

Простые (или первичные) финансовые инструменты - это традиционные для бухгалтерского учета финансовые инструменты, которые не являются производными финансовыми инструментами. Примеры простых финансовых инструментов - это дебиторская и кредиторская задолженность, инвестиции в ценные бумаги, денежные средства.

Производные финансовые инструменты - это финансовые инструменты, обладающие одновременно тремя следующими характеристиками:

1. Их стоимость меняется в результате изменения так называемой «базисной» переменной (это может быть процентная ставка, курс ценной бумаги, цена товара, валютный курс, индекс цен, ставка кредитного рейтинга или кредитный индекс).

2. Для их приобретения не требуются (или очень незначительны) первоначальные инвестиции.

3. Расчеты по ним осуществляются в будущем.

Примерами производных финансовых инструментов являются опционы, фьючерсы, форварды, свопы.

Признание финансовых активов и обязательств является обязательным в отчете о финансовом положении только в том случае, если данная организация получает права или принимает на себя обязательства по договору в отношении того или иного финансового инструмента (а не тогда, когда контракт урегулирован).

При первоначальном признании организация оценивает финансовый актив и финансовое обязательство по фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства, то есть по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости").

Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки.

При последующем учете категория, в которую будут классифицированы финансовые активы или обязательства, будет определять.

1. Их оценку в отчете о финансовом положении

2. Порядок отражения прибылей и убытков (в финансовом результате или в статьях капитала)

Международный стандарт финансовой отчетности 9 «Финансовые инструменты» сохранил «смешанную модель» оценки финансовых активов, которая применялась по МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В соответствии с этой моделью после первоначального признания организация классифицирует финансовые активы в категорию:

1. оцениваемые по амортизированной стоимости

2. оцениваемые по справедливой стоимости.

Внутри категории «финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости» МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» выделяет 2 подкатегории:

1. оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

2. оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Классификация долговых инструментов в категорию 1 или категорию 2 осуществляется исходя из двух критериев (факторов) в совокупности:

а) бизнес-модели организации, используемой для управления финансовыми активами, - удерживает ли компания финансовые инструменты с целью получения договорных денежных потоков;

б) характеристик договорных денежных потоков по финансовому активу - принципиальное значение имеет, какие именно потоки организация планирует получать от владения финансовым активом.

Критерии бизнес - модели является фундаментальным в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и представляется собой попытку привести в соответствие финансовый учет с методами управления бизнесом и, вместе с тем, взглядом на характерные черты бизнеса.

После первоначального признания организация классифицирует все финансовые обязательства на две категории

а) Учитываемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток

б) Прочие финансовые обязательства, которые не учитываются по справедливой стоимости через прибыль и убыток, а учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Другими словами, амортизированная стоимость - это:

• первоначальная стоимость финансового актива или обязательства;

• минус выплаты;

• плюс (минус) сумма амортизации;

• минус сумма обесценения.

Кроме понятия «амортизированная стоимость» впервые возникают понятия «метод эффективной ставки процента» и «эффективная ставка процента». И то и другое используются для расчета амортизированной стоимости.

Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная ставка процента - ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений до наступления срока погашения по данному финансовому инструменту либо где это уместно, в течение более короткого периода, до его чистой балансовой стоимости.

При расчете эффективной ставки процента следует рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (всех вознаграждений и сумм, выплаченных или полученных сторонами по договору). В расчет денежных потоков принимаются все выплаченные или полученные по сделке суммы, включая затраты по осуществлению сделки, премии, скидки.

По сути, амортизированная стоимость - это денежные потоки, дисконтированные с применением эффективной ставки процента.

Классификация в категорию финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, возможна только в том случае, если инструмент удовлетворяет одному из трех критериев:

- Содержит встроенный производный инструмент

- Управление им осуществляется на основе справедливой стоимости

- Оценка по справедливой стоимости используется только для устранения «учетных несоответствий».

Не все инструменты можно отнести к долговым или долевым. Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента.

Например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции эмитента, по сути, состоят из финансового обязательства погасить облигацию и опциона (долевого инструмента), дающего право его обладателю получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить эмитент. В одном документе сосуществуют два договорных соглашения. Эти отношения и можно было оформить двумя договорами, но они содержатся в одном.

МСФО 32 требует раздельного отражения в отчете о финансовом положении сумм, характеризующих финансовое обязательство, и отдельно долевой инструмент, несмотря на то, что они возникли и существуют в виде единого финансового инструмента.

Каждый компонент сложного финансового инструмента учитывается раздельно. Обязательство определяется, прежде всего, по справедливой стоимости потоков денежных средств за вычетом компонента долевого инструмента, остаток относится на капитал.

Долевой инструмент – это остаточная сумма после вычета долгового элемента из общей стоимости сложного финансового инструмента. Финансовое обязательство оценивается путем дисконтирования потока будущих платежей по ставке, превалирующей на рынке для подобных обязательств, не связанных с долевым инструментом.

Учет хеджирования является одним из наиболее сложных и противоречивых вопросов, затрагиваемых МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Будет рассмотрена самая базовая информация.

Операции хеджирования - это сделки, заключаемые с целью снижения (страхования) возможных рисков компании в отношении других заключенных сделок или активов.

Хеджирование – это использование производных и непроизводных финансовых инструментов для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемых статей, то есть защищаемых финансовых инструментов. Изменения стоимости или денежных потоков возникают под влиянием рыночной конъюнктуры, колебаний валютных курсов, финансового положения контрагентов и других объективных факторов.

В этом случае, если по базовой сделке возникает убыток, то по «противоположной» сделке будет прибыль, которая «компенсирует» возникший убыток. Если же по базовой сделке возникнет прибыль, то она будет уменьшена убытком, возникшим по «противоположной» сделке.

То есть, несмотря на «побочный» эффект (снижение возможной прибыли), риск возникновения убытков уменьшается (или полностью устраняется).

Хеджируемая статья – это финансовый актив, финансовое обязательство по заключенному договор, высоковероятная прогнозируемая сделка или чистые инвестиции в зарубежное подразделение, которые:

- подверженные риску изменения стоимости или изменения будущих потоков денежных средств

- определяются как хеджируемые статьи.

Инструмент хеджирования - определенный производный финансовый инструмент или (только в случае хеджирования валютного риска) определенный непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств которого, как предполагается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств определенной хеджируемой статьи.

Для того чтобы компания смогла применить специальный учет хеджирования, МСФО 39 выдвигает требование - хеджирование должно быть эффективным.

Эффективность хеджирования - это степень, в которой связанные с хеджируемым риском изменения в справедливой стоимости или денежных потоках по объекту хеджирования компенсируются изменениями в справедливой стоимости или денежных потоках по инструменту хеджирования.

Хеджирование рассматривается как высокоэффективное, только при условии соблюдения следующих двух условий:

а) в начале хеджирования и в последующих периодах ожидается, что хеджирование компенсирует риски изменения в справедливой стоимости или денежных потоках.

б) показатель фактической эффективности лежит в диапазоне 80-125%.

Правило: специальный учет при хеджировании можно применять только тогда, когда выполнены все следующие условия:

1. С самого начала компания зафиксировала в своих внутренних документах свое намерение применять специальный учет при хеджировании. Это необходимо для того, чтобы избежать манипуляции в дальнейшем («если мне будет не выгодно, я не буду применять учет хеджирования».

2. Ожидается, что хеджирование будет высокоэффективным (80-125%). При хеджировании денежных потоков, ожидаемая сделка (хеджируемая статья), должна отвечать следующим условиям:

а) Ее совершение представляется высоковероятным

б) Ей сопутствует риск изменений денежных потоков, влияющих на финансовый результат.

в) Постоянно проводилась оценка хеджирования, в результате чего была установлена высокая эффективность на протяжении всего отчетного периода.

Тема 11. Международный стандарт финансовой отчетности 40 «Инвестиционная недвижимость»

План:

1. МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость».

2. Учёт стоимости инвестиционной недвижимости.

3. Инвестиционное имущество.

Инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:

1.использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или

2. продажи в ходе обычной деятельности.

При первоначальном признании инвестиционная недвижимость оцениваться по фактической стоимости, включая затраты по сделке.

Затем компании могут выбрать метод учета ко всей инвестиционной недвижимости:

- по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

- по справедливой стоимости с ежегодной переоценкой с включением полученной прибыли/убытка в прибыль/убыток отчётного периода.

После первоначального признания, выбрав учёт по первоначальной стоимости, все объекты инвестиционной собственности учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения активов в соответствии с 16 «Основные средства». Если объект инвестиционной собственности отвечает критериям признания актива, предназначенного для продажи, то он учитывается в соответствии с 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность».

После первоначального признания, выбрав учёт по справедливой стоимости, вся инвестиционная собственность учитывается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда невозможно надёжно оценить справедливую стоимость. Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости данной собственности, отражаются на финансовый результат периода, в котором они возникли.

Справедливая стоимость - сумма, на которую может быть обменена недвижимость при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами. Наилучшим определением справедливой стоимости являются действующие цены на аналогичное имущество, расположенное на той же территории и находящееся в том же состоянии.

Объект недвижимости, учитываемый по справедливой стоимости, не амортизируется. Инвестиционная недвижимость, полученная по договору операционной аренды, оценивается только по справедливой стоимости. Инвестиционная собственность – это собственность, представленная следующими видами активов:

1 земля

2 здания

3 часть здания

4 земля и здания

Инвестиционная недвижимость удерживается для получения арендной платы, или в целях получения выгоды от прироста стоимости, или одновременно того и другого. Следовательно, инвестиционная недвижимость генерирует денежные потоки в значительной степени независимо от других активов, удерживаемых организацией. Это отличает инвестиционную недвижимость от недвижимости, занимаемой владельцем. Производство или поставка товаров или оказание услуг (или использование недвижимости в административных целях) генерирует денежные потоки, которые относятся не только к недвижимости, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки. К недвижимости, занимаемой владельцем, которая находится в собственности, применяется МСФО 6 «Основные средства», а к недвижимости, занимаемой владельцем, которая удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования, применяется МСФО 16.

Ниже приведены примеры инвестиционной недвижимости:

1. земельный участок, удерживаемый в целях получения выгоды от прироста стоимости в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;

2. земельный участок, удерживаемый для будущего использования, которое в настоящее время пока не определено. (Если организация не определила, что она будет использовать данный земельный участок в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, то считается, что эта земля удерживается в целях получения выгоды от прироста ее стоимости);

3. здание, принадлежащее организации (или актив в форме права пользования, который относится к зданию, удерживаемому организацией) и предоставленное в операционную аренду по одному или нескольким договорам;

4. здание, не занятое в настоящее время, но удерживаемое для сдачи в операционную аренду по одному или нескольким договорам;

5. недвижимость, строящаяся или развиваемая для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

Учет инвестиционной собственности отличается от учета объектов

недвижимости, занимаемых собственником. Ключевое различие состоит в том, что в случае переоценки инвестиционной собственности нереализованная прибыль (или убыток) учитывается в отчете о прибылях и убытках.

Балансовая стоимость – это стоимость актива, указанная в бухгалтерском балансе.

Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денежных средств (или эквивалентов денежных средств) и справедливая стоимость любого другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или создания. В случае выплат, основанных на акциях, см. МСФО 2.

МСФО 40 «Инвестиционное имущество». Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется I 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.

Если часть объекта недвижимости используется для получения арендной платы, а другая для производства товаров (работ, услуг), то компания обязана их учитывать отдельно. Однако, если только незначительная часть используется для производства, то стандарт допускает классификацию объекта как инвестиционного имущества. Недвижимость, которую арендует материнская или дочерняя компания не относится к инвестиционному имуществу, поскольку для группы компаний это недвижимость занимаемая владельцем.

Инвестиционное имущество признается, когда существует вероятность поступления будущих экономических выгод и ее стоимость можно достоверно определить.

Первоначально инвестиционное имущество оценивается по фактическим затратам на покупку, которые состоят из стоимости имущества и прямых затрат на покупку. В последствии, компания должна определить в учетной политике выбранный метод учета инвестиционного имущества: либо по справедливой стоимости, либо по фактическим затратам. При этом выбранный метод учета нужно применять для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Модель учета по фактическим затратам предполагает учет инвестиционной собственности по стоимости ее приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (если имеются), что соответствует учету основных средств.

Перевод в категорию инвестиционного имущества или исключение из нее происходит при изменении назначения имущества:

- окончание договоров аренды и перевод имущества в недвижимость, занимаемую владельцем;

- началом реконструкции в целях продажи, при переводе в запасы;

- началом операционной аренды по договору.

Признание инвестиционного имущества должно быть прекращено, когда от объекта не предполагается получение экономических выгод. Выбытие объекта инвестиционного имущества происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду.

Обязательным раскрытием информации является: модель учета инвестиционного имущества, критерии для классификации инвестиционного имущества, степень оценки, произведенной независимым оценщиком, суммы арендного дохода от инвестиционного имущества, прямых операционных расходов и накопленного изменения справедливой стоимости.

Тема 12. Объединение бизнеса и консолидированная финансовая отчетность

План:

1. Объединение бизнеса

2. Что такое гудвил

1.Объединение бизнеса – это операция или событие, в ходе которого покупатель получает контроль над одним и более бизнесом. Контроль, определенный МСФО – это возможность управлять финансовой и операционной политикой компании (бизнеса) в целях получения выгоды от ее деятельности. Определяя, какая из компаний получила контроль, следует учесть целый ряд факторов, таких как доля владения, контролирующие полномочия совета директоров и прямые соглашения между собственниками о распределении контролирующих функций.

Предполагается, что контроль имеет место, если компании принадлежит более 50% в капитале другой компании. Объединения бизнеса могут быть по-разному структурированы. Для целей учета в МСФО основное внимание уделяется сути операции, а не ее юридической форме. В случае если между вовлеченными в операцию сторонами осуществляется ряд сделок, рассматривается общий результат серии взаимосвязанных сделок. Так, любая сделка, условия которой поставлены в зависимость от завершения другой сделки, может считаться связанной. Для определения, должны ли операции рассматриваться как связанные, требуется профессиональное суждение.

Объединения бизнеса отражаются в учете как приобретения. В общем виде учет приобретения предполагает следующие этапы: - установление покупателя (покупающей компании); - определение даты приобретения; - признание и измерение приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, а также доли участия, не обеспечивающей контроль; - признание и измерение вознаграждения, выплачиваемого за приобретенный бизнес; 52 - признание и измерение гудвила или прибыли от покупки по цене, ниже чем рыночной. Такой метод учета рассматривает объединение бизнеса с точки зрения покупателя, т.е. компании, которая получает контроль над другим бизнесом. Прежде всего следует определить покупающую компанию. Величина выплачиваемого возмещения, справедливая стоимость приобретаемых активов и обязательств, величина гудвила и оценка доли владения, не обеспечивающей контроля, определяются с позиции покупающей компании по состоянию на дату приобретения (дату, на которую покупатель получает контроль над чистыми активами приобретенного бизнеса). Идентифицируемые активы (включая нематериальные активы, которые ранее не признавались), обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса в общем случае отражаются по их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется на основе сделок между независимыми сторонами, при этом намерения покупателя в отношении дальнейшего использования приобретенных активов не учитываются. В случае приобретения менее 100% капитала компании выделяется доля владения, не обеспечивающая контроля. Доля владения, не обеспечивающая контроля, представляет собой долю в капитале дочерней компании, которая не принадлежит, прямо или косвенно, материнской компании консолидируемой группы. Материнской компании предоставлен выбор измерять долю участия, не обеспечивающую контроля, по ее справедливой стоимости, либо пропорционально стоимости чистых идентифицируемых активов. Общая сумма возмещения за объединение бизнеса включает денежные средства, их эквиваленты и справедливую стоимость любого иного передаваемого возмещения.

Любые долевые финансовые инструменты, выпущенные в качестве возмещения, оцениваются по справедливой стоимости. Если какой-либо платеж был отложен во времени, он дисконтируется для отражения его текущей стоимости по состоянию на дату приобретения, если результат дисконтирования является существенным. Оплата включает в себя только те суммы, которые были выплачены продавцу в обмен на контроль над предприятием. Оплата не включает в себя суммы, выплаченные с целью урегулирования уже существующих взаимоотношений, платежей, которые зависят от будущих услуг сотрудников и затраты на приобретение. Выплата возмещения может частично зависеть от исхода каких-либо будущих событий или от будущих результатов деятельности приобретенного бизнеса («условное возмещение»). Условное возмещение также отражается 53 по справедливой стоимости на дату приобретения бизнеса.

Гудвил отражает будущие экономические выгоды от тех активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и, следовательно, отдельно признаны на балансе. В случае если доля владения, не обеспечивающая контроля, учитывается по справедливой стоимости, балансовая стоимость гудвила включает и ту его часть, которая относится к доле владения, не обеспечивающей контроля. Если же доля владения, не обеспечивающая контроля, учитывается пропорционально стоимости идентифицируемых чистых активов, то балансовая стоимость гудвила будет отражать только долю материнской компании. Гудвил отражается в качестве актива, который тестируется на предмет обесценения минимум ежегодно или чаще при наличии признаков возможного обесценения. В редких случаях, например при покупке залогового имущества по выгодной для покупателя цене, возможно, признан не будет, а будет отражена прибыль.

Договор строительного подряда – это договор, заключенный специально на строительство объекта или комплекса объектов, включая договоры на оказание услуг, напрямую связанных со строительством объекта (например, осуществление надзора инженерной организацией или проектные работы архитектурного бюро). Обычно это договоры с твердой ценой или договоры «затраты плюс». Договор на строительство может быть заключен в отношении одного объекта, такого как мост, здание, плотина, трубопровод, дорога, судно или тоннель.

Договор на строительство может также предусматривать строительство нескольких объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Примерами таких договоров могут служить договора на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других комплексных промышленных объектов или оборудования. При определении суммы выручки и расходов по договорам подряда используется метод «процента завершенности работ».

Это значит, что выручка, расходы, а, следовательно, и прибыль отражаются по мере выполнения работ по договор. Договор может предусматривать строительство дополнительного объекта по усмотрению заказчика или может быть изменен внесением 57 положений о строительстве дополнительного объекта. и от цены первоначального договора. При невозможности надежной оценки результата выполнения договора выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Затраты по договорам подряда относятся на расходы по мере их возникновения. Если существует высокая вероятность того, что общая сумма затрат по договору превысит общую сумму доходов по нему, ожидаемый убыток относится на расходы немедленно.

Если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно, в соответствии степени завершенности договора на конец отчетного периода. Ожидаемый убыток по договору на строительство признается как расход немедленно в соответствии с пунктом 36

В случае договора "затраты плюс", результат договора на строительство может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия: получение предприятием экономических выгод, связанных с договором, вероятно; и затраты, связанные с договором, могут быть точно определены и надежно оценены независимо от того, подлежат ли они отдельному возмещению. Предприятие должно раскрывать: сумму выручки по договору, признанную как выручка в отчетном периоде, методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в отчетном периоде; и методы, используемые для определения степени выполнения незавершенных договоров.

Тема 13. Международные системы учета

План:

1.Классификация систем учета на международном уровне

2.Различие систем учета России и США

В мире существует множество систем учета. Особенности их формирования в каждой стране объясняется историческими, национальными, экономическими, политическими особенностями.

Существует множество классификаций систем учета. Некоторые ученые выделяют в мире пять, а некоторые - три системы учета. Рассмотрим наиболее используемую классификацию учетных систем - трёхмодульную.

Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны Великобританией и США. Большой вклад в её развитие внесла Голландия. Данная модель получила развитие в Австралии, Индии, Индонезии, Гонконге, Ирландии. Израиле, Канаде, Колумбии, Мексики, Филиппинах. В регулировании бухгалтерского учета в этих странах основную роль играют профессиональные организации, а не государство. Правила учета здесь весьма детализированы. Проблема учета высокого уровня инфляции не рассматривается. Основная цель модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Данная система является гибкой.

Континентальная модель. Эта модель учета получила распространение в следующих странах: Австрия, Германия, Швеция, Швейцария, Франция, Португалия, Испания, Италия, Дания, Норвегия, Бельгия, Греция, Египет, Алжир, Япония. В этой модели бухгалтерский учет регламентирует законодательство и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является главной задачей учета. Напротив, учет направлен на удовлетворение требований правительства, в частности, налогообложения. Специфической чертой данной учетной системы является наличие национального плана счетов, стандартных форм бухгалтерской отчетности, инструкций по её составлению.

Южноамериканская модель. Данная модель учета получила распространение в следующих странах: Аргентина, Бразилия, Перу, Боливия, Уругвай, Парагвай, Чили, Эквадор. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых и налоговых органов. Методика учета унифицирована. Основным отличием этой модели от выше перечисленных, является корректировка данных учета на темпы инфляции. Корректировка, как правило, производится с использованием коэффициента девальвации национальной валюты, установленного федеральными властями.

Следует отметить, не принадлежит ни к одной из перечисленных моделей. До начала реформирования бухгалтерского учета она принадлежала к коммунистической модели. В настоящее время ориентируется на британо-американскую модель, хотя она ближе к континентальной модели.

Различие систем учета России и США.

Системы учета России и США, основного представителя британо-американской модели учета, на которую ориентируется реформирование бухгалтерского учета нашей страны, имеют множество отличий.

Во-первых, в России в США различные структуры учета.

Во-вторых, различия в документообороте. Если в документооборот является средством контроля деятельности предприятия со стороны налоговых органов, а также законодательно закреплён порядок оформления документов и срок их хранения, то в США документооборот является делом самой фирмы.

В-третьих, учетная политика, и в США предоставляется возможность самому предприятию формировать учетную политику, но рамки свободы в США гораздо шире, чем в КР.

В-четвертых, план счетов. В плане счетов и порядок ведения бухгалтерского учета закреплены на законодательном уровне для предприятий любых форм собственности. В Америке структура плана счетов практически отсутствует. В США принцип двойной записи рассматривается как чисто технический прием, тогда как в России корреспонденции счетов придается особый экономический смысл. Такой подход позволяет в США дебетовать и кредитовать несколько счетов одновременно, в России это не допустимо.

В-пятых, формы ведения учета. В России используются четыре формы ведения учета: -мемориально-ордерная,

-журнально-ордерная,

-автоматизированная,-упрощенная.

В США отсутствует регулирование форм учета. Фирмы выбирают сами способ ведения учетных регистров. В основном используется журнальная система, предусматривающая регистрацию первичных документов в журналах, из которых операции разносятся в главную книгу. Эта система позволяет формировать сложные проводки.

В-пятых, различие в исправлении ошибок и проверки правильности данных. Так как в США придается двойной записи техническое значение, то обороты по счетам там не имеют экономического значения. Следовательно, все проводки, которые завышают обороты по счету, не нарушая сальдо, имеют право на существование.

Понятие «красное сторно» в учете США практически отсутствует. При неправильном составлении поводки, просто составляется проводка, переносящая неправильно разнесенную сумму на правильный счет.

При проверке технической стороны учета в Росси составляется оборотно-сальдовая ведомость, в США только сальдовая.

В-шестых, закрытие периода. В России закрытие периода осуществляется на синтетических счетах обычными проводками, в США процедура закрытия производится отдельно в трансформационной таблице.

В-седьмых, отчетность. В России регламентируется отчетность для предприятий всех форм собственности, в США для ограниченного числа организаций. Прежде всего, для акционерных обществ, чьи акции котируются на фондовой бирже. В России регламентируется формы отчетности, а в СЩА объем информации, которая должна быть раскрыта. В США хорошо развито представление

68