МДК 05.01 Тема 1.3 Оформление первичных документов и регистров налогового учета.

Выполнили работу: Теленкова О.В., Достовалова О.О.

Тема 1.3 Оформление первичных документов и регистров налогового учета

Задача №1

Права на использование программ и баз данных для ЭВМ

Вариант 2.

ЗАО «Пончик» приобрело неисключительное право на использование бухгалтерской программы. Срок использования, определенный бухгалтером ЗАО, составляет 3 года.

Как в налоговом учете будет учитываться приобретенное имущество?

Стоимость программы отражается в составе расходов будущих периодов и включается в прочие расходы в течение 3 лет.

до 1 января 2016 г. — 10 000 руб.:

до 1 января 2018 г. — 20 000 руб.

Задача 2

Расходы на страхование имущества

В январе текущего года ЗАО «Пончик» заключило договор добровольного страхования своих автомобилей, используемых для доставки пончиков покупателям. Срок действии договора – 2 года (24 месяца). По договору ЗАО «Пончик» перечислило страховую премию в сумме 120 000 рублей (НДС не облагается).

Как в налоговом учете будет отражаться сумма затрат на страхование автомобилей?

Расходы на страхование имущества

Сумма затрат по страхованию, которая списывается в состав прочих расходов составит 5000 руб. (120 000 руб./24мес.). Эта сумма отражается в налоговом учете в составе прочих расходов ст.263 НК РФ.

Задача 3

Расходы на рекламу

В текущем году расходы ЗАО «Пончик» на рекламу пончиков в средствах массовой информации составили 2 360 000 рублей (в том числе НДС 360 000 руб.). Призы для победителей рекламной компании пончиков обошлись ЗАО еще в 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.) Выручка текущего года составила 40 000 000 руб. (без НДС).

1.Как в налоговом учете расходы на рекламу:

– В средствах массовой информации?

В налоговом учете затраты на рекламу пончиков в СМИ, включенных в состав прочих расходов в сумме (без НДС) 2 000 000 руб.

– Затраты на покупку призов?

Затраты на закупку призов, включенных в состав прочих расходов в пределах 1% выучки без НДС = 4 000 000 руб. * 1% = 40 000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемая прибыль не уменьшается.

(500 000 – 400 000) руб. = 100 000 руб

2.Как будут приниматься к налоговому вычету суммы НДС, полученные от поставщиков рекламных услуг? Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу и налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

(100 000/500 000*90 000) руб. = 18 000 руб.

Задача 4

Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

Директору отдела продаж ЗАО «Пончик» Виктору Рубцову назначена ежемесячная компенсация за использование его личного автомобиля «ДЭУ Матис» в служебных целях. Сумма компенсации – 3600 рублей. Объем двигателя 800 куб. см. (0,8 л).

1Как в налоговом учете отразятся расходы на выплату компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях?

В налоговом учете сумма компенсации отражается в составе прочих расходов в пределах норм, т.к. объем двигателя 800 см3, то компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб.

Превышение суммы компенсации под установленной законом нормой в размере 2400 руб. (3 600–1 200) в составе прочих расходов не уменьшается. Эта сумма налогооблагаемую прибыль ЗАО не уменьшает.

Задача 5

Налоговый учет суточных, превышающих установленные нормы. В январе текущего года Вера Орлова – сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки – 3 суток. По приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по территории РФ составляет 2200 руб. в сутки.

(не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (подпункт 3 статьи 217 НК РФ). Однако для налога на прибыль все осталось по-прежнему – суточные признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, только в пределах 100 руб. Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере: 2200 руб./сут. × 3 суток = 6600 рублей.

1Как в налоговом учете отразятся расходы по суточным, выданным при направлении в командировку Орловой?

В налоговом учете по налогу на прибыль суточные включаются в состав прочих расходов в полном объеме.

2Какой размер суточных, выданных Орловой, должен облагаться НДФЛ?

Для целей НДФЛ сумма суточных в пределах норм составляет :

700 руб. *3дн. = 2100 руб.

Сумма превышения суточных над установленными нормативами будет включена в доход, облагаемый НДФЛ.

Задача 6

Представительские расходы

В текущем году ЗАО «Пончик» израсходовало следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями:

1. На организацию завтраков, обедов и ужинов представителей других фирм – 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

1. На культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм – 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.)

2. На оплату авиабилетов и проживания в гостиницах представителей других фирм – 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 4 000 000 рублей. ЕСН с расходов на оплату труда – 1 040 000 рублей.

1. Как должны быть учтены в налоговом учете понесенные затраты на представительские расходы фирмы?

Затраты п.2 и п.3 не являются представительскими расходами и НБ по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к вычету не принимается. Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в НУ отражаются в составе прочих расходов.

4 000 000 руб.*4%=160000 руб. – страховые взносы для расчета норматива не учитываются.

1. Как будут приниматься к налоговому вычету суммы НДС, полученные от поставщиков указанных выше услуг?

Оставшаяся сумма затрат 40000 руб. в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемая прибыль не учитывает, а НДС по этой части расходов к вычету не принимается.

Решение задачи по формированию сумм доходов, расходов и суммы остатка расходов (убытков) и составление по ним аналитические регистры налогового учета

Задача 7

В I квартале организация отгрузила продукцию собственного производства на сумму 141 600 руб. включая НДС. При этом оплачено 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу составили 4130 руб. с НДС, в том числе стоимость призов, врученных во время проведения рекламной акции, составила 1770 руб. (в том числе НДС). Затраты на производство продукции полностью оплачены и по данным бухгалтерского учета составили 90 000 руб. Коммерческие расходы оплачены и составили 14 250 руб. включая расходы на рекламу. Во II квартале отгружено продукции на 247 800руб. (в том числе НДС), поступило от покупателей 295 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу (объявления в газете) составили 885 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтерская себестоимость реализованной продукции - 150 000 руб., расходы на продажу, включая расходы на рекламу - 25 000 руб. Кредиторской задолженности у предприятия по данным расходам перед поставщиками нет.

1. Рассчитать норматив рекламных расходов, сверхнормативные расходы на рекламу. В I квартале: 120000*1%=1200 руб. (сумма расходов на рекламу превышает 1% выручки от реализации). Во II квартале: 210 000 руб.*1%=2 100 руб. Сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения: 3 500 руб. –1 200 руб. = 2 300 руб.

2. Отразить на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскую прибыль, рассчитать текущий налог на прибыль (по данным налогового учета).

В I квартале: (120 000–1 200–90 000–13 050) руб.*20%=3 110 руб.

Во II квартале:(210 000–750–150000–24250) руб. *20%=7 000 руб.

1. Отразить на счетах бухгалтерского учета сумму НДС по сверхнормативным расходам на рекламу.

Задача 8

- пеня, полученная по хозяйственному договору - 3000 рублей;

- положительная курсовая разница - 15000 рублей;

- товарооборот - 360000 рублей, в т.ч. НДС - 18%;

- закупочная стоимость реалии-ного товара - 220000 рублей без НДС;

- выручка от реал-ии основного средства - 840000 рублей, в т.ч. НДС;

- сумма начисленной амортизации реализованного объекта по данным бухучета- 220000 рублей, по данным налогового учета - 230000 руб.; первоначальная стоимость объекта - 540000рублей;

- издержки обращения - 45000 рублей.

- получен доход от доли участия в дочернем ООО - 23000 руб.

Финансовый результат от реализации товара = (360 000–54 915–220 000) руб. = 85085 руб.

Финансовый результат от прочего вида деятельности = 404864 руб.

Итого прибыль: 85 085 руб. + 40 464 руб. =489 949 руб.

Налог на прибыль = 489 949 руб. *20%=97 989 руб.

Задача 9

- выручка от реализации продукции - 400000 рублей (без НДС);

- себестоимость реализованной продукции по данным бухучета - 240000 рублей; в т.ч. командировочные расходы сверх нормы - 30000 рублей;

- убытки от выбытия основного средства - 12000 рублей, при этом срок полезного исп-ния объекта - 60 мес., находился в эксплуатации - 50 мес.;

- отрицательная курсовая разница - 80000 рублей;

- положительная курсовая разница - 100000 рублей;

- налоги, относимые на финансовый результат - 34000 руб.

- дивиденды, полученные от акций иностранной компании - 3000 евро.

НБ= (207 250+160 000+30 000) руб.=397 230 руб.

Налог на прибыль = 397 250 руб.*20%=79 450 руб.

Задача 10

Организация в первом квартале произвела 200 изделий. Прямые расходы составили - 90000 рублей, косвенные расходы - 20000 руб. Все расходы организации оплачены. Реализовано за данный квартал 120 изделий по цене 700 руб. за каждый (без НДС). Дебиторская задолженность за реализованную продукцию составляет 48000 рублей.

Всего реализовано = 120*700=84000 руб.

НДС 8400*18%=15120 руб.

К уплате: 84 000 руб. + 15 120 руб.=99 120 руб.

Оплачено: 99 120 руб.– 48 000 руб. =51 120 руб.

Налоговая база: (51 120–7 798–90000 –20000) руб. = –66678 руб. убыток

Задача 11

Организация за отчетный месяц произвела и отгрузила продукции на сумму 240000 рублей, при этом прямые расходы составили 100000 руб. (без НДС), косвенные - 50000 руб. Кредиторская задолженность перед поставщиками - 15000 руб. Оплата от заказчиков поступила в размере 180000 рублей (с НДС). Отгружено продукции на 240000 руб.

Кассовый метод

Налоговая база: (180000–27458–111555 000–100000–50000) руб. = –12458 руб. – убыток

Метод начисления

Налоговая база: 240000-36610-15000-10000-50000=38300 руб. – прибыль.

Задача 12

Дано:

- объем оказанных услуг - 960000 р. в т.ч. НДС - 18%;

- себестоимость оказанных услуг - 600000р. в т.ч. нормируемые расходы на рекламу - 60000 руб.;

- расходы на модернизацию основных средств - 20000 руб.;

- оплачены расходы на текущий ремонт объекта основных средств- 26000 руб.;

- оплачены расходы на подписку на следующий квартал - 1000 руб.;

- начислен, но не оплачен налог на имущество- 2 000 руб.;

- оплачено заказчиком за выполненные услуги- 720000 руб. в т.ч. НДС - 18%;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 5000руб.

Кассовый метод

Налоговая база: (720000–109831–600000–26000–20000–1000–500) руб. = –41831 руб. – убыток

Метод начисления

Налоговая база: (960000–146441–600000–26000–20000–1000–5000) руб.=161559 руб. – прибыль

Налог на прибыль = 161559 руб.*20%= 32312 руб.

Решение задач по формированию сумм создаваемых резервов, а также сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль с помощью аналитических регистров налогового учета

Задача 1

1-й способ нормирования процентов для целей налогообложения прибыли

ЗАО «Вини-Пятачок» получило три займа от других фирм:

• Первый заем в сумме 1 000 000 руб. под 20 % годовых;

• Второй заем в сумме 1 200 000 руб. под 13 % годовых;

• Третий заем в сумме 1 100 000 руб. под 12 % годовых.

Все займы получены на сопоставимых условиях.

Задание.

1.Определить средний уровень процентов по займам.

2.Определить сумму процентов по займам, которые будут включены в состав внереализационных расходов.

3.Составить аналитический регистр внереализационных расходов.

(1000000*20%+1200000*13%+110000*12%)руб./(1000000+1200000+110000)*100% = 14,79%

Средний уровень % увеличился в 1,2 раза.

14,79%*1,2=17,75%

Этот показатель превышает процент по второму и третьему займам. Следовательно, в состав расходов можно включить проценты по ним в пределах 17,75% годовых. Это составит 1200000*17,75%+1100000*17,75%= 408250 руб.

Процент по одному займу включается полностью в состав внереализационных расходов.

Задача 2

2-й способ нормирования процентов для целей налогообложения прибыли.

2 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО – квартал. ЗАО определяет доходы по методу начисления.

Сумма кредита 1 000 000 рублей. Дата возврата кредита и уплаты всех начисленных процентов по нему - 26 июля текущего года.

Ставка по кредиту 15% годовых.

Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января – 30 июня – 12%; 1 июля – 31 декабря – 14%.

Вариант первый. По условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора.

Вариант второй. По условиям договора процентная ставка может быть изменена.

Задание.

1.Определить сумму процентов, относимых на расходы по первому варианту.

2.Определить сумму процентов, относимых на расходы по второму варианту.

3.Составить аналитический регистр внереализационных расходов.

По условию задачи ставка не может быть изменена в течении всего действующего договора. Сумма учитывается в составе внереализационных расходов.

(1000000*15%)/12 мес. =12500руб. - сумма процентов, относимых на расходы по первому варианту.

12 500 руб.*5 мес.=62500 руб. – сумма процентов, относимых на расходы по второму варианту.

Задача 3

Списание дебиторской задолженности без образования резерва по сомнительным долгам

В сентябре 2005 года ЗАО «Вини-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) срок оплаты по договору – 1 октября 2005 года.

Прошло три года, а ЗАО «Осел Иа» так и не перечислило деньги за отгруженную ему продукцию. 1 октября 2008 года истек срок исковой давности по договору.

Задание.

1 Определить в какой сумме должна быть списана данная задолженность с баланса.

2 Составить регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

3 Составить регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

4 Составить Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

5 Составить регистр движения резерва по сомнительным долгам.

Дебиторская задолженность ЗАО «Осел Иа» должна быть списана на внереализационные расходы в полной сумме, включая НДС. Долги, которые просрочены более чем на 90 календарных дней, резервированных в полной сумме, включая НДС ст.266 НК РФ.

Задача 4

Списание дебиторской задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам

ЗАО «Осел Иа» было зарегистрировано в апреле текущего года. ЗАО использует метод начисления для признания доходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно учетной политике ЗАО создает резерв по сомнительным долгам.

Имеются следующие данные по доходам и дебиторам ЗАО «Осел Иа», тыс. руб.

В октябре текущего года ЗАО списало задолженность одного дебитора на сумму 30 тыс. руб. (включая НДС) в связи с его банкротством и ликвидацией.

Задание.

1.Определить величину резерва по сомнительным долгам на конец каждого отчетного периода с учетом 10% ограничения.

2.Сумму расхода по налогу на прибыль (нарастающим итогом) на создание резерва по сомнительным долгам в целом за текущий год и за первый квартал следующего года.

3.Составить регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

4.Составить регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

5.Составить Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

6.Составить регистр движения резерва по сомнительным долгам.

На 30.06

Выручка = 300000 руб.

Резерв: с ограничением в 10% от выручки 30000 руб.

На 30.09

Выручка = 800000 руб.

Резерв: 800000*10%=80000 руб.

На 31.12

Выручка = 1800000 руб.

Резерв: 1800000*10%= 180000 руб.

В целом расходы за год составили 180000–30000=150000 руб.

На 31.03

Величина расходов за 1кв. следующего года 150000–50000= 100000 руб.

На 100000 руб. организация может создать резерв по итогам инвентаризации на 31.03 следующего года.

Задача 5

В учётной политике для целей налогообложения ООО «Практика» на 2014 год предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 1 апреля 2014 года выявлена следующая сомнительная задолженность:

- ООО «Сирена» по договору поставки – 120 000 руб., срок платежа по которой наступил 15 июня 2011 года. Срок исковой давности истекает 15 июня 2014 года.

- ООО «Пилат» по договору займа – 125 000 руб. (в том числе проценты – 25 000 руб.), срок платежа по которой наступил 10 февраля 2014 года.

- ООО «Соната» по договору подряда – 60 000 руб., срок платежа по которой наступил 20 марта 2014 года.

Выручка ООО «Практика» за 1-ый квартал составила 1 600 000 руб.

Задание.

1.Зафиксировать выявленную в процессе инвентаризации сомнительную задолженность в налоговом учёте в следующей таблице:

Ведомость налогового учёта движения сомнительных долгов за 1-ый квартал 2014 года

2.Произвести начисление резерва по сомнительным долгам, которая будет включена в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли за 1 полугодие 2014 года в следующей таблице:

Ведомость налогового учёта движения по сомнительным долгам за 1 квартал 2014 года

3.Составить регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Ведомость налогового учёта движения сомнительных долгов за 1-ый квартал 2018 года

Ведомость налогового учёта движения по сомнительным долгам за 1 квартал 2018 года

Задача 6

Отражение в налоговом учете результатов от продажи основных средств и материалов

В сентябре 2013 года ЗАО «Пончик» решило прекратить производство пончиков «Толстяк» и продало свой агрегат для изготовления этих пончиков, а также некоторые материалы, закупленные ранее для производства этих пончиков.

Цена продажи агрегата – 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей). Материалы были проданы за 11 800 рублей (в том числе НДС 18 000 руб.).

Агрегат был приобретен в январе 2011 года за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.) весь налог при покупке был принят к вычету из бюджета.

Срок эксплуатации агрегата по правилам бухгалтерского учета составляет 6 лет, а по правилам налогового учета - 5 лет.

Стоимость приобретения материалов составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Задание.

1.Составить регистр финансовых результатов от выбытия основных средств.

2.Определить налоговый результат от реализации агрегата.

3.Определить налоговый результат от реализации материалов.

Результат от реализации агрегата:

Выручка 236000 руб.

НДС 36000 руб.

Амортизация 500000 руб.*(11+12+9)/(5*12)=266667 руб.

Остаточная стоимость равна: (500000–266667) руб.=233333 руб.

Убыток от реализации 33333 руб.

Убыток по налогу на прибыль учитывается равномерно в течение 26 мес., что равно разнице между общеустановленным сроком использования ОС (5 лет или 60 мес.) и фактическим сроком его использования (32 мес.)

Результат от реализации материалов:

Выручка 11800 руб.

НДС 1800 руб.

Стоимость приобретения 20000 руб.

Убыток от реализации 10000 руб.

Убыток принимается в полной сумме, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла реализация ОС.

Задача 7

ООО «Элита» является акционером ОАО «Персона» и имеет 200 акций номинальной стоимостью 300 руб. на сумму 60 000 рублей.

В январе 200_ года собрание акционеров ОАО «Персона» приняло решение об увеличении уставного капитала за счёт фонда переоценки.

В результате увеличения уставного капитала в феврале 200_ года ООО «Элита» получило дополнительно 100 акций той же номинальной стоимости (300 руб.).

В марте 200_ года ООО «Элита» реализовало 120 акций по цене 330 руб. за акцию. Расходы, связанные с реализацией акция составили 200 рублей на каждую проданную акцию

Задание.

1.Определить выручку от реализации акций.

2.Определить прибыль от реализации акций для целей налогообложения.

3.Отразить все перечисленные операции в бухгалтерском учёте.

Выручка 120*330 = 39600 руб.

Расходы 120*200= 24000 руб.

ЧП 39600-24000=15600 руб.

НБ = 15600 руб.

Налог на прибыль 15600 руб. * 20%=3120 руб.