Учебно-методический комплекс по Особенности Бухгалтерского учета в отраслях экономики

СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Расчет часов

№	Наименование тем	Количество часов
		Лк	пр	Всего
1	Лекция 1. Возникновение, формирование бухгалтерского учета в КР	2		4
	1. История развития бухгалтерского учета 2. Бухгалтерский учет в Кыргызстане 3. Причины и этапы перехода к МСФО		2
2	Лекция 2. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях.	4		8
	1.Организация бухгалтерского учета на предприятиях и требования, предъявляемые к его ведению 2. Основные требования бухгалтерского учета 3. Виды предприятий		2 2
3	Лекция 3. Особенности бухгалтерского учета в торговле.	4		8
	1.Понятие торговой деятельности как объекта бухгалтерского учета 2.Ценовая политика торгового предприятия		2 2
4	Лекция 4. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.	4		6
	1.Определение некоммерческой деятельности 2.Некоммерческие организации (НКО) 3.Учетная политика НКО		2
5	Лек Л Лекция 5. Особенности организации бухгалтерского учета в строительной отрасли Кыргызской Республики.	4		6
	1.Особенности организации учета в строительстве. 2.Предмет бухгалтерского учета в строительстве 3.Учетная политика строительных предприятий		2
6	Лекция 6.Особенности организации бухгалтерского учета в банках.	4
	1.Сущность и значение бухгалтерского учета в банках. 2.Основные принципы введения учета в банках 3.Основные участники учетной работы		2
7	Лекция 7. Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях.	4
	1.Организация бюджетного учета 2 .Документирование хозяйственный операций. 3. Формы бухгалтерского учета в бюджетных организациях.		2 2	8
	Итого	26	19	45

Лекция 1. Возникновение, формирование бухгалтерского учета в КР

План:

1. История развития бухгалтерского учета

2. Бухгалтерский учет в Кыргызстане

3. Причины и этапы перехода к МСФО

1 История развития бухгалтерского учета

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо

Древний мир. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древ него Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако известны и другие носители учетных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов.

В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки-первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам.

В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галин-керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу-веревки.

В 1968 г. Виллард Стон, изучая тотемные (священные религиозные) столбы американских индейцев, высказал предположение, что они изображали в круп ном масштабе учетные палочки, т. е. контокоррентные счета. Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов-Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codexacceptietexpensi и Codexrationumdomesticorum. Относительно их назначения между ис следователями существуют значительные разногласия. Одни (В. Джитти, А. М. Галаган, В. В. Кедров) пытались интерпретировать эти кодексы в духе итальян ской формы счетоводства и связывали первый кодекс с журналом, второй-с Главной книгой. С некоторыми оговорками подобные взгляды от стаивали Л. И. Гомберг и А. М. Вольф. Но поскольку нет данных, подтверждающих использование единого учетного измерителя, нельзя и отождествлять названные кодексы с Главной книгой систематической записи итальянской формы счетоводства. Дру гая группа ученых трактовала первый кодекс или как кассовую книгу (Р. Байгель, Г. Ф. Шершеневич, В. М. Хвостов), или как ресконтро (М. Фойхт, Ф. Гертц), или, что представляется наиболее правильным, как кассовую с ресконтро (Ф. Л. Келлер и К. Г. Деметреску); второй кодекс понимался как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т. е. вино в кувшинах, зерно в мерах, касса в деньгах и т. п.

Многолетняя дискуссия о характере учетных книг античного мира, легко убеждает нас в том, что все ее участники трактуют прошлое учета сквозь призму своих современных взглядов, в сущности, они проецируют современные концепции на старые категории. При этом одни сводят античный учет к коммерческой бухгалтерии в ее итальянской форме, другие-к камеральной бухгалтерии.

В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества.

Учет древнего мира-это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите,-говорил человек древнего мира,-вот стол, вот дом, вот корова, вот... и т. п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.

Средневековье. 24 августа 476 г. был низложен последний император Римской империи-Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Насколько оно было новым, сейчас сказать трудно. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что традиции римской бухгалтерии продолжали теп литься в монастырях. Во всяком случае одна традиция сохранялась-записи тех времен, так же как и в древнем мире, переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше-меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно. Физическая работа казалась более легкой, чем заполнение учетных регистров и выполнение арифметических подсчетов.

Учетный консерватизм господствовал веками.

Привычка-вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т. е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности». Интересно отметить, что точность под счетов возрастает по мере осознания ее относительности.

Формально первым толчком, положившим, начало такого реформирования явилось появления совместных предприятий с участием иностранного капитала. Это, несомненно, прогрессивный процесс широко распространенный во всем мире – в нашей республике все же развивался не столь масштабно и быстро, как этого хотелось. Причин тому было несколько. В частности любимым и часто муссировавшимся тезисом иностранных специалистов, жаловавшихся на возникавшие проблемы, был тезис о несовместимости системы бухгалтерского учета в республике, доставшегося ей в наследство от СССР, и на Западе и, как следствие о неправильной трактовке прибыли, являющейся, как известно, основным целевым показателем подавляющего большинства западных компаний.

2. Бухгалтерский учет в Кыргызстане

Однако следует отметить, что подобная нестыковка моделей бухгалтерского учета не является чем-то уникальным, присущим только Кыргызстану и даже странам СНГ. Она носит глобальный характер и известна как проблема гармонизации бухгалтерского учета и отчетности во всем мире.

Впервые в нашей республике эта проблема была достаточно остро сформулирована на республиканской научно-практической конференции по вопросам организации бухгалтерского учета, проведенной в апреле месяце 1998 г. в Бишкекском государственном институте экономики и коммерции.

Была в частности подвергнута критике работа, проводимая Министерством финансов Кыргызской Республики по реформированию учета и отчетности. В результате было решено рекомендовать Правительству создать самостоятельный орган в этом направлении. На конференции были также сформулированы основные концепции и принципы, положенные в основу современной системы бухгалтерского учета, используемой в международной практике, и намечены пути адаптации к отечественной системе учета.

Дальнейшее развитие событий показало, что работа стала проводиться по трем основным направлениям:

а) создание и развитие государственного и общественного институтов регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

б) разработка и реализация программ переподготовки практических работников, преподавателей и студентов вузов;

в) внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетности.

С точки зрения сложности, а, следовательно, и возможности практической реализации, наиболее трудным оказалось третье направление.

Дело в том, что Кыргызские стандарты бухгалтерского учета (КСБУ), а также Генеральный план счетов бухгалтерского учета, принятые Министерством финансов КР в октябре 1997 года и рекомендованные им для практического применения в качестве нормативного документа взамен ранее существовавшего «Положения по бухгалтерскому учету» на деле оказались малопригодными для указанных целей. Учитывая это, Президент КР издал Указ от 13 апреля 2000 года «О мерах по реформированию системы бухгалтерской и финансовой отчетности в Кыргызской Республике». Согласно положениям данного указа, все хозяйствующие субъекты, осуществляющие финансовую деятельность на территории КР «…обязаны составлять бухгалтерскую и финансовую отчетность в соответствии с Национальными стандартами…», которые в свою очередь «…должны строго соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности…».

Проблема до недавнего времени оставалась в том, что принять за основу регулирования системы учета и отчетности – американский или европейский способы. Согласно Указу Президента № 73 Национальные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности должны строго соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, разрабатываемым Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (г. Лондон). Таким образом, в качестве Национальных стандартов бухгалтерской и финансовой отчетности будет утвержден прямой перевод с английского языка международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно Указу Президента № 73 от 03 апреля 2000 г. Национальная Комиссия по стандартам финансовой отчетности при Президенте КР приняла Временное положение «О бухгалтерском учете в Кыргызской Республике», в котором определены задачи и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, система и организация бухгалтерского учета и контроля, объекты бухгалтерского учета, элементы и компоненты финансовой отчетности.

Также 15 сентября 2000 г. было принято Постановление № 06 НКСФО при Президенте КР «Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности Кыргызской Республики», в котором Национальные стандарты вводились в действие с 1 января 2001 г.

В настоящее время уже одобрен Правительством и находится на рассмотрении в ЖогоркуКенеше проект Закона КР «О бухгалтерском учете». С принятием данного Закона будет установлена в законодательном порядке правовая и методологическая основу организации и ведения бухгалтерского учета в Кыргызской Республике, определен порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, права и обязанности лиц, осуществляющих организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Происходящие изменения в экономической системе Кыргызстана требуют постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности определены с учетом перехода к рыночной экономике.

Предстоит от традиционного подхода и задач бухгалтерского учета, игравшего роль поставщика данных для нужд централизованного контроля, перейти к общепринятому подходу, который предполагает удовлетворение потребностей многочисленных пользователей. Поэтому переход Кыргызской Республики от плановой модели экономики к рыночной модели хозяйствования с преобладанием частной собственности вызывает необходимость реформирования бухгалтерского учета. Реформа бухгалтерского учета необходима в Кыргызстане для достижения целей, поставленных при переходе к рыночной экономике. Следовательно, активное участие хозяйствующих субъектов во внешнеэкономической деятельности, широкое привлечение иностранного капитала, создание свободных экономических зон обусловливают необходимость организации национальной системы бухгалтерского учета, соответствующая принципам и требованиям, заложенным в международных стандартах финансовой отчетности.

Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности удобно для инвесторов, для принятия правильных управленческих решений с тем, чтобы наилучшим образом управлять капиталом, финансовыми потоками. В этих условиях все большее значение приобретает бухгалтерский учет, его развитие и влияние на предпринимательскую деятельность людей, необходимую для подъема производства, стабилизации экономики.

3. Причины и этапы перехода к МСФО

Бухгалтерский учет в СССР был ориентирован на обслуживание плановой административно-командной системы, не учитывавшей экономическую реальность. Поэтому он был мало пригоден для принятия решений в условиях рыночной экономики. С начала 90-х годов в бухгалтерском учете стран СНГ произошли значительные перемены. Особый интерес вызывает изучение их опыта движения к МСФО.

Наличие одинаковых экономических проблем на территории постсоветского пространства стимулирует правительства стран СНГ к тому, чтобы искать общие подходы в формировании системы бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Начавшееся к настоящему времени реформированиесистемы бухгалтерского учета проходит во многих странах бывшего СССР на разных этапах развития, отличается направлением и учитывает особенности ситуации в национальной экономике, Тем не менее, сходство первоначальной ситуации во многом обусловило сходство процесса экономических реформ, в том числе и во многом сопоставимую схему реформирования существующих систем финансовой отчетности. Необходимостью согласования усилий по реформированию систем финансовой отчетности объясняется создание Координационного совета по методологии бухгалтерского учета, объединяющего представителей Армении, Азербайджана, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, России, Таджикистана, Украины и Узбекистана. Представители России и иностранные эксперты также принимают участие в работе Совета. В октябре 2001 года Советом принят проект Основных принципов и положений, согласно которому страны-участницы договорились о следующих основных принципах составления бухгалтерской отчетности организаций:

- финансовая отчетность состоит из образующих единое целое, взаимно увязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним;

- финансовая отчетность должна быть полезна пользователям. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, и имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Формы и содержание такой информации определяются руководством организации.

- финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и его изменениях, а также финансовых результатах деятельности;

- при формировании финансовой отчетности организации должны руководствоваться следующими принципами: обособленность имущества, непрерывность, начисление, осмотрительность, приоритетность содержания перед формой, нейтральность;

- информация, включаемая организациями в финансовую отчетность, должна быть понятной, отвечать потребностям пользователей, быть правильной и сравнимой.

- финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и его изменениях, а также финансовых результатах деятельности;

- при формировании финансовой отчетности организации должны руководствоваться следующими принципами: обособленность имущества, непрерывность, начисление, осмотрительность, приоритетность содержания перед формой, нейтральность;

- информация, включаемая организациями в финансовую отчетность, должна быть понятной, отвечать потребностям пользователей, быть правильной и сравнимой.

Развитие внешнеэкономических связей и привлечение инвестиций также диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построение хозяйственных отношений с хозяйствующими субъектами Кыргызстана. Именно это обстоятельство диктует необходимость стандартизации финансовой отчетности в условиях рыночной экономики. Только при наличии таких стандартов у экономических субъектов появится потенциал роста. В целях решения вышеуказанных задач Президентом Кыргызской Республики 3 апреля 2000 года № 73 был издан Указ «О мерах по реформированию системы бухгалтерской и финансовой отчетности», в соответствии с которыми создана Национальная комиссия по стандартам финансовой отчетности и аудиторской деятельности при Президенте Кыргызской Республики.

Для законодательной поддержки перехода субъектов на МСФО Госкомиссией был разработан проект Закона Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», который устанавливает единую методологическую основу ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на территории Кыргызской отчетности в соответствии с МСФО для всех субъектов, независимо от форм собственности и определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления финансовой отчетности.

Применение МСФО в республике требует определенной степени подготовленности персонала организаций и бухгалтерских кадров. Акционерным обществам необходимо обучить бухгалтеров МСФО, разработать учетную политику и провести конверсию перехода предприятий на МСФО. На сегодняшний день в учебных центрах переподготовку по МСФО прошли 6923 человека.

Для обеспечения методической базы перехода на МСФО и увязки их с действующей системой бухгалтерского учета Госкомиссией будут разработаны методические рекомендации и комментарии по применению МСФО. В целях развития предпринимательства в республике, достижения прозрачности информации для внешних пользователей и расширения притока инвестиций в данный сектор экономики будет разработан упрощенный метод ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, основанный на МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.

Внешний аудит призван играть возрастающую роль в развитии прозрачности деятельности участников финансового рынка, усилении рынка и совершенствование системы корпоративного управления и внутреннего контроля. Основной задачей Госкомиссии в области аудиторской деятельности, является внедрение стандартов аудита в соответствии с требованиями международной практики и Международных стандартов финансовой отчетности. Для этих целей Госкомиссией был разработан проект Закона «Об аудиторской деятельности», подписанный Президентом Кыргызской Республики 30 июля 2002 года.

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности и аудита позволит решить следующие стратегические задачи: формирование и развитие финансового рынка, действующего на основании рыночных принципов, развитие инфрастуктуры финансового рынка.

С вступлением в силу Положения о бухгалтерской отчетности организации изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько фискальные цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума. Главным назначением бухгалтерской отчетности является получением информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

В условиях рыночных отношений информация, представленная в отчетности определяет кредитный рейтинг предприятия: ставку по которой оно получает кредитные ресурсы (очевидно, что предприятия, имеющие неудовлетворительные значения финансовых показателей, представляют повышенный риск для кредиторов и, следовательно, могут получить ресурсы уже по более высокой ставке); условия расчетов с кредиторами и др.

Принципиальным является то, что в настоящее время меняется адресность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так же, как и международные стандарты учета, Положение о бухгалтерской отчетности организаций закрепило положение о том, что в первую очередь финансовая отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов, акционеров информацией, необходимой для принятия решений в области инвестирования капитала, условий кредитования, одобрения или неодобрения важных изменений в деятельности и политике предприятия. Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности становится не только формы №1,2,3,4, но и пояснительная записка, раскрывающая данные указанных форм и позволяющая внешнему пользователю получить информацию для принятия управленческих решений.

Таким образом, в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность ожидаемые дивиденды и т.д.

В мировой практике фирмы, выходящие на международный рынок, стремятся представлять информацию финансовой отчетности, ориентируясь на критерии ее раскрытия, принятые в тех странах, с которыми связаны их инвестиционные и иные деловые интересы.

Надо полагать, что отечественный подход к пониманию существенности информации можно рассматривать как временную меру, позволяющую учетным работникам привыкнуть к необходимости раскрытия информации отчетности для целей ее последующего анализа и дающую некоторый ориентир для составления пояснений отчетности.

Большое внимание надо уделять качественным характеристикам информации, влияющим на предприятие пользователями решений.

Прежде всего, надо определить границы, в которых информация может рассматриваться как полезная для принятия управленческих решений. Для этого применяется лишь та информация, выгода от использования которое больше, чем затраты, связанные с ее получением. Информация должна оправдывать затраты, производимые для ее формирования, иначе ее использование не выгодно. Вместе с тем, когда вновь поступающая информация перестает вносить хоть, сколько нибудь значимые изменения в картину финансового положения предприятия, она признается несущественной.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, можно условно разделить на две основные категории: внешние и внутренние пользователи.

К внутренним пользователям относится управленческий персонал предприятия. Он принимает различные решения производственного и финансового характера. Например, на базе отчетности составляется финансовый план об увеличении или уменьшении объема реализации, о ценах про даваемых товаров, направлениях инвестирования ресурсов предприятия, целесообразности привлечения кредитов и др. Очевидно, что для принятия таких решений требуется полная, своевременная и точная информация, поскольку в противном случае предприятие может понести большие убытки и даже обанкротиться.

Кроме того, финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. Целью предоставления предприятием отчетности внешним пользователям в условиях рынка является прежде всего получение дополнительных финансовых ресурсов на финансовых рынках. Таким образом, оттого что представлено в финансовой отчетности, зависит будущее предприятия. Ответственность за обеспечение эффективной связи между предприятием и финансовыми рынками несут финансовые менеджеры высшего управленческого звена предприятия. По этому для них финансовая отчетность важна и потому, что они должны знать, какую информацию получат внешние пользователи и как она по влияет на принимаемые ими решения. Это не значит, что менеджеры не имеют в своем распоряжении дополнительной внутренней информации о деятельности предприятия в отличие от внешних пользователей, для которых финансовая отчетность во многих случаях является основным источником информации. Но поскольку решения внешних пользователей при прочих равных условиях принимаются на основе ограниченного круга показателей финансовой отчетности, именно эти показатели находятся в центре внимания финансового менеджера и являются завершающей точкой в ходе оценки влияния принятых управленческих решении на финансовое положение предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности выделяются, в свою очередь, две группы: пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности компании, т.е. с прямым финансовым интересом (1), и пользователи, опосредованно заинтересованные в ней, т.е. с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса (2).

К первой группе относятся:

- нынешние и потенциальные собственники предприятия, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств предприятия и оценить эффективность использования ресурсов руководством компании; нынешние и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, определения гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту; поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

- служащие компании, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.

Предмет анализа этой группы - финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Вторая группа пользователей внешней финансовой отчетности -это те юридические и физические лица, кому изучение отчетности необходимо для защиты интересов первой группы пользователей.

В эту группу входят: - аудиторские службы, проверяющие данные отчетности на соответствие законодательству и общепринятым правилам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

• биржи ценных бумаг;

• регистрирующие и другие государственные органы, принимающие решения о регистрации фирм, приостановке деятельности компаний и оценивающие необходимость изменения методов учета и составления от четности;

• законодательные органы;

• юристы, нуждающиеся в отчетности для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

• пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

• торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и для сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

• профсоюзы, заинтересованные в финансовой информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа на макроуровне.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного комплексного экономического анализа, мастерство точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими предприятиями во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми и в разных странах, существует различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, собственный капитал, доход и расход. Это также привело к использованию разных критериев, где для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытие осуществляемые в ней.

Основы касаются финансовой отчетности общего назначения (далее называемых «финансовой отчетность»), в том числе и консолидированный финансовый отчетность. Такая финансовая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать, и имеют право получить, дополнительную информацию, сверх той, что содержится в финансовой отчетности. Однако многие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность, как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность должна готовиться и представляться с учетом их потребностей. Специальная финансовая отчетность, например проспекты эмиссии и расчеты, подготовленные для целей налогообложения, не рассматриваются в основах. Тем не менее, основы могут применяться для подготовки таких специальных отчетов, в тех случаях, где это позволяют их требования.

Лекция 2. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях.

План:

1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях и требования, предъявляемые к его ведению

2. Основные требования бухгалтерского учета

3. Виды предприятий

1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях и требования, предъявляемые к его ведению

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

Соответственно, исходя из этого определения, объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:

• имущество,

• обязательства,

• хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе своей деятельности.

В бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия. При этом к оборотным активам относятся денежные средства или продукция, которые могут быть обращены в денежные средства или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла. Если этот цикл более одного года, то такое имущество оборотным не считается.

Итак, к оборотным активам относятся:

• наличные деньги в кассе предприятия,

• денежные средства, хранящиеся на счетах предприятия в банках,

• легко реализуемые ценные бумаги, то есть краткосрочные финансовые вложения,

• дебиторская задолженность,

• запасы сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции,

• текущая часть расходов будущих периодов.

К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года.

В состав внеоборотных включаются:

• основные средства,

• земельные участки,

• объекты природопользования,

• капитальные вложения,

• долгосрочные финансовые вложения,

• нематериальные активы,

• деловая репутация предприятия.

Обязательства – это долговые обязательства, которые должны быть оплачены предприятием в течение обычного операционного цикла (одного года), так называемые текущие обязательства. Если долги оплачиваются в течение срока, превышающего 1 год, то это долгосрочные обязательства. К понятию обязательства не относится дебиторская задолженность.

Обычный операционный период означает период времени от момента инвестирования денежных средств до их возвращения в какой-либо форме.

Хозяйственные операции – факты предпринимательской и иной деятельности предприятия, оказывающие влияние на имущество, обязательства, величину денежных результатов.

Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

2. Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства КР при осуществлении хозяйственной операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

При организации БУ исходя из функций БУ: информационной и контрольной, и самого БУ как функции управления организацией.

БУ на предприятии должно исходить из основных правил организации бух. учета.

Основные правила:

1.  Нормативное регулирование БУ.

Государство в лице законодательно и исполнительной власти в соответствующих законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ в КР, порядок представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, их доходах и расходах: информация для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.

Органы, которые имеют право регулировать организации бухучета Минфин КР, НБКР, представляющие в своей компетенции единообразный подход к отражению в БУ хозяйственных процессов, принципы оценки, обязанности, права и ответственность учетного аппарата, разрабатывают План счетов, инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.

2. Сочетание государственного регулирование с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный процесс организовывается самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию БУ, выполнение законодательства и выполнение хозяйственных операций.

3. Последовательное повышение роли БУ в обеспечении информационной заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и т.д.

4. Обеспечение информативности и оперативности и аналитичности, что позволяет выявлять влияние различных факторов, способствовать повышению эффективности производства

5. Динамичность организации бухгалтерского учета, совершенствование БУ, методологии и техники на основе научной организации труда; оптимизация затрат на ведение БУ.

6. Использование в БУ общих принципов управления, системный подход, использование ЭММ, принципов программного целевого метода и т.д.

2.Основные требования бухгалтерского учета:

При организации БУ должны соблюдаться основные требования, установленные законом:

А) БУ имущества и т.д. ведется в сомах;

Б) Имущество, является собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества др. юр. лиц;

В) БУ должен вестись непрерывно с момента регистрации предприятия как юридического лица до ликвидации/ реорганизации этого предприятия;

Г) Все хозяйственные операции, провод. предприятием, должны документально оформляться, что служит основанием для заполнения учетных регистров.

Д) Для отражения имущество и обязательств подлежат оценке путем суммирования практически произведенных расходов. Применение др. видов оценок - только в случаях, предусмотренных законодательством и соответственными органами.

Е) Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации (что обязательно) подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без пропусков (изъятий).

7. При организации БУ имущества и хозяйственных операций учет ведется с помощью двойной записи на счетах из рабочего плана счетов.

8. В БУ текущие затраты на производство и капитала вложения должны учитываться раздельно.

9. Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями в соответствии с ПБУ 1/94. Понятие допущения в некоторой степени соответствует основополагающим принципам БУ в запасных странах.

В нашей системе “допущение” относится к правилам ведения БУ и составления отчетности.

Указанные в ПБУ 1/94 “допущения” не обязательно должны объявляться предприятием, т.к. это установлено законодательством.

В системе нормативного регулирования есть следующие допущения:

Допущения в системе регулирования бухгалтерского учета в КР:

1) Допущение имущественной обособленности, которое означает, что имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других организаций.

2) Допущение непрерывности деятельности предприятия, что означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашены в установленном порядке.

3) Допущение последовательного применения учетной политики, что означает, что выработанная предприятием учетная политика применяется от одного отчетного периода к другому.

4) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предприятия, которое означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от факта поступления или выплаты денежных средств.

Такое допущение имеет важное значение для построения системы бухгалтерского учета во всех странах с рыночной экономикой. Оно означает, что отражение операций в бухгалтерском учете может производиться по системе учета с начислением. При этой системе все доходы и расходы регистрируются немедленно, то есть доходы признаются в тех случаях, когда деньги ещё не поступили, а в расходы включаются и те затраты, по которым денежные выплаты ещё не произведены.

Это допущение признает такую систему учета, как кассовая, то есть доходы признаются только те, по которым были поступления денег, а расходы – те, по которым были произведены выплаты.

В практике это допущение ассоциируется с режимом налогообложения по методу отгрузки, то есть перехода права собственности на произведенную предприятием продукцию в момент ее отгрузки покупателю.

До 1992 года применялась только система кассового учета. Сейчас предприятиям разрешено работать по методу отгрузки. Эта система начисления позволяет увязывать во времени доходы и расходы.

При формировании нормативной базы бухгалтерского учета КР регулирующие органы исходят из зафиксированных в законодательстве основных требований, применяемых в международной практике как принципы учета.

Требования:

1) Требование полноты. Оно предусматривает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2) Требование осмотрительности, осторожности, консерватизма. Оно означает большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, недопускание создания скрытых резервов.

В западной практике одним из конкретных примеров проявления этого требования является асимметричный учет прибылей и убытков, то есть прибыль отражается в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственной операции, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения его возможности, что пока не допускается в нашей учетной практике. Для покрытия таких убытков создаются резервы по сомнительным долгам – в западной практике в момент образования такой задолженности. В нашей практике – только по окончании отчетного года на основе инвентаризации не погашенной в срок дебиторской задолженности. Такой порядок создания резервов по сомнительным долгам означает, что требование осмотрительности не используется в полной мере.

3) Требование приоритетности содержания над формой. Это требование означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителем предприятия крупных сумм ссуд не является незаконным, но если выдача этих сумм осуществляется при неустойчивом финансовом положении предприятия или при задолженности по выплате зарплаты сотрудникам, то такую операцию нельзя считать правомерной.

4) Требование непрерывности. Это требование обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим синтетическим счетам на каждое первое число месяца, а также показателям бухгалтерской отчетности данных аналитического и синтетического учета.

5) Требование рациональности. Оно означает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины предприятия.

Сама организация бухгалтерского учета на предприятии включает в себя несколько стадий учетного процесса:

1) Организация учета осуществляется текущим наблюдением, контроль, регистрация и документирование хозяйственных операций.

2) Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в учетных документах.

На первой и второй стадиях реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии, то есть проводится оперативный, текущий и последовательный учет, производится проверка достоверности содержащейся в документах информации и качество данных на основе инвентаризации имущества и обязательств.

3) Составление бухгалтерской отчетности. Эта стадия является завершающим этап учетного процесса в части ведения учета. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период времени.

4) Осуществление использования учетной и отчетной информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия и принятие обоснованных экономических управленческих решений.

Рассматривая общие методологические правила организации бухгалтерского учета в КР, следует назвать и систему руководства по бухгалтерскому учету в стране.

Общее руководство методологией и организацией учета осуществляет правительство КР. При этом основным методологическим центром по бухгалтерскому учету в КР является Министерство финансов КР, которое разрабатывает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. Все эти нормативные акты обязательны к исполнению всеми предприятиями, функционирующими на территории КР.

На основе этих нормативных актов Министерство финансов КР, НБКР и различные ведомства издают отдельные нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих предприятиях, учреждениях организациях и др.

При разработке нормативных актов Минфин взаимодействует с заинтересованными ведомствами через специально созданный при Минфине Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности, который формируется из представителей государственных органов, академических институтов, представителей различных хозяйствующих субъектов, общественных организаций и ассоциаций бухгалтеров и других специалистов по бухгалтерскому учету.

Основными задачами этого методологического совета являются:

• разработка концепций бухгалтерского учета и отчетности в стране,

• разработка проектов закона о бухгалтерском учете и отчетности,

• разработка национальных бухгалтерских стандартов

• содействие внедрению нормативных актов в учетную практику и обобщение опыта применения этих нормативных актов,

• разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию нормативных актов и улучшению бухгалтерского образования.

В 1997 году создан институт профессиональных бухгалтеров, целями которого являются:

• объединение профессиональных бухгалтеров и обеспечение с их помощью реформирования бухгалтерского учета на предприятиях с использованием новых нормативных актов, повышение престижа профессии,

• защита интересов бухгалтеров в органах законодательной и исполнительной власти,

• оказание квалифицированной помощи и консультационных услуг по организации бухгалтерского учета, формированию налогооблагаемой базы, новых форм бухгалтерского учета и др.

При общей методологической основе бухгалтерского учета при реорганизации учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

• формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия,

• разнообразие видов предпринимательской деятельности,

• отраслевая специфика,

• структура предприятия и др.

Прежде всего нужно отметить, что бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности должны вести все юридические лица не зависимо от организационно-правовой формы, а физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, ведут учет своих доходов и расходов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В соответствии с Гражданским кодексом КР юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

1. Виды предприятий

Юридические лица обязаны иметь самостоятельный баланс.

Коммерческие организации – юридические лица, имеющие основной целью своей деятельности получение прибыли и распределения её между участниками, некоммерческие организации не имеют основной целью получение прибыли (благотворительные фонды и др.) Коммерческие юридические лица могут создаваться в форме товариществ, обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий.

Хозяйственные товарищества:

1. Полное

– на вере (коммандитное) участники

– коммерческие организации или частные лица

2. Общества: ООО, АО, ОДО – и в зависимости от участия одних обществ в других: зависимые и дочерние.

3. Формы некоммерческих организаций:

–      потребительские организации

–      общественные и религиозные

–      благотворительные фонды и др.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Допускается создания объединений коммерческих и некоммерческих организаций в форме ассоциаций или союзов.

Все юридические лица подлежат государственной регистрации. Принципиальным здесь является то, что юридическое лицо считается созданным не с момента принятия решения об образовании юридического лица, а с момента государственной регистрации. Юридическое лицо действует на основании устава и/или учредительного договора.

В условиях многообразных форм собственности и различных организационно-правовых форм на предприятиях по-разному формируются финансовые ресурсы. Так, на государственных предприятиях основным источником средств являются средства, полученные от государства; кроме того, такие предприятия для увеличения своего имущества могут использовать прибыль, амортизационные отчисления, кредиты банков.

У предприятий других форм собственности (негосударственных) источником финансовых ресурсов кроме прибыли, амортизации, кредитов банков являются средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы акционеров в АО, паевые взносы учредителей и другие поступления, не противоречащие законодательству. Все это вызывает особенности бухгалтерского учета формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, акционерами и инвесторами.

Создание совместных предприятий потребовало переход предприятий на унифицированные стандарты, так как отношения между предприятием с участием иностранного капитала, иностранными инвестициями и его финансовыми кредиторами существенно меняются с выходом его на международные рынки. В этом случае при организации учета на предприятии возникает необходимость удовлетворять информационные запросы не только российских, но и внешних кредиторов за рубежом.

На организацию учета на предприятии оказывает влияние и отраслевая специфика. В зависимости от отраслевой специфики в организации бухгалтерского учета следует обращать внимание на объекты бухгалтерского учета, определяющиеся хозяйственной деятельностью предприятия.

На организацию учета на предприятии оказывает влияние структура самого предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями, составлять сводную консолидированную отчетность.

Предприятию предоставлено право осуществлять внешнеэкономическую деятельность. В этом случае должен быть организован учет экспортно-импортных и валютных операций. Кроме производственных подразделений, на предприятии могут быть непромышленные производства и хозяйства. Их наличие требует разделения учета промышленных и непромышленных хозяйств. Это необходимо для определения себестоимости промышленной продукции и продукции и услуг непромышленных хозяйств, а также для контроля за сметами расходов. В зависимости от величины предприятия по-разному организуется структура бухгалтерской службы.

Таким образом, среди основных факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета на том или ином предприятии можно выделить:

• многообразие форм собственности,

• отраслевую специфику,

• уровень внешнеэкономических связей.

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. Прежде всего это создание документов (правовые вопросы, методологическая база бухгалтерского учета и т.д.). Среди основных нормативных актов по методологии: Положение о бухгалтерском учете и отчетности, План счетов, ПБУ 1.94. и др. Все эти документы заложили основу нормативного регулирования бухгалтерского учета. Были введены новые объекты бухгалтерского учета (лизинг, аренда, нематериальные активы и т.д.). Изменена методология учета многих объектов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях возложена на руководителя, который получил право привлекать сторонние организации на контрактной основе. Изменения в бухгалтерской отчетности. Эти и другие изменения дают основание считать их первым этапом перехода национальной системы бухгалтерского учета к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики.

К последующим этапам развития бухгалтерского учета относятся:

• Совершенствование правового регулирования бухгалтерского учета

• Разработка отечественных стандартов (положений) по бухгалтерскому учету и отчетности, ориентированные на международные стандарты и в полной мере отвечающие специфике национального учета.

• Разработка организационной системы бухгалтерского учета, связанной с выделением финансового и управленческого учета.

• Разработка стратегической системы учета, основанной на гармонизации учета и маркетинга, подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров и международное сотрудничество.

Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика. Определение основных тенденций регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и соответствующих требований к ней.

Лекция 3. Особенности бухгалтерского учета в торговле.

План:

1. Понятие торговой деятельности как объекта бухгалтерского учета

2. Ценовая политика торгового предприятия

1. Понятие и виды торговли.

Торговля - вид хозяйственной деятельности в сфере обращения, объектом которой является товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, а также доставка, хранение товаров и их подготовка к продаже

Виды торговой деятельности

Оптовая торговля	Розничная торговля
Продажа товаров крупными партиями для производственного потребления или перепродажи(для дальнейшего использования в розничной торговле)	Продажа товаров за наличный расчет (в том числе оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков) для потребления или использования в личных целях населением. Как правило, является штучной
Мелкооптовая торговля	Мелкорозничная торговля
Продажа товаров мелкими партиями для различных организаций. Минимальная партия товара при этом не может быть меньше, чем количество единиц соответствующего товара в одной упаковке производителя	Продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортиментачерез стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть. К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей: палатки, ларьки, киоски и т.д. К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли вразроз и вразнос: автомагазины и автолавки, ручные тележки, лотки, корзины и т.д.

Торговля может быть внутренней и внешней. Торговля одной страны с другими странами, состоящая из импорта и экспорта товаров, представляет собой внешнюю торговлю. Внутренняя торговля - это реализация товарной продукции на внутреннем рынке страны. Она подразделяется на оптовую и розничную.(схема 1.1).

Оптовая торговля - деятельность по покупке товаров большими партиями с последующей их перепродажей розничным предприятиям или предприятиям- потребителям продукции. Она позволяет производителям сбывать свои товары на местах при минимальных контактах с потребителями; поставлять товары крупными партиями, снижая издержки на доставку; обеспечивает складирование и хранение товара. Оптовой торговлей могут заниматься оптовые отделения производителей, специализированные оптовики посылочной торговли.

Виды предприятий оптовой торговли

Оптовая база

Оптовый магазин

Предприятие по приемке, хранению, складской переработке и отпуску продукции оптовым покупателям

1.Торговое предприятие, реализующее товары в порядке оптовой и мелкооптовой торговли, а также оказывающее предторговые услуги: подготовку продукции к реализации, комплектование, раскрой, расфасовку и др. 2.Размеры партий продаж у оптовых магазинов больше, чем у розничного магазина, но меньше чем у оптовых фирм, со складов которых оптовый магазин получает товары 3.Различают универсальные и специализированные оптовые магазины

Розничная торговля - одна из наиболее значимых для общества отраслей хозяйства.

Под предприятиями розничной торговли понимаются организации, осуществляющие розничную продажу товаров независимо от того, является она для них основной деятельностью или нет. Розничная торговля - это совокупность видов предпринимательской деятельности, увеличивающая ценность товаров или услуг, продаваемых потребителям и предназначенных для личного или семейного пользования. Покупатели склонны считать, что торговля в розницу - это всего лишь продажа товаров через магазин. Однако, розничная торговля - это еще и предоставление услуг: номер в гостинице, обследование у врача, стрижка у парикмахера, прокат видеокассет, доставка пищи на дом и т.д.

2. Ценовая политика торговых предприятий.

Ценовая политика - это совокупность стратегий и мероприятий, которые использует предприятие при установлении цен на реализуемые товары. При выработке ценовой политики учитываются издержки, цены конкурентов, конъюнктура рынка, затраты на рекламу и стимулирование сбыта и т.д.

Цена - денежное выражение стоимости товара, величина которой определяется стоимостью самого товара, а также соотношением спроса и предложения. На разных стадиях товарного обращения действуют соответствующие цены: договорные, рыночные, оптовые, розничные и т.д.

Оптовая цена производителя складывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов.

Оптовая цена - цена на товар при продаже его крупными партиями (оптом) предприятиям, фирмам, сбытовым, коммерческим и посредническим организациям, оптовым компаниям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя, скидок (надбавок) в пользу сбытовой организации для покрытия издержек и получения прибыли, налогов.

Розничная цена - это цена, по которой товары продаются конечным потребителям в личное пользование единичными предметами или их небольшим количеством. Она включает в себя стоимость затрат производителей товара и торговых организаций, доход который производители и торговые предприятия должны получать от своей деятельности, а также налоги, взимаемые государством на всех стадиях пути товара от производителя до конечного потребителя.

Договор исполняется (оплачивается) по цене, установленной соглашением сторон. При этом, если в договоре будут предусмотрены случаи и условия изменения цены, пересмотреть их можно будет и после заключения договора. Цена может определяться: денежной суммой, названной в договоре; способом ее установления, вытекающим из условий договора; составлением при сравнимых обстоятельствах с ценой, обычно взимаемой за аналогичные товары. Особенности определения цены для договоров купли продажи регламентированы ГК КР.

Приобретая товар, в торговой организации рассчитывают покупную и предполагаемую продажную цену.

Скидки с цены (ценовые скидки), учитывающие состояние рынка, условия договора (контракта). Наиболее распространенными из них являются: бонусные, дилерские, количественные, специальные, временные скидки и др.

Скидки «сконто» - скидки, предоставляемые за оплату наличными или за досрочное осуществление платежей по сравнению со сроками, установленными договором (контрактом).

В результате вычислений определяют фактическую покупную цену товара, в которую входят связанные с покупкой расходы, например выплата комиссионных торговому посреднику, а также транспортные расходы.

Цена товара может быть изменена, если договором будет предусмотрено предоставление скидок. Ценовая скидка представляет собой сумму, на которую снижается продажная цена реализуемого покупателю товара при соблюдении им определенных условий, необходимых для получения такой скидки.

Скидка с цены может рассматриваться в договоре как согласование новой цены либо как изменение цены после заключения договора. Вид скидок, их размер могут быть установлены в зависимости от характера сделки, условий поставки, взаимоотношений с покупателями, конъюнктуры рынка, сезонного характера производства и потребления и т. д.

Как и все расходы, учитываемые в целях налогообложения, применение скидок должно подтверждаться документами и быть экономически обоснованным. Документом, аргументирующим применение в качестве скидок, может служить, например, «Маркетинговая политика предприятия», где в качестве экономической обоснованности предоставления скидок может быть указано: стимулирование спроса, привлечение (удержание) новых клиентов, сезонные распродажи ( с периодом действия для определенных товаров), реализация опытных моделей с целью ознакомления покупателей и др. Главное, указать в таком документе, что предоставление скидок направлено на получение дохода, так как способствует повышению покупательского спроса, ведущего к увеличению объема продаж и соответственно к росту прибыли.

Ценовая политика предприятия может быть признана успешной в том случае, когда она позволяет: восстановить или улучшить позицию предприятия на конкурентном рынке этого вида товаров; увеличить чистую прибыль предприятия.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях.

В соответствии с Гражданским кодексом КР юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом и отвечает по своим обязательствам этим имуществам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Среди юридических лиц выделяют коммерческие и некоммерческие организации. Мы рассматриваем организацию бухгалтерского учета коммерческими фирмами, т. е. такими, которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Независимо от организационно-правовой формы все коммерческие организации осуществляют свою деятельность в соответствии с уставом организации.

Важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятиях является ее имущество и обязательства в их движении, особенно расчетно-кредитные отношения.

Добиться того, что бухгалтерская информация стала на предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в КР, является Закон КР «О бухгалтерском учете»(от 08.05.2002г).

В соответствии с законом основными целями законодательства КР о бухгалтерском учете являются:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней:

а) 1 -го уровня - Закон КР «О бухгалтерском учете», другие законы, указы Президента КР, Постановления Правительства КР, Гражданский кодекс КР, МСФО, Инструкция о предоставление финансовой отчетности в КР, которое разработано на основании Закона КР «О бухгалтерском учете»

б) 2-го уровня - План счетов бухгалтерского учета и методические указания по бухгалтерскому учете, Рекомендации по формированию учетной политики субъектов, методические рекомендации при применению МСФО

в) 3-го уровня - нормативные акты и методические указания (инструкции, письма, рекомендации) по вопросам бухгалтерского учета, разрабатываемые как Министерством экономики и финансов, Комитетом по налоговым сборам и платежам, так и другими органами.

г) 4-го уровня - это рабочие документы, формирующие учетную политику организации (рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота).

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием товарно-материальных запасов. Основным слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В соответствии с Законом КР «О бухгалтерском учете» руководитель предприятия в зависимости от объема учетной работы может:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

При этом пункт 1 статьи 6 Закона КР «О бухгалтерском учете» устанавливает, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план организации труда работников бухгалтерии. В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на их получение от вышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом КР «О бухгалтерском учете».

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилия должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается автоматизация учета.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Организации, руководствуясь законодательством КР О бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая в организации. Значение учетной политики в организации бухгалтерского учета достаточно велико с точки зрения управления. Это связано с тем, что способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете играют важную роль и в принятии управленческих решений. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру необходимо серьезно отнестись к формированию учетной политики. От того, какая учетная политика будет утверждена, зависит и то, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены МСФО.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Последовательность применения учетной политики является одним из базовых принципов бухгалтерского учета. Поэтому предприятию достаточно один раз утвердить учетную политику приказом руководителя и лишь по мере необходимости вносить в нее изменения. Причем в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

На практике встречаются такие ситуации, когда способы отражения каких-либо операций в бухгалтерском учете не были предусмотрены в первоначальной редакции учетной политики. При совершении «новых» операций в учетную политику необходимо внести дополнения.

Учетная политика предприятия оформляется организационно-распорядительным документом -приказом (распоряжением) руководителя.

При формировании учетной политики по каждому ее элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять данный способ ведения учета.

В составе учетной политики предприятия (в виде отдельных приложений) утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Элементы финансовой отчетности

Согласно Закона КР «О бухгалтерском учете» главными задачами бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для внутренних и внешних пользователей. Информация предоставляется в виде финансовой отчетности.

Исполнительным советом Государственной службы регулирования и надзора за финансовым рынком при правительство КР утверждено постановление от 25 января 2011 года №2 О методических рекомендациях по подготовке и представлению финансовой отчетности. Методические рекомендации по подготовке и представлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО разработаны с целью оказания методической помощи субъектам, подготавливающим финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Методические рекомендации разработаны в соответствии с Законом КР «О бухгалтерском учете», постановлением Правительства КР «О Международных стандартах финансовой в КР».

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты.

• отчет о финансовом положении (баланс)

• отчет о совокупном доходе который должен был представлен

в виде единого отчета о совокупном доходе либо, в виде двух отдельных отчетов. Отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупном доходе.

• Отчет об изменениях в собственном капитале.

• Отчет о движении денежных средств, примечания включая краткое описание существенных элементом учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Пояснительная записка - ее назначение: обеспечить пользователей финансовой отчетности дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта.

«Концепция подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам» содержит определение термина «признание» применительно к элементам финансовых отчетов.

Признание - это процесс включения в «Балансовый отчет» или 2 «Отчет о прибылях и убытках» статьи, которая соответствует определению элемента и отвечает выработанным критериям признания.

Статья, которая соответствует определению элемента финансовых отчетов, должна быть признана, если:

• существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, может поступать на предприятие или убывать из него;

• фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могуи быть надежно оценены.

При определении того, отвечает ли статья этим критериям и может ли она быть признана в финансовых отчетах, необходимо учитывать понятие существенности.

Элементы финансовых отчетов взаимосвязаны, каждая статья, которая соответствует определению и критериям признания определенного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

В критериях признания используется понятие «вероятность будущей экономической выгоды». Это понятие связано с неопределенностью, условиями, средой, в которой работает субъект. При подготовке финансовых отчетов, на основании имеющихся данных, определяется степень неопределенности по отношению к будущему притоку экономических выгод. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, то эти счета признаются как активы. Если существует вероятность не оплаты счетов, то, в данном случае, признаются расходы, отражающие ожидаемое уменьшение экономической выгоды.

Вторым критерием для признания статьи является то, что она обладает стоимостью, которую можно оценить с большой степенью достоверности.

Оценка - это процесс определения денежной суммы, на основании которой элементы должны быть признаны и внесены в финансовые отчеты. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы оценки. В бухгалтерском учете оперируют только с величинами, имеющими денежное измерение. Применение денежного измерителя обусловлено необходимостью обобщенного отражения качественно разнообразных активов, участвующих в производственном процессе, а также задачей формирования в учете стоимостных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности субъектов.

За основу оценки, при составлении финансовых отчетов, принимается фактическая первоначальная стоимость, которая комбинируясь с другими базовыми понятиями, образует различные сочетания. Последние включают следующие определения:

Фактические затраты - сумма оплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения переданного для приобретения актива в момент его приобретения или создания (МСФО 16).

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств, при совершении сделки, между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. (МСФО 16)

Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив включается в балансовый отчет, после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

При разработке учетной политики решение о том, представлять ли дополнительные статьи, основывается на оценке следующего:

• характера и ликвидности активов и их существенности;

• их функции, ведущей, например, к раздельному представлению операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;

• размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, классифицированных как краткосрочные и долгосрочные, если это целесообразно.

Бухгалтерский баланс, являясь одной из составных частей финансовой отчетности, аккумулирует и раскрывает информацию об имущественном и финансовом положении. Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» не определяет перечень статей, которые должны представляться в бухгалтерском балансе.

В бухгалтерском балансе (форма№1), рекомендованном Исполнительным Советом Госагенства по финансовому надзору и отчетности при Правительстве КР статьи баланса группированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы (классы в терминологии МСФО), расположение которых соответствует принятой системе учета. Состав их определен Инструкцией по составлению финансовой отчетности.

Активы, обязательства и собственный капитал являются элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения.

Согласно параграфу 49 «Концепции подготовки и составления финансовых отчетов»:

Активы- это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых оно ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Это определение активов содержит в себе следующие характеристикам: будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению на предприятие денежных средств и их эквивалентов. Такая возможность может быть результатом операционной, инвестиционной и финансовой деятельностей. Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Вместе с тем, физическая форма не является определяющей для характеристики актива, так, патенты и авторские права, например. Являются активами, если предприятие ожидает от них приток экономической выгоды в будущем и они подконтрольны ему.

Возможность контролировать способы получения экономической выгоды важная характеристика активов.

Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут поступать на предприятие разными путями. Актив может быть:

• использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров или услуг, продаваемых субъектом;

• обменен на другие активы;

• использован для погашения обязательств;

• распределен между владельцами.

В теории и практике составления финансовых отчетов, когда речь идет о структуре бухгалтерского баланса, активы обычно подразделяются на две укрупненные части в зависимости от того, расходуются они в одном отчетном периоде или служат субъекту на протяжении многих отчетных периодов:

• оборотные активы;

• внеоборотные активы.

Актив классифицируется как оборотный, если:

• предполагается продать или использовать в ходе нормального операционного цикла;

• приобретен, в основном, для целей торговли или предполагается к продаже в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

• существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

За основу в этой классификации принято свойство обращения активов в денежные средства.

В бухгалтерском балансе название и порядок расположения статей оборотных активов следующий:

• Денежные средства;

• Краткосрочные инвестиции;

• Счета к получению;

• Дебиторская задолженность по прочим операциям;

• Товарно-материальные запасы;

• Запасы вспомогательных материалов;

• Авансы выданные;

• Задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал. Особенности отраслевой принадлежности субъектов определяют индивидуальные

компоненты оборотных активов, что необходимо учитывать при разработке учетной политики.

МСФО 1 использует термин «внеоборотные активы» для отражения в учете материальных, нематериальных, операционных и финансовых активов долгосрочного использования.

Внеоборотные активы по содержанию и способу их классификация в хозяйственной деятельности предприятия классифицированы в балансе следующим образом:

• основные средства;

• биологические активы;

• инвестиции в недвижимость;

• отсроченные налоговые требования;

• денежные средства, ограниченные к использованию;

• долгосрочная дебиторская задолженность;

• долгосрочные инвестиции;

• нематериальные активы.

Классификация, оценка и раскрытие основных средств определены в МСФО 16 «Основные средства».

В соответствии с этим стандартом термин «Основные средства» используется в следующем значении:

Основные средства - это материальные активы, которые:

• используется субъектом для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду субъектам или для административных целей;

• предполагается использовать в течение более одного периода.

Балансовая статья «Основные средства» включает материальные активы, принадлежащие предприятию на правах собственности, полученные имущественных комплексов, а также стоимость других внеоборотных активов. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием по статье «Основные средства» в соответствующей доле.

МСФО 16 рекомендует раскрывать в финансовых отчетах в разрезе каждого вида основных средств следующее:

• принцип оценки, используемый для определения балансовой стоимости;

• используемые методы начисления амортизации;

• сроки полезного функционирования;

-общая балансовая стоимость и сумма накопленной амортизации в начале и конце отчетного периода;

Сведения о балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода отражающие:

-прирост основных средств;

-выбытие;

-увеличение или снижение, возникающие в результате переоценки основных средств.

Обязательства как элемент финансовой отчетности в Концепции МСФО определен следующим образом:

Обязательства - это текущая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование, которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. Обязательство - это долг или обязанность действовать определенным образом. Обязательства появляются только тогда, когда актив получен или когда заключен не подлежащий отмене договор на его приобретение. Она возникает в результате операций и других событий в прошлом периоде. Так, например, приобретение товаров или использование услуг вызывает появление новых торговых счетов, что приводит к образованию кредиторской задолженности, а получение банковского кредита сопровождается обязательством его погашения. Таким образом, обязательства представляют собой внешние, заемные источники ресурсов предприятия. Погашение текущего обязательства связано с оттоком ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Погашение может осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;

• передачей активов;

• предоставлением услуг;

• заменой одного обязательства;

• переводом обязательства в капитал;

• отказом или утратой кредитором своих прав;

• другими средствами.

Обязательства отражаются в балансе в порядке, характеризующим близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство. В связи с этим и возникла необходимость группировки их на краткосрочные и долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочные, которые представлены в разрезе следующих статей:

• кредиты и займы;

• текущая часть долгосрочных обязательств;

• задолженность за товары, работы и услуги;

• краткосрочные векселя;

• дивиденды к выплате;

• начисленные обязательства (задолженность по оплате труда, по обязательствам в страховые и пенсионные фонды, по всем видам платежей в бюджет);

-прочие обязательства.

Долгосрочные обязательства - это обязательства, подлежащие погашению в срок более одного года.

По своему содержанию аналогичны заемному капиталу и раскрываются в следующих статьях баланса:

• долгосрочные займы и кредиты;

• долгосрочная задолженность по выданным векселям;

• обязательства по финансовой аренде;

• облигации к оплате;

• межфирменные ссуды;

• прочие обязательства.

Долгосрочные обязательства обеспечивают финансирование активов на долгосрочной основе.

Концепция МСФО определяет капитал следующей формулировкой:

Капитал- это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Согласно этому определению сумма капитала, показанная в балансе, зависит от изменения активов и обязательств. В балансе собственный капитал представлен следующими статьями:

-Уставный капитал;

• Прочий капитал;

-Нераспределенная прибыль;

-Резервный капитал.

Состав и структура собственного капитала зависит от правовой формы собственности. Концепции МСФО рассматриваем понятие капитала в двух направлениях: финансовое и физическое. При составлении финансовой отчетности используется финансовые понятия капитала. Согласно такому понятию, как инвестированные деньги или инвестированная покупательная способность, капитал является синонимом нетто- активов или собственных средств предприятия. Согласно физическому понятию, капитал рассматривается как производственная мощность предприятия. При выборе концепции капитал в учетной политике, предприятие должно основываться на потребностях пользователей финансовых отчетов. Вышеназванные понятия капитала используются для следующих определений поддержания капитала:

• Поддержание финансового капитала. Согласно этому понятию, прибыль зарабатывается только в том случае, если финансовая (денежная) сумма нетто-активов в начале отчетного периода после вычета любых распределений дохода между владельцами или их взносов в течение отчетного периода.

• Поддержание финансового капитала. Согласно этому понятию, прибыль зарабатывается только в том случае, если физическая производительность (операционная способность предприятия или ресурсы, или фонды, необходимые для обеспечения такой способности) в конце периода превышает физическую производительность по сравнению с началом периода, после вычета любых распределений дохода между владельцами или их вкладов в течение отчетного периода.

Признание и измерение доходов и расходов и, следовательно, прибыли, в значительной мере зависит от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых субъектами при составлении финансовой отчетности.

Доходы и расходы- элементы «Отчета о прибылях и убытках», которые относятся к основным измерителям финансовых результатов. Именно эти элементы оказывают непосредственное влияние на полезность финансовой отчетности для внешних пользователей.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном со взносами собственников.

Доход признается при соблюдении следующих условий:

• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

• сумма дохода может быть определена с большой точностью;

• установлен учетный период, в котором доход должен быть отражен в финансовых отчетах.

Признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств, например: поступление денежных средств в результате реализации продукции или сокращения дебиторской задолженности. При определении дохода от реализации продукции, работ и услуг необходимо четкое соблюдение характерных особенностей, присущих методу начисления. В понятие дохода включаются не только выручка, возникающая в результате операционной деятельности, но и доходы, полученные от неоперационной деятельности включают статьи, которые соответствуют определению дохода, но которые могут возникнуть, а могут и не возникнуть в деятельности предприятия, но по своей природе представляют для него экономические выгоды: проценты, рояльти, дивиденды, арендная плата, прочие доходы. Доход автоматически требует признания другого элемента - расхода.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, которое выражается в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, не связанному с выплатами собственников.

Определение расходов включает затраты, которые возникают в хорде операционной деятельности. Расходы включают в себя материальные затраты, заработную плату, амортизацию и другие элементы.

Все показатели доходов и расходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках».

Показатели, характеризующие притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов, являются элементами «Отчета о движении денежных средств». Данные о движении денежных средств в отчете классифицируются по трем видам деятельности:

-операционная;

• инвестиционная;

• финансовая.

Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной деятельности субъекта. Каждый отчет представляет информацию, которая не содержится в других отчетах, и ни один из них не служит только одной цели и не содержит всю информацию, необходимую для потребностей пользователей.

Формирование элементов финансовой отчетности неразрывно связано с теорией

счета.

Лекция 4. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.

1. Определение некоммерческой деятельности

2. Некоммерческие организации (НКО)

3. Учетная политика НКО

План:

1. Определение некоммерческой деятельности

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все
большее значение в экономике нашей республики

В соответствии с Законом “О некоммерческих организациях” (Закон “О некоммерческих организациях” 111 от 15 октября 1999 года) некоммерческие организации - это добровольная самоуправляемая организации, созданная физическими и юридическими лицами на основе общности их интересов для реализации духовных или иных нематериальных потребностей в интересах своих членов или всего Общества, для которых извлечение прибыли не является основной целью деятельности, а полученная прибыль не распределяется между членами.

Некоммерческая деятельность - это деятельность, осуществляемая юридическими и физическими лицами индивидуально или совместно, с образованием или без образования самостоятельного юридического лица и не ставящая основной деятельностью извлечение прибыли.

По данным Нацстаткомитета Кыргызстана, в настоящее время в Кыргызской Республике насчитывается примерно 192 некоммерческих организаций.

Из всех форм некоммерческих организаций наиболее распространенными в нашей республике являются общественные объединения и организации.

Поэтому я хотела бы остановиться на вопросах о постановке бухгалтерского учета в общественных объединениях, фондах и учреждениях.

Учредителями общественных объединений, фондов и учреждений (далее “НКО”) могут быть юридические и дееспособные физические лица, независимо от места регистрации юридических лиц и места жительства или гражданства физических лиц.

1. Некоммерческие организации (НКО)

Юридические лица, являющиеся НКО, могут создаваться в форме общественных объединений, фондов и учреждений, финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством.

Общественное объединение - это добровольное объединение граждан, определяющие их интересы для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей.

Фонд - это не имеющая членства организация, учрежденная физическими или юридическими лицами на основе добровольных, имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные и иные общественные цели.

Учреждение - это организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.

Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, порядок формирования и использования имущества некоммерческих организаций, а также права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления регулируются Законом о некоммерческих организациях.

Некоторые положения Закона о некоммерческих организациях не распространяются на религиозные организации.

Для нужд бухгалтерского учета и налогообложения существенное значение имеет внутренняя организация хозяйствующего субъекта, в частности наличие структурных подразделений, как выделенных, так и не выделенных на обособленные балансы.

Органы управления и бухгалтерские службы НКО руководствуются при ведении бухгалтерского учета следующими законодательными и нормативными актами:

• Закон о бухгалтерском учете от 29 апреля 2002 года № 76

• Международные стандарты финансовой отчетности с изме­нениями и дополнениями;

• Налоговый кодекс КР.

В соответствии со ст.1 Закона о бухгалтерском учете (Закон “О бухгалтерском учете от 29 апреля 2002 года № 76”) с помощью бухгалтерского учета должны выполняться следующие задачи:

• составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и МСФО, действующих на момент составления финансовой отчетности;

• систематическое формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.);

• обеспечение соблюдения законодательства Кыргызской Республики при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, осуществление контроля за наличием и движением имущества и обязательств, и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организа­ции и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Таким образом, все объекты бухгалтерского учета НКО можно подразделить на три большие группы в зависимости от их экономического содержания:

• активы - это все имущество, принадлежащее НКО на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц. Все активы подразделяются на внеоборотные и оборотные;

• пассивы - это источники приобретения активов НКО.

• Пассивы подразделяются на две группы: собственные и заемные.

• Заемные средства - это обязательства организации, состоящие из долгосрочных (привлекаемых на период более двенадцати месяцев) и краткосрочных обязательств.

Особенностью пассивов НКО является то, что заемные средства (средства, полученные на срочной и возвратной основе) в НКО практически не используются. В составе собственных средств в бухгалтерской отчетности НКО отражаются суммы, поступившие при создании организации (в качестве вкладов) или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.);

• хозяйственные операции - это действия, связанные с движением активов и пассивов в процессе осуществления деятельности НКО.

Конечными объектами бухгалтерского учета НКО являются доходы и расходы организации в соответствии с финансовым планом, в частности исполнение сметы доходов и расходов по каждому показателю.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за го­дом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Это значит, что приказ (или распоряжение), утверждающий принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем организации не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором данная учетная политика будет применяться.

1. Учетная политика НКО

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 3 месяцев со дня государственной регистрации.

Учетная политика вновь созданной организации применяется со дня приобретения организацией прав юридического лица. (Постановление Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 26 марта 2002 года 6 “Об утверждении рекомендаций по формированию учетной политики субъектов”, часть II, пункт д )

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бух­галтерском учете всех факто­ров хозяйственной деятельности (требование полноты);

• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятель­ности и величины организации (требование рациональности).

Основным документом, на основании которого НКО осуществляют деятельность и, следовательно, организуют бухгалтерский учет, является смета доходов (в том числе гранты) и расходов (в том числе по грантам). Данный документ составляется ежегодно исходя из сумм предполагаемых поступлений и направлений расходования имеющихся и поступивших денежных средств.

Источниками финансирования деятельности НКО могут быть:

• вступительные, членские взносы;

• взносы учредителей;

• добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц;

• целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе от иностранных (включая гранты);

• ассигнования из бюджета;

• средства от собственной предпринимательской деятельности.

Какой-либо унифицированной формы сметы доходов и расходов, утвержденной на республиканском уровне и обязательной к применению всеми НКО не существует. Это в значительной степени обусловлено тем, что НКО могут создаваться для достижения различных задач и выполнять весьма различные функ­ции даже в рамках одной формы сметы доходов и расходов. Следовательно, форма сметы, состав и структура показателей, а также система группировки и детализации данных должны разрабатываться самой организацией (органами управления) исходя из поставленных задач.

Разумеется, работа по планированию поступлений и использованию полученных сумм не заканчивается только составлением сметы доходов и расходов. Каждая строка сметы должна быть подтверждена документально.

ДОХОДНАЯ ЧАСТЬ СМЕТЫ:

1. взносы учредителей. До­ходы этого вида не могут быть постоянными - они возникают только при создании НКО.

2. вступительные взносы. В отличие от взносов учредителей данный вид доходов может поступать в общественные объединения и общественные фонды в течение всего срока ее функционирования. Точное планирование этого вида доходов довольно затруднительно. Однако при определенной постановке аналитической работы на основании данных о количестве новых членов в предыдущие годы можно сделать достаточно удовлетворительный прогноз.

3. членские взносы. Поступления членских взносов могут быть одинаковыми в течение всего года. На практике, с учетом вновь вступивших в НКО членов и выбывших из нее, суммы поступлений могут быть подвержены существенным колебаниям. Это также зависит от размеров повседневных расходов, которые могут иметь тенденцию к уменьшению или к увеличению.

4. добровольные пожертвования юридических и физических лиц. Несмотря на кажущуюся неопределенность размеров таких поступлений, суммы доходов по данной строке можно определить с большой степенью точности. Это обусловлено тем, что добровольные пожертвования и целевые взносы являются основными источниками финансирования не столько текущих расходов НКО, сколько целевых программ и мероприятий. Общая сумма расходов на проведение тех или иных программ и мероприятий определяется на основании соответствующих расчетов. Следовательно, и суммы предполагаемых поступлений могут быть рассчитаны.

5. целевое финансирование. Целевое финансирование чаще всего поступает от учредителей НКО под те задачи, для выполнения которых эти организации созданы. Процесс определения сумм целевого финансирования сложен и проходит несколько ступеней разработки, обоснования и утверждения. Как правило, доходы данного вида отража­ются в смете доходов и расходов на основании информации пакета документов (смет, расчетов и т.п.), поступивших от организации или физического лица, являющихся отправителями средств.

В бухгалтерском учете НКО учет средств целевого финансирования занимает основное место.

К средствам целевого финансирования относятся и полученные гранты.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями на реализацию конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, социаль­ного обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных науч­ных исследований;

• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным отчетом о целевом использовании гранта.

Целевыми доходами и расходами могут также быть признаны поступившие средства, только если они полностью соответствуют требованиям лица, осу­ществившего финансирование. Для контроля за целевым использованием средств необходимо обеспечить тождественность показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также данных первичных документов.

Сумма средств гранта к использованию в текущем году признается «Прочими краткосрочными обязательствами», а к использованию в последующие отчетные периоды - учитывается как «Отсроченные доходы». Учет целевых поступлений ве­дется по каждому контрагенту на отдельном субсчете.

Система бухгалтерского учета НКО должна содержать информацию не только о состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества организации, но о том, как использованы полученные целевые средства.

1. поступления от предпринимательской деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности возникают далеко не во всех НКО. Такой способ пополнения доходной части организации используется в случае, если прочие источники недостаточны для обеспечения всех потребностей организации или если эти источники являются нерегулярными. Доходы от предпринимательской деятельности также планируются на основе рабочих документов: бизнес-плана или иного аналогичного документа (сметы), в котором учтены расходы, включаемые в себестоимость продукции, работ или услуг, связанные с ее реализацией, а также доходы от реализации результата предпринимательской деятельности (продукции, работ или услуг). Полученная прибыль также может направляться исключительно на уставные цели. При этом НКО может использовать на собственные нужды только суммы чистой прибыли, остающиеся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, перечисленные в ста­тье 189 Налогового кодекса КР (пункт 3) не облагаются налогом на прибыль. Это членские и вступительные взносы, гумани­тарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях, стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях.

РАСХОДНАЯ ЧАСТЬ СМЕТЫ.

Налоговый кодекс требует вести раздельный учет для коммерческой и некоммерческой деятельности и распределение общих расходов между этими видами деятельности должно производиться пропорционально полученным доходам.

1.Заработная плата работников. Расходы на оплату труда отражаются в смете на основании данных разработанного и утвержденного штатного расписания НКО, а также необходимых расчетов, прилагаемых к штатному расписанию. При разработке штатного расписания и расчетов к нему учитываются как общие размеры выплат, причитающихся работникам в соответствии с формой и системой заработной платы, принятой в организации, так и персональные размеры выплат, учитывающие уровень квалификации и опыта конкретных работников (надбавка за выслугу лет. професси­ональное мастерство и т.д.).

До выплаты заработной платы бухгалтер с начисленной заработной платы должен удержать отчисления по социальному страхованию, подоходный налог и другие удержания (например, если работнику был выдан кредит, уплата алиментов по исполнительным листам).

Таблица 1.

Начисления на заработную плату производятся по бухгалтерским проводкам:.

Наименование хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка
	Дебет		Кредит
	№ бух.счета	Наименование	№ бух. счета	Наименование
Начисление подоходного налога удержанного из заработной платы работников	3521	«Начисленная заработная плата по коммерческой деятельности»	3420	«Подоходный налог на доходы с физических лиц»
	3522	«Начисленная заработная плата по некоммерческой деятельности»
Удержания отчислений социальному фонду	3521 3522	«Начисленная заработная плата по коммерческой деятельности» «Начисленная заработная плата по НКД»	3531 3532	«Отчисления социальному фонду, удерживаемые у работника в Пенсионный фонд и накопительный»
Прочие начисленные расходы (алименты, кредиты)	3521	«Начисленная заработная плата по коммерческой деятельности»	3591	Прочие начисленния по коммерческой деятельности
	3522	«Начисленная заработная плата по некоммерческой деятельности»	3592	Прочие начисленния по некоммерческой деятельности
Начисление взносов на социальное страхование по коммерческой деятельности	8021	«Расходы по отчислениям на социальное страхование по коммерческой деятельности»	3531	«Отчисления в социальный фонд от коммерческой деятельности»
Начисление взносов на социальное страхование по некоммерческой деятельности	8022	«Расходы по отчислениям на социальное страхование по некоммерческой деятельности»	3532	«Отчисления в социальный фонд от некоммерческой деятельности»
Закрытие проводок, если: - начисление производится за счет средств от предпринимательской деятельности	5999	Свод доходов и расходов	8021	Расходы по отчислениям в социальный фонд от коммерческой деятельности
- начисление производится за счет средств от некоммерчемой деятельности	5999	Свод доходов и расходов	8022	Расходы по отчислениям в социальный фонд от некоммерческой деятельности

Таблица 2. Данные расходы отражаются бухгалтерскими проводками:

Наименование хозяйственных		Бухгалтерская проводка
операций		Дебет			Кредит
	№ бух. счета	Наименование	№ бух. счета		Наименование
Поступление счетов за коммунальные услуги	8221 8222	«Расходы по коммунальным услугам связанным с коммерческой деятельностью» «Расходы по коммунальным услугам связанным с некоммерческой деятельностью»		3110	«Счета к оплате за товары и услуги»
Оплата счетов за коммунальные услуги	3110	«Счета к оплате за товары и услуги»	1110		«Денежные средства в национальной валюте» (касса)
Закрытие проводок, если:
- начисление производится за счет средств от предпринимательской	5999	Свод доходов и расходов	8221		Расходы по коммунальным услугам
деятельности
- начисление производится за счет средств от некоммерческой деятельности	5999	Свод доходов и расходов	8222		Расходы по коммунальным услугам, связанным с некоммерческой деятельностью

Начисление взносов на социальное страхование производится в соответствии с Законом «О государственном социальном страховании» (В редакции Законов КР 13 февраля 2005 года № 32, 30 июня 2005 года № 86,22 июля 2005 года № 110, 20 марта 2008 года № 32, 15 июля 2009 года № 217)

1. Коммунальные и административные расходы (канцелярские расходы, расходы по оплате командировок, консультационных, информационных, по аренде и иных аналогичных услуг) отражаются в учете согласно поступивших счетов за фактически полученные услуги

2. Коммунальные и административные расходы (канцелярские расходы, расходы по оплате командировок, консультационных, информационных, по аренде и иных аналогичных услуг) отражаются в учете согласно поступивших счетов за фактически полученные услуги (товарные чеки, счета на оплату расходов, закупочные акты и т.д.) (таблица 2).

хозяйственные расходы и расходы на ремонт основных средств включают в себя расходы на хозяйственное обслуживание (эксплуатацию зданий и сооружений, уборку территорий и помещений и т.п.).

Норматив расходов на ремонт основных средств для целей налогового учета огра­ничен 15 процентами налоговой стоимости группы на начало года, определяемой как налоговая стоимость группы на конец предыдущего года, уменьшенной на сумму амор­тизационных начислений, исчисленных в предыдущем году (статья 203 Налогового Кодекса КР).

1. Целевые расходы планируются одновременно с целевыми доходами.

Необходимые данные можно получить из тех же документов, что и данные, необходимые для планирования соответствующей строки доходов. Это обычная практика: инвестор планирует перечисления исходя из своих возможностей, а задача НКО - обеспечить равномерное использование полученных средств.

Для учета поступивших целевых доходов в НКО Планом счетов предусмотрен счет 3600 «Прочие краткосрочные обязательства» для средств, которые используются в течение года и 4200 «Отсроченные доход» для долгосрочных средств. Это основные счета, которые предназначены для учета целевых доходов и расходов, которые возникают в результате финансово-хозяйственной деятельности НКО.

На этих счетах учитываются все поступления в НКО, связанные с некоммерческой деятельностью (таблица 3).

К счетам 3600 и 4200 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

В соответствии с классификацией доходов можно рекомендовать открытие к счетам 3600 и 4200 следующих субсчетов:

1. «вступительные членские взносы»;

2. и 4202 «Добровольные взносы и пожертвования от юридичес­ких и физических лиц»;

3. и 4203 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;

и 4204 «Ассигнования из бюджета

Таблица 3. Поступление целевых доходов и их использование отражается бухгалтерскими проводками:

Наименование хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка
	Дебет		Кредит
	№ бух.счета	Наименование	№ бух.счета	Наименование
Поступление денежных средств (касса)	1110	Денежные средства в национальной валюте	3600	Прочие краткосрочные обязательства
			4200	Отсроченные доходы
Банк	1210	Счета в национальной валюте	3600	Прочие краткосрочные обязательства
	1220	Счета в иностранной валюте	4200	Отсроченные доходы
Использование целевых средств	3600	Прочие краткосрочные обязательства	8000	По субсчетам общих и административных расходов
	4200	Отсроченные доходы

Таблица 4.

Наименование хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка
	Дебет		Кредит
	№ бух.счета	Наименование	№ бух.счета	Наименование
Начисление обязательств (пофамильно) на текущий год	1590	Прочая дебиторская задолженность	3700	Резев на уставную деятельность за счет членских взносов
Поступление взносов в кассу	1110	Денежные средства в национальной валюте	1590	Списание дебиторской задолженности
Расходы денежных средств на уставную деятельность	8000	Операционные расходы	1110	Касса
Признание расходов	5999	Свод доходов и расходов	8000	Операционные расходы
Уменьшение резерва на сумму расходов	3700	Резерв	5999	Свод доходов и расходов

Учет членских взносов и всту­пительных взносов можно осуществлять двумя методами:

Первый метод - когда в начале года признаются дебиторская задолженность членов и резерв на уставную деятельность за счет членских взносов. По мере использования этих средств признаются доходы в сумме понесенных расходов (таблица 4).

При этом на счете 1590 отражается задолженность членов НКО, а на счете 3700 ожидаемая сумма поступлений до конца года.

Второй метод - прямое признание поступивших членских взносов, когда на счете 3700 отра жается только сумма поступивших членских взносов.

Поступление денег

Д-т 1110 «Касса»,

К-т 3700 «Резерв».

Признание поступивших добровольных взносов и пожертвований отражается на субсчете счете 3700 или на счете 4200 с последующим списанием через признание дохода. При этом должна быть смета на использование средств в уставных целях.

Учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) или на счете 4200 последующим списанием через признание дохода. При этом должна быть смета на использование средств в уставных целях.

Оценка и учет основных средств и нематериальных активов (НМА) в НКО аналогичны оценке и учету этого вида активов в организациях, занятых предпринимательской деятельностью.

В настоящее время порядок оценки и учета объектов основных средств регулируется соответствующими пунктами учетной политики, разработанными в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы общему правилу основные средства и НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в зависимости от источников поступления понятие “первоначальная стоимость” имеет различное содержание.

Применяются следующие основные подходы к определению первоначальной стоимости:

• первоначальной стоимостью основных средств и НМА, приобретенных за плату, при­знается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

• первоначальной стоимостью основных средств и НМА, внесенных в счет вклада в доход НКО, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, но не выше рыночной стоимости.

• первоначальной стоимостью основных средств и НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается нулевая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

• первоначальной стоимостью основных средств и НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обсто­ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МСФО 16 не уточняют, каким образом должны оцениваться объекты основных средств, переданные в счет целевого финансирования. По моему мнению, правомерной является оценка объектов, согласованная участниками договора: инвестором (жертвователем) и некоммерческой организацией, но не выше рыночной стоимости.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Кроме первоначальной и остаточной стоимости, на практике используются понятия, имеющие непосредственное отношение к оценке, а именно:

балансовая стоимость - это сумма, по которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения

Так как объекты основных средств, принадлежащие НКО (числящиеся на их балансе), могут быть использованы для некоммерческой деятельности, то для учета по некоммерческой деятельности амортизация отражается:

• в бухгалтерском учете в соответствии с избранным методом;

• в налоговом учете амортизация не отражается в налоговой отчетности (в декларации), т.к. это не связано с получением дохода.

Если основное средство приобретено и используется для предпринимательской деятельности, то амортизация учитывается:

• в бухгалтерской отчетности по методу избранному данным НКО;

• в налоговой отчетности по правилам, предусмотренным Налоговым кодексом.

Возмещаемая сумма - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования

Ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, к котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и незави­симыми друг от друга сторона­ми.

Поступление объектов основных средств и НМА оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой, определенной по правилам, изложенным в МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы».

Безвозмездно поступившие ОС числятся в бухгалтерском учете только в количестве на от­дельных бухгалтерских регистрах.

Основанием для принятия основных средств и НМА к учету является акт приемки-передачи основных средств и НМА, оформленный надлежащим образом.

Дополнительным условием для зачисления на баланс основных средств, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о го­сударственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации.

Если объект основных средств не используется больше в деятельности НКО по причи­не полного физического или морального износа, повреждения, утраты, то должен списываться с баланса организации. При этом в акте списания должно быть указано - куда были направлены физические остатки списанного актива.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

В НКО полученные суммы от реализации активов относятся на увеличение доходов.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств и НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Таким образом, поступление и выбытие объектов основных средств и НМА оформляются следующими проводками (таблица 5).

Наименование хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка
	Дебет		Кредит
	№ бух. счета	Наименование	№ бух.счета	Наименование
Основные средства и НМА, используемые для некоммерческой деятельности.
Получено безвозмездно ( в дар, в виде гранта) оцениваются по справедливой стоимости на дату получения	2110-2190 2900	Счет «Основные средства» Счет«Нематериальные активы»	4200	Отсроченные доходы
Начисление амортизации по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, но используемое в некоммерческой деятельности	8472 8482	Расходы на амортизацию ОС Расходы на амортизацию НМА	2193-2199 2991-2998	Начисленная амортизация по ОС Начисленная амортизация по НМА
Реализация основных средств	1410	Счет к получению	9190 3480	Прочие доходы Налог с продаж
Получение денежных средств	1110 1210	Касса Расчетный счет	1410	Счет к получению
Списание начисленной амортизации	2193-2199	Начисленная амортизация	2110-2190	Основные средства
Списание остаточной стоимости ОС	9590	Прочие неоперационные расходы	2110-2190	Основные средства
Закрытие счетов аналогично как в предпринимательской деятельности.
Основные средства и НМА, используемые в предпринимательской деятельности.
Приобретение основных средств по первоначальной стоимости	2110-2190	Счет «Основные средства»	3110	Счет к оплате
Приобретение НМА	2900	Счет «Нематериальные активы»	3110	Счет к оплате
Начисление амортизации по ОС	8470	Расходы на амортизацию основных средств	2193-2199	Начисленная амортизация
Начисление амортизации по НМА	8480	Расходы на амортизацию НМА	2991-2998	Начисленная амортизация
Закрытие временных счетов	5999	Свод доходов и расходов	8470 8480	Расходы на амортизацию ОС Расходы на амортизацию НМА
Выбытие основных средств при реализации	1410	Счет к получению	9190 3480	Прочие доходы Налог с продаж
Получение денежных средств	1110 1210	Касса Расчетный счет	1410	Счет к получению
Списание амортизации	2193-2199	Накопленная амортизация	2110-2190	Основные средства
Закрытие остаточной стоимости основных средств	9590	Прочие неоперационные расходы	2110-2190	Основные средства
Закрытие временных счетов	5999 9190	Свод доходов и расходов Прочие неоперационные доходы	9590 5999	Прочие неоперационные расходы Свод доходов и расходов
Признание прибыли	5999	Свод доходов и расходов	5300	Нераспределенная прибыль
Признание убытка	5300	Нераспределенная прибыль	5999	Свод доходов и расходов

Таблица 5.

Наименование хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка
	Дебет		Кредит
	№ бух. счета	Наименование	№ бух.счета	Наименование
Основные средства и НМА, используемые для некоммерческой деятельности.
Получено безвозмездно ( в дар, в виде гранта) оцениваются по справедливой стоимости на дату получения	2110-2190 2900	Счет «Основные средства» Счет«Нематериальные активы»	4200	Отсроченные доходы
Начисление амортизации по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, но используемое в некоммерческой деятельности	8472 8482	Расходы на амортизацию ОС Расходы на амортизацию НМА	2193-2199 2991-2998	Начисленная амортизация по ОС Начисленная амортизация по НМА
Реализация основных средств	1410	Счет к получению	9190 3480	Прочие доходы Налог с продаж
Получение денежных средств	1110 1210	Касса Расчетный счет	1410	Счет к получению
Списание начисленной амортизации	2193-2199	Начисленная амортизация	2110-2190	Основные средства
Списание остаточной стоимости ОС	9590	Прочие неоперационные расходы	2110-2190	Основные средства
Закрытие счетов аналогично как в предпринимательской деятельности.
Основные средства и НМА, используемые в предпринимательской деятельности.
Приобретение основных средств по первоначальной стоимости	2110-2190	Счет «Основные средства»	3110	Счет к оплате
Приобретение НМА	2900	Счет «Нематериальные активы»	3110	Счет к оплате
Начисление амортизации по ОС	8470	Расходы на амортизацию основных средств	2193-2199	Начисленная амортизация
Начисление амортизации по НМА	8480	Расходы на амортизацию НМА	2991-2998	Начисленная амортизация
Закрытие временных счетов	5999	Свод доходов и расходов	8470 8480	Расходы на амортизацию основных средств Расходы на амортизацию НМА
Выбытие основных средств при реализации	1410	Счет к получению	9190 3480	Прочие доходы Налог с продаж
Получение денежных средств	1110 1210	Касса Расчетный счет	1410	Счет к получению
Списание амортизации	2193-2199	Накопленная амортизация	2110-2190	Основные средства
Закрытие остаточной стоимости основных средств	9590	Прочие неоперационные расходы	2110-2190	Основные средства
Закрытие временных счетов	5999 9190	Свод доходов и расходов Прочие неоперационные доходы	9590 5999	Прочие неоперационные расходы Свод доходов и расходов
Признание прибыли	5999	Свод доходов и расходов	5300	Нераспределенная прибыль
Признание убытка	5300	Нераспределенная прибыль	5999	Свод доходов и расходов

Лекция 5. Особенности организации бухгалтерского учета в строительной отрасли Кыргызской Республики.

План:

1. Особенности организации учета в строительстве.

2. Предмет бухгалтерского учета в строительстве

3. Учетная политика строительных предприятий

В данной лекции рассмотрены специфические особенности строительной деятельности и его основные этапы, такие как: экономические и технические изыскания, составление проекта, смета и стоимость строительства, производство и сдача строительно-монтажных работ, которые влияют на организацию системы бухгалтерского учета в строительной компании. Также отмечено, что несмотря на большое число публикаций по бухгалтерскому учету в строительстве отдельные вопросы специфики строительного учета не получили должного внимания. Также рассмотрены особенности строительного учета, которые влияют на процесс формирования финансовых результатов строительных компаний. Представлены основные различия между обычным и строительным учетом и показаны пути формирования информационно - аналитической системы учета затрат и формирования финансовых результатов на основе оцифровки всех процессов как на местах, так и в единой бухгалтерской системе.

Ключевые слова: бухгалтерский учет в строительстве, выручка, финансовый результат, сметная стоимость, затраты на строительство, учетно-информационная система, программное обеспечение.

1. Особенности организации учета в строительстве.

Основные этапы производства строительных работ:

В строительной отрасли фирмы - подрядчики сталкиваются с уникальными проблемами, при организации учета.

Из нижеследующей таблицы можно выявить различия между обычным и строительным учетом.

Из таблицы видно, что строительный учет значительно сложнее, чем для предприятий других отраслей. Возможность отслеживать, составлять отчеты и классифицировать затраты и другие расходы в строительном бизнесе необходимо для принятия решений по обеспечении этапа.

Строительная деятельность мобильна и при этом выполняются объектные работы дислоцировано. Таким образом, строительные компании должны контролировать совершенно разные категории затрат: время в пути, затраты на мобилизацию, такие как перебазировка инструментов, оборудования и строительной технологии, доставка материалов на рабочую площадку и даже очистка рабочей площадки от лишних материалов после завершения работы.

Строительный бизнес не имеет фиксированного местоположения и перемещается туда, где это необходимо клиенту, вместе с материалами, нужными для работы.

Строительное производство как предмет экономической деятельности включает в себя следующие четыре основных этапа безубыточной деятельности и своевременной реализации

Согласно ст. 662, Гражданского Кодекса Кыргызской Республики договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанные со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотренные договором

Таблица 1. Основные различия между обычным и строительным учетом

Обычные компании	Строительные компании
Продажи
учитывают продажи и обычно предла­гают 1-5 категорий продуктов и услуг.	предлагают более широкий спектр категорий услуг - сервисные работы, консалтинг, инжиниринг, трудовые отношения, дизайн, физические продукты и материалы и многое другое.
Стоимость проданных товаров
Обычные предприятия просто регистри­руют стоимость проданного товара.	Каждая работа влечет за собой как прямые, так и косвенные затраты на работу, которые делятся на сотни категорий
Расходы / накладные расходы!
Различие между стоимостью проданных товаров и накладными расходами очень четкое	Различие между стоимостью проданных товаров и накладными расходами не четкое. Многие товары, которые продуктовые магазины называют «накладными», попадают в категорию «Стоимость проданных товаров» в строительстве, поскольку они напрямую связаны с проектом клиента.
Безубыточность
Прямая связь между доходами и расхо­дами позволяет очень легко рассчитать точки безубыточности.	Большинство проектов являются уникальными заказными заданиями со сложными требованиями и различными сопутствующими затратами.

Бухгалтерский учет строительных компаний имеет особенности, которые отличают его от других сфер отрасли. В основном к особенностям строительного учета можно отнести:

• продолжительность строительства;

• многоэтапность;

• использование расчетных (сметных) показателей;

• отклонения планируемых и фактических сроков исполнения работ;

• отклонения между сметной и фактической стоимостью работ.

Все эти особенности не могут не повлиять на процесс бухгалтерского учета в строительных компаниях.

Во первых, многоэтапность строительства, его долгосрочность, длительность осуществления строительных работ затрагивает несколько отчетных периодов, что усложняет расчет финансовых результатов компании. При этом сложно выделить грань между признанием части выручки и себестоимости выполненных и сданных работ. Компании вынуждены отразить специфику формирования финансовых результатов и его отражение в системе учета, а впо­следствии отражение их в финансовой отчетности

Во вторых, использование расчетных (сметных) показателей позволяет получить лишь приблизительную оценку затрат на строительство, что в свою очередь усложняется в получении достоверных данных для бухгалтерского учета, который может отразиться на себестоимости работ и, соответственно, на фактической стоимости выполненных и сданных работ. Бухгалтер вынужден корректировать данные в течение всех этапов строительных работ, так как возникают отклонения между договорной (сметной) и фактической стоимостью работ

В третьих, в виду различных обстоятельств, строительные работы могут затянуться, что повлечет за собой отклонения планируемых и фактических сроков исполнения работ, что приведет к дополнительным расходам строительных компаний, которые должны будут учтены при формировании конечного финансового результата.

Целью организации бухгалтерского учета в строительных компаниях является построение учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности компании, которая необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей. осуществления контроля за деятельностью компании.

Бухгалтерский учет в строительных компаниях Кыргызской Республики должен вестись с учетом его специфических особенностей, но при этом, не нарушая принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно МСФО (IAS) 11 п. 22, если результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно исходя из степени выполнения договора на конец отчетного периода.

Согласно МСФО (IAS) 11 п. 32, если результат догово­ра на строительство не может быть надежно оценен [8]:

1. выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, возмещение которых является вероятным; и

2. затраты по договору признаются как расходы в том периоде, в котором они понесены.

Однако, как показывает практика, строительные компании обычно используют в расчетах с заказчиками метод «Процент завершения», в соответствии с которым выручка рассчитывается на основе произведенных и учтенных затрат за рассматриваемый период. Такой метод учета финансовых результатов в строительных компаниях также актуален, так как позволяет точно отслеживать свои расходы для своевременного прогнозирования.

При определении процента выполнения работ, строительная компания использует соотношение всех расходов, понесенных в течение отчетного периода к общим затратам, предусмотренным в смете на строительство объекта. При использовании данного метода расходы определяются в соответствии со стадиями выполнения строительных работ, что дает более справедливую оценку определения доходов от реализации строительного договора. Доходы пе­риода находятся соответственно путем умножения на процент выполнения.

Бухгалтерские службы должны регулярно вводить оперативные отчеты в систему бухгалтерского учета, процесс, который занимает много времени и создает задержки на оформлении документов. В рамках создаваемой информационной сети для целей точного определения стоимости работ, необходимо внедрить принципы составления ежедневных отчетов на местах через информационную сеть в бухгалтерскую систему компании.

Формируемая учетно-информационная система позволяет работникам на местах оперативно вносить данные о ежедневных отчетах по затратам в ходе выполняемых работ, табели учета времени и предложения по изменениям. Такая система позволит эффективно отследить затраты, понесенные в ходе проекта. Отчеты будут мгновенно оцифровываться и станут доступны как работникам на местах, так и бухгалтерии, что позволит быстро решить любые вопросы, связанные с затратами, и обеспечивать их си­стемное отслеживание и повышения прибыльности.

Таким образом, лучший способ обеспечить точный учет затрат и добиться высоких финансовых результатов в строительных компаниях можно только на основе внедрения цифровых технологий и современного программного обеспечения. Такое направление развития учетной системы в строительных компаниях Кыргызской Республики позволит улучшать и ускорять преставления данных о затратах и принятию решений по повышению финансовой результативности деятельности строительных подразделений.

Такая практика экономит время на оформлении документов и гарантирует, что важные данные никогда не будут потеряны, что сделает компанию более прозрачной и информационно обеспеченной, что способствует развитию строительного учета в Кыргызской Республике.

1. Предмет бухгалтерского учета в строительстве

Предмет бухгалтерского учета в строительстве — хозяйственная деятельность подрядных строительно-монтажных, проектных предприятий и застройщиков — предприятий, осуществляющих капитальные вложения. Капитальные вложения представляют собой денежные средства, направляемые на новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий, а также затраты на модернизацию оборудования. Затраты на капитальный ремонт учитываются отдельно от капитальных вложений.

В бухгалтерском учете капитальные вложения подразделяются на: строительные работы; работы по монтажу оборудования; буровые работы; оборудование, сданное в монтаж; оборудование, не требующее монтажа; производственный инструмент и хозяйственный инвентарь; проектно-изыскательские работы; прочие капитальные работы и затраты.

Застройщик ведет учет капитальных вложений и источников их финансирования, подрядное предприятие учитывает издержки (затраты) строительного производства, реализацию строительной продукции и выполненные этапы по незавершенным работам. Подрядные предприятия подразделяются на генеральных подрядчиков (ответственных по договору генерального подряда за выполнение всего комплекса строительно-монтажных работ (СМР) по стройке) и субподрядчиков (выполняющих специализированные СМР по договору с генподрядчиком).

В состав строительных предприятий могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства (например, цех по изготовлению строительных конструкций, участок автотранспорта, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.), поэтому в бухгалтерском учете отдельно следует отражать результаты основного производства (подрядных СМР), подсобных и вспомогательных производств. Производство строительных конструкций, изделий, материалов и реализация их сторонним предприятиям является промышленной деятельностью. Сочетание в основной деятельности крупных строительных предприятий двух видов производства — строительного и промышленного — важная особенность бухгалтерского учета в строительстве. Другая особенность капитального строительства — долгосрочный характер освоения капитальных вложений (отвлечение финансовых средств застройщиков на строительство объектов), длительная продолжительность строительства (изготовление строительной продукции) по сравнению с промышленностью и другими отраслями народного хозяйства.

Еще одна особенность бухгалтерского учета в строительстве — возможность применения одного из двух методов определения дохода от сдачи строительных работ и, следовательно, выявления финансового результата по основной деятельности. Подрядчик имеет право определять доход либо после завершения строительства объекта (по объекту строительства в целом), либо по мере выполнения отдельных этапов работ (по отдельным выполненным работам). Причем подрядчик может одновременно использовать оба указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство (между заказчиком и подрядчиком; генподрядчиком и субподрядчиком).

Подрядчики при выполнении договоров на капитальное строительство должны обеспечивать формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- затраты на выполнение подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

- незавершенное производство по объектам учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

- доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;

- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;

- авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Анализ действующих нормативных документов, касающихся взаимоотношений сторон в процессе строительства (гражданское законодательство), правил отражения в бухгалтерском учете и налогообложения их деятельности (налоговое законодательство и документы Минфина КР) позволяет выделить три возможных варианта ведения бухгалтерского учета у генерального подрядчика:

1) незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе генерального подрядчика до момента его завершения;

2) незавершенное строительство учитывается по договорной стоимости принятых застройщиком к оплате работ на балансе генерального подрядчика до момента его завершения;

3) по мере сдачи работ застройщику генеральный подрядчик списывает стоимость выполненных работ с баланса и формирует финансовый результат для целей налогообложения.

Затраты строительных предприятий группируют на прямые и косвенные (накладные) расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой рассчитывается договорная цена объекта.

Также имеется определенная специфика при учете расходов будущих периодов, накладных расходов, резервов предстоящих расходов.

Подобные особенности учета затрат на производство строительно-монтажных работ по сравнению с другими видами деятельности позволяют выделить бухгалтерский учет в строительстве в отдельную дисциплину.

3.Учетная политика строительных предприятий

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, активов и обязательств, погашения стоимости активов; приемы организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. При формировании учетной политики принимаются во внимание следующие допущения:

• имущественной обособленности предприятия — активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников и активов и обязательств других организаций;

• непрерывности деятельности предприятия — предприятие продолжает свою деятельность в обозримом будущем и не намерено приостанавливать свою деятельность или ликвидироваться;

• последовательности применения учетной политики — выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

• временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

• факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место при реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения), смены собственников, изменений законодательства КР или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в КР, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики строительного предприятия обращают внимание на следующие элементы и методы.

По учету основных средств:

- порядок переоценки основных средств;

- порядок учета расходов по текущему содержанию собственных основных средств организации и их капитальному ремонту;

- использование дополнительных методов списания стоимости собственных основных средств организации;

- использование понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений собственных основных средств;

- порядок учета расходов по текущему содержанию и ремонту арендованных основных средств организации, а также проведению на них работ капитального характера.

По учету нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов, по которым он может быть установлен;

- срок полезного использования нематериальных активов, по которым он не установлен;

- виды нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется.

По учету финансовых вложений:

- порядок оценки финансовых вложений в государственные ценные бумаги;

- оценка финансовых вложений в акции, котирующиеся на бирже.

По учету товарно-материальных ценностей: - формы первичного учета отдельных видов ценностей; - порядок распределения заготовительно-складских расходов;

- методы оценки ценностей при их выбытии;

порядок и методы оценки ценностей на конец года.

По учету себестоимости строительных работ: - организация учета;

- объекты учета основного строительного производства — комплексы работ, объекты строительства, участок строительства и т.п.;

- метод учета затрат по объектам учета — позаказный либо путем накопления затрат за определенный период времени;

- формы аналитического и синтетического бухгалтерского учета себестоимости строительных работ.

оценка и состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ:

- классификация затрат на текущие и единовременные;

- определение состава расходов будущих периодов и порядка их распределения;

определение состава затрат, учитываемых по объекту учета: прямые расходы, полная фактическая себестоимость работ;

- группировка себестоимости по элементам и статьям затрат;

- методы оценки материалов при списании их стоимости на себестоимость строительных работ;

- установление системы оплаты труда за выполненные работы, включая премии и вознаграждения;

- порядок учета и распределения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- порядок распределения общехозяйственных расходов в случае их включения в себестоимость строительства объекта — пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда и т.п.;

- определение метода оценки выполненных работ при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект — фактическая себестоимость или договорная стоимость;

- определение норм возмещения расходов работникам, размер которых лимитируется при определении налогооблагаемой базы (командировочные и представительские расходы, возмещение расходов по содержанию личного автотранспорта при использовании его в служебных целях).

- оценка незавершенного строительного производства;

- оценка незавершенного строительства при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект строительства;

- методы определения затрат, приходящихся на сданные заказчику работы и объекты, при ведении учета методом накопления затрат либо при сдаче заказчику отдельных этапов объекта строительства.

По содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов:

порядок учета затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- порядок распределения затрат по содержанию строительных машин по объектам их использования;

- порядок распределения затрат по содержанию строительных механизмов по объектам их эксплуатации;

- порядок распределения затрат по внутрихозяйственным перевозкам.

По учету накладных расходов:

- состав расходов, в том числе постоянных и переменных; - порядок распределения накладных расходов основного производства;

- порядок распределения накладных расходов вспомогательного производства;

- порядок распределения постоянных накладных расходов;

лимиты и нормы, применяемые по расходам, на которые налоговым законодательством установлены ограничения для целей налогообложения прибыли;

- порядок учета расчетов организации со своими структурными подразделениями в части возмещения последними расходов по их содержанию.

По учету расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов:

- состав расходов будущих периодов и порядок их списания на затраты производства;

состав резервов предстоящих расходов, порядок их образования и использования.

По учету выручки от выполнения работ и сдачи объектов:

- метод оценки выручки от реализации и обязательств по сделке — по договорной цене в рублях, в условных денежных единицах;

- форма определения объема выполненных работ и, как следствие, выручки по строительным договорам — по этапам работ или за полностью готовый объект (комплекс и т.п.); организация может использовать одновременно два этих метода;

- оценка договорной стоимости работ (договорная или определяемая по факту по мере выполнения работ);

- поэтапный метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;

- метод определения выручки от реализации в зависимости от сроков передачи права собственности на объект договора — по отгрузке или по оплате;

- учет сумм дополнительных доходов, вызванных предоставлением отсрочки в платежах и другими причинами.

По учету уставного капитала:

- порядок формирования уставного капитала и оценка вкладов;

порядок выбытия участников и определения размера причитающегося им вклада.

По учету резервного капитала:

- порядок распределения чистой прибыли;

- порядок образования резервного капитала и порядок его использования, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством.

По учету нераспределенной прибыли или фондов специального назначения:

- порядок распределения чистой прибыли;

- состав и порядок использования фондов специального назначения в случае их образования.

По учету добавочного капитала:

- порядок отражения прироста имущества за счет использования средств прибыли как источника финансирования;

Лекция 6. Особенности организации бухгалтерского учета в банках.

План:

1. Сущность, назначение и особенности бухгалтерского учета в банках

2. Основные принципы введения учета в банках

3. Основные участники учетной работы

4. Отчетность коммерческого банка

1. Сущность, назначение и особенности бухгалтерского учета в банках

Управление банком базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании его ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери и о всех других банковских операциях. Обеспечивает банк такой информацией ведущийся в нем учет.

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных (отчетности) о его финансово-экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления (анализа, планирования, регулирования и контроля) деятельностью банка.

При этом под внутренними пользователями бухгалтерской информации понимаются собственники (участники) банка и их органы (совет и его председатель, ревизионная комиссия, общие собрания), руководители исполнительных органов банка (правление и его председатель), подразделения банка и их руководители, внутренние контролеры и аудиторы, а под внешними пользователями - соответствующие государственные органы (Центральный банк, налоговые и другие органы), внешний аудитор, кредиторы и вкладчики банка.

Таким образом, данные бухгалтерского учета используются:

* руководителями банка в процессе принятия управленческих решений;

* собственниками кредитной организации для оценки перспектив ее развития и возможности получить часть прибыли в виде дивидендного дохода;

* Центральным банком КР для регулирования банковской деятельности;

* клиентами банка для определения величины собственных средств, предоставленных кредитной организации, а также средств, полученных в виде кредитов.

Бухгалтерский учет банков характеризуется оперативностью и единством формы построения; все операции, совершенные в банке в течение операционного дня в тот же день по единым правилам отражаются на лицевых счетах аналитического учета, открытых на клиентов. Бухгалтерский баланс банк составляет («подводит») ежедневно; ежедневно оформляет записи на счетах, а также делает для клиентов выписки из счетов. Единая форма учета создает возможность адекватного сравнения и анализа деятельности всех банков

2.Основные принципы введения учета в банках.

Бухгалтерский учет в банках представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрация и передачи информации пользователям. К внешним пользователям относится:

• акционеры,

• клиенты банка,

• будущие инвесторы ,

• партнеры по банковской деятельности,

• государственные органы,

• внешние независимые аудиторские фирмы и пр.

К внутренним пользователям относится:

• менеджеры высшего и среднего уровня ,

• специалисты,

• рядовые работники и -внутренние аудиторы.

Исходя из запросов пользователей бухучет в банках также подразделяется, на 2 подсистемы

• - Финансовый учет

• - Управленческий учет

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранение бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности в учреждении банка несет руководитель.

Гл. бух. учреждения банка (лицо, его заменяющее) обязан обеспечить:

• правильную и рациональную организацию б/у;

• своевременное составление и представление установленной отчетности;

• осуществление учетной политики, направленной на предупреждение недостач, растрат, незаконного расходования средств учреждения;

• достоверный и своевременный учет и постоянный контроль за совершением и регистрацией хозяйственных операций, движением имущества, исполнением обязательств;

• правильное исчисление налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством КР;

• правильное проведение инвентаризации всех статей баланса и отражение в учете

ее результатов.

Организация бухгалтерского в банках КР строится на общих принципах, основными из которых являются:

• государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетностью;

• строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции;

• оценка и учет имущества, финансовых вложений, требований, обязательств и других операций в денежной единице, эмитируемой НБКР в качестве официального платежного средства;

• систематизация, группировка полученной информации и отражение ее в

бухгалтерском учете методом 2-ой записи;

• обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными

синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;

• инвентаризация активов и пассивов банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

• публикация отчетности;

• независимая проверка и подтверждение фин. отчетности аудиторскими организациями;

• присвоение каждому учреждению банка индивидуального номера для осуществления банковских операций.

Вышеназванные принципы должны соответствовать общепризнанным в международной практике принципам и правилам ведения бухучета в банковской системе.

3.Основные участники учетной работы

Основными участниками учетной работы учреждения банка являются работники, занимающиеся оформлением, контролем денежно-расчетных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Участки учетной работы возглавляет главный бухгалтер коммерческого банка, действующий на основании Закона КР "О бухгалтерском учете" и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

В структуре УОАП банка выделяют учетные группы (отделы), которые ведут счета, как правило, однородные по экономическому содержанию. Количество групп (отделов) и их состав зависит от объемов работы и направлений деятельности банка, а также исходя из принятой в учреждении банка технологии документооборота.

Ведение счетов клиентов осуществляет операционная группа, состоящая из ответственных исполнителей, которые осуществляют обслуживание предприятий по денежно-расчетным операциям, а также отражение в системе бухгалтерского учета внутрибанковские операции.

В каждом учреждении банка должны быть разработаны и утверждены главным бухгалтером учреждения банка должностные инструкции. копии которых передаются учетно-операционным работникам под расписку. При распределении обязанностей между учетно-операционными работниками, а также при их смене необходимо ознакомить их с инструкциями.

Соответствующие работники должны быть ознакомлены с законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих банка.

Учетную работу ведет бухгалтерская служба банка, а операционную работу ведут отделы специалисты банков. Учтено-операционная работа основывается 2 принципах.

1 .Принцип оперативности означает, что все документы поступившие от клиентов за определенное время должны быть обработаны тот же день и должны быть отражены в системе бухучета.

2.Принципы своевременности означает, что все платежные поручения и другие платежные расчетные документы должны были обработаны в тот же день, а средства перечислены на счета получателей.

1. Организация рабочего дня в банках.

Организация рабочего дня учетно-операционных работников должна

обеспечивать своевременное оформление поступающих денежно-расчетных документов и отражение их в системе бухгалтерского учета по внебалансовым и забалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Операционный день банка состоит из операционного времени по работе с клиентами и времени на завершение обработки информации с формированием ежедневного баланса оборотов и остатков, который должен быть получен не позднее начала следующего операционного дня. Время начала и завершения операционного дня устанавливается на основании распоряжения руководителя учреждения банка либо оговаривается в графике обслуживания клиентов.

В отдельных случаях на основании распоряжения руководителя банка время начала операционного дня может переносится на более поздний срок с обязательным оповещением клиентов банка. Операционное время банка представляет собой отрезок времени, в течение которого осуществляется прием от клиентуры денежно-расчетных документов. Продолжительность операционного времени устанавливается руководителем банка. Время на завершение обработки информации представляет собой отрезок времени, в течение которого осуществляется обработка информации, получение ежедневного баланса оборотов и остатков и программных документов.

Организация учетной работы в банке должна обеспечивать выполнение определенных условий. Организация учетной работы требует установления в учреждении банка порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого составляются график обслуживания клиентов и схемы документооборота, утверждаемые руководителем.

4. Отчетность коммерческого банка

Порядок формирования, составления и сдачи финансовой отчетности банков Бухгалтерская отчетность в банках.

Финансовой отчетностью является система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение банка на отчетную дату, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Целью финансовой отчетности банков является:

• Предоставление подтвержденной достоверной и сопоставимой информации для пользователей, которая используется ими в оценке финансового положения и эффективности функционирования банка, а также для принятия ими экономических решений;

• Поддержка доверия к банку, благодаря предоставлению основной информации о результатах деятельности, сопоставимой и понятной.

Отчетность в банках также делятся на финансовую отчетность, предназначенную для внешних пользователей; и внутреннюю отчетность, предназначенную для руководства, менеджеров среднего звена, высшего звена, специалистов.

Финансовая отчетность: балансовый отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в структуре капитала и пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс

Активы: денежные средства корреспондирующий счет в других банках, депозиты в других банках, торговые бумаги и другие И.Б, кредиты банком, кредиты клиентам (минус РППУ),основные средства и другие активы.

Обязательство: Депозиты до востребования, срочные депозиты сберегательные, депозиты в других банках, корреспондирующие счета в других банков.

Капитал: простые привлекательные акции капитал внесенный на сверх капитала дополнительно оплаченный капитал резервы нераспределенной прибыли и выкупленные составление акции.

ОПУ

• Процентные доходы

• Процентные расходы

• Операционные доходы

• Операционные расходы

• Прибыль, убыток от операционной деятельности

• Налог на прибыль

• Чистая прибыль

Принципы составления финансовой отчетности банков Кыргызской Республики должны соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности

Финансовой отчетностью является система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение банка на отчетную дату, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Целью финансовой отчетности банков является:

• Предоставление подтвержденной достоверной и сопоставимой информации для пользователей, которая используется ими в оценке финансового положения и эффективности функционирования банка, а также для принятия ими экономических решений;

• Поддержка доверия к банку, благодаря предоставлению основной информации о результатах деятельности, сопоставимой и понятной.

Принципы составления финансовой отчетности банков Кыргызской Республики должны соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности.

Пользователями финансовых отчетов являются: инвесторы, акционеры, кредиторы, заемщики, сотрудники банка, международные финансовые организации, налоговые органы, НБКР и другие потенциальные пользователи, включая общественность. Финансовая отчетность состоит из следующих форм отчетности:

1. отчет о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет о движении денежных средств;

4. отчет об изменениях в структуре капитала;

5. пояснительная записка к финансовой отчетности;

В финансовой отчетности должна быть четко выделена и при необходимости повторяться следующая информация:

• название банка;

• является ли представленная финансовая отчетность отчетностью банка или группы;

• отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;

• отчетная валюта;

• единицы измерения и степень округления, используемая при представлении чисел в финансовой отчетности.

Руководство обеспечивает, чтобы финансовая отчетность банка была составлена в соответствии с принципом непрерывности только в том случае, если отсутствует вероятность того, что банк прекратит свою деятельность. Когда финансовые отчеты подготовлены не в соответствии с принципом непрерывности, то этот факт должен быть раскрыт, а также тот принцип, на основе которого были составлены отчеты и причина, почему банк не следовал принципу непрерывности.

Банк должен составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, согласно методу начисления.

Финансовая отчетность составляется банками за отчетный период с 1 января по 31 декабря включительно. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (принцип последовательности). В исключительных случаях, когда отчетный период банка изменяется и финансовая отчетность предоставляется за период продолжительнее или короче одного года, банк должен раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

• причину использования периода, отличающегося от года; -факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Каждая существенная статья должна быть раскрыта и представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные статьи должны быть сгруппированы, а по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены показатели предыдущего отчетного года. Финансовая отчетность должна быть составлена в национальной валюте Кыргызской Республики. Достоверность представляемой пользователям финансовой отчетности подтверждаются подписями первого руководителя и главного бухгалтера банка.

Изменения в финансовой отчетности, не учтенные в предыдущих периодах, которые

установлены после получения аудиторского заключения до утверждения годового отчета, должны учитываться как корректировки текущего периода. Исправление ошибок в финансовой отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Таким образом, руководство банка несет ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов банка. Финансовая отчетность банка публикуется после подтверждения ее достоверности независимой аудиторской фирмой вместе аудиторским заключением.

Финансовая отчетность представляется в НБКР не позднее 15 февраля всеми банками.

"Балансовый отчет о финансовом состоянии на конец дня 31 декабря" (форма №1) и "Отчете прибылях и убытках" (форма №2, №2-а) представляются: в Общий отдел НБКР в двух печатных экземплярах, один из которых должен быть прошнурован, а также по системе электронной связи в соответствующую службу НБКР. По завершении аудиторской проверки заверенная аудиторской фирмой финансовая отчетность банков и аудиторское заключение в двух экземплярах по итогам деятельности за отчетный год представляются банком в НБКР в срок до 1 апреля следующего за отчетным года. Публикация годового отчета производится сразу после подтверждения их достоверности независимой аудиторской фирмой вместе с аудиторским заключением, но не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Кроме финансовой отчетности банки должны составлять следующие

виды отчетности:

D ежедневный пробный баланс;

D ежемесячный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;

D ежеквартальный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Ежедневный пробный баланс представляется всеми банками в НБКР на следующий день до 11:00 часов.

Банки, находящиеся в процессе ликвидации, представляют ежедневный пробный баланс до момента полной ликвидации банка, по мере возникновения и отражения операций на счетах доходов (расходов) и балансовых счетах, но не реже 1 раза в неделю, каждую пятницу.

Ежемесячная отчетность банка предназначена для внутреннего пользования банка и представления в налоговые органы и составляется не позднее 10 числа месяца» следующего за отчетным.

Ежеквартальная отчетность представляется в НБКР не позднее 16 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Они подлежат публикации в течение месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Ежемесячные и ежеквартальные формы отчетности составляются по соответствующим формам годовой финансовой отчетности.

1. Отчет о финансовом положении банка.

Основной документ для анализа финансового состояния коммерческого банка - это баланс. Публикуемые балансы коммерческих банков строятся по унифицированной в каждой стране системе. Балансы строятся по принципу группировки операций с понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по пассиву . В нашей стране как уже отмечалось выше , основным синтезирующим источником информации, отражающим работу банка, является бухгалтерский баланс.

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов

коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты. Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Счета баланса банка подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах учитывается состав и показывается размещение ресурсов банков (денежная наличность в кассах банка, финансирование капитальных вложений, вложения ресурсов в ценные бумаги, приобретение инвалюты, расходы госбюджета, ссудные операции, дебиторская задолженность, основные средства и хозяйственные затраты и т.п.). Конечное сальдо на активных счетах показывается по дебету Актив баланса банка отражает положение ресурсов банков и определяет величину затрат в процессе осуществления активных операций . На пассивных счетах отражаются источники формирования ресурсов банков (фонды и прибыль, доходы бюджета, средства для финансирования капитальных вложений, остатки средств на расчетных и текущих счетах, в депозитах, средства в расчетах, кредиторская задолженность и т.д.) Конечное сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту.

Действующая в настоящее время система финансовой отчетности коммерческих банков отвечает потребностям наибольшего числа пользователей (акционеров (пайщиков) банка, депозиторов, взаимодавцев, сотрудников банка, центральным банком, финансовых органов). Всем пользователям необходима информация, дающая оценки реального финансового состояния банка.

Баланс содержит информацию о состоянии активов и пассивов банка. Состояние означает остатки по активу, включающие стоимостную оценку имущества, денежную наличность, ценные бумаги, компьютерное оборудование и т. д. Заметим, что ссуды предоставленные банком, считаются также его активами, поскольку они представляют обязательства клиентов перед банком и свидетельствуют о будущих платежах, которые получит банк согласно договору. Состояние пассивов свидетельствует о всех требованиях обязательствах, предъявляемых к банку (депозиты, кредиты, полученные у других банков, остатки средств на расчетных и текущих, счетах клиентов), о возникших долгах, по прочим обязательствам и о размере собственного капитала банка.

Счета балансового отчета классифицируются так, чтобы одинаковые статьи группировались вместе для выделения значительных подитогов. В балансовый отчет включены три основных класса статей:

Активы - ресурсы, контролируемые банком в результате прошлых операций, от которых ожидается получение экономических выгод в будущей.

Обязательства - существующие на настоящий момент задолженности банка, являющиеся результатом прошлых событий, исполнение которых приведет к выбытию ресурсов банка, содержащих в себе экономические выгоды.

Капитал - активы, остающиеся после вычета всех обязательств.

Затем эти статьи делятся на несколько под классификаций:

Активы

Денежные средства и остатки на счетах в Нацбанке

Торговые ценные бумаги

Размещения и кредиты банкам

Прочие размещения на денежном рынке Инвестиционные ценные бумаги Прочие активы Обязательства Депозиты банков

Прочие заимствования на денежном рынке .

Депозиты клиентов Выпущенные долговые ценные бумаги Прочие заимствования Капитал .

Акции

Дополнительно внесенный капитал Резервы по переоценке Нераспределенная прибыль

Балансовый отчет составляется не простым перечислением счетов и их остатков, поэтому большое внимание уделяется раскрытиям:

1. учетная политика;

2. раскрытие забалансовых статей;

3. сроки погашения активов и обязательств;

4. концентрации активов» обязательств и забалансовых статей;

5. убытки по ссудам и кредитам;

6. активы, заложенные в качестве обеспечения;

7. операции со связанными сторонами;

8. ограничения по контрактам;

9. раскрытия после составления балансового отчета.

При составлении балансового отчета имеются следующие ограничения:

1. Так как при оценке и учете некоторых активов и обязательств используется первоначальная стоимость, балансовый отчет не отражает текущей рыночной

стоимости многих статей;

1. Некоторые статьи балансового отчета основаны на сужении и оценке, например, возвратность дебиторской задолженности, срок службы материальных и

нематериальных активов.

1. Пропускается значительная часть активов банка - человеческие ресурсы.

1. Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы, возникающие в результате деятельности банка, группируются по их характеру и раскрываются суммы основных типов доходов и расходов. Он оценивает успешность операций банка за отчетный период. Дает информацию для определения прибыльности, инвестиционной и кредитной привлекательности, основу для прогноза вероятности движения денежных средств.

Основными элементами Отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в ходе деятельности банка, в форме прироста активов или сокращения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанное с взносами собственников банка.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в ходе деятельности банка, в форме оттока активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанное с распределением между собственниками.

Банки при составлении Отчета о прибылях и убытках должны группировать свои доходы и расходы следующим образом:

Процентные доходы Процентные расходы

Доходы в виде дивидендов

Доходы в виде комиссионных и платы за услуги

Расходы в виде комиссионных и платы за услуги

Доходы и убытки по торговым ценным бумагам

Доходы и убытки по ценным бумагам, годным для продажи

Доходы и убытки по ценным бумагам, удерживаемым до погашения

Доходы и убытки от операций с иностранной валютой

Прочие операционные доходы

Убытки по кредитам (расходы на создание РППУ)

Административные расходы Прочие операционные расходы

Каждый из видов доходов и расходов должен быть раскрыт дополнительно тем, чтобы пользователи могли оценить эффективность работы банка. Так как применяемые методы учета влияют на величину дохода (например, метод амортизации основных средств), раскрываются методы учета. Дополнительно указывается информация о величине прибыли на одну акцию -показатель, рассчитываемый делением чистой прибыли за год, причитающейся владельцам простых акций, на средневзвешенное число обращающихся простых акций в течение года.

Оценка эффективности деятельности за определенный период коммерческого банка, как и любого предприятия, заключается в сравнении ее доходов и затрат. Конечная цель любого предприятия - получение прибыли, то есть превышение дохода над затратами. Обратный результат означает, что предприятие несет убыток.

• Доход банка определяется как сумма денежных поступлений от операционной (кредитные операции, по депозитам, по открытым счетам, по операциям с ЦБ и инвалютой и др) и неоперационной (полученные дивиденды, положительные курсовые разницы, доходы от реализации имущества, сдачи его в аренду и др.) деятельности.

• Расход банка - затраты денежных средств на операционную и неоперационную деятельность.

Какова же связь между балансовым отчетом и отчетом о прибылях и убытках? Балансовый отчет представляет собой картину активов, обязательств и собственного капитала банка в определенный момент времени. Главной же целью составления отчета о прибылях и убытках является определение прибыли или убытка от основной деятельности банка за определенный период. На основе балансового отчета и отчета о прибылях и убытках внешние и внутренние пользователи могут судить о том, как руководители банка использовали средства, находящиеся в их распоряжении, и смогли ли они получить от капитала акционеров достаточную отдачу.

В конце каждого отчетного периода - обычно это конец каждого квартала и конец календарного года - составляется отчет о прибылях и убытках. Из суммы чистой прибыли вычитается сумма дивидендов, выплаченных акционерам, и результат прибавляется к нераспределенной прибыли на последний день периода:

Чистая прибыль за вычетом дивидендов либо увеличивает, либо сокращает собственный капитал банка. Во втором случае потери вычитаются из нераспределенной прибыли.

1. Отчет о движении денежных средств

Данный отчет включается в состав годовой финансовой отчетности коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБКР. Для составления отчета о движении денежных средств используются данные Отчета о финансовом состоянии по бухгалтерскому балансу, Отчета о прибылях и убытках и непосредственно бухгалтерского баланса банка, а также дополнительная информация, необходимая для подготовки данного отчета.

Основная цель ОДДС - предоставить соответствующую информацию о получении денежных средств или денежных выплат в течение отчетного периода, т.е. дает ответы на вопросы:

1. Откуда поступали денежные средства за период?

2. Для чего использовались денежные средства за период?

3. Какие были изменения остатка денежных средств за период? Значение ОДДС в том, что он помогает пользователю оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость банка.

Денежные поступления и выплаты за период классифицируются на три различные виды деятельности:

Операционную - основная, приносящая доход, деятельность (суммы чистого изменения кредитного и депозитного портфелей) и прочая деятельность, не включенная в инвестиционную и финансовую деятельности.

Инвестиционную - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовую - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала.

Составление отчета о движении денежных средств предполагает следующие этапы:

• Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности;

• Определение движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности;

• Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств в качестве эквивалента денежных средств рассматриваются все высоколиквидные долговые инструменты со сроком погашения не более 3 месяцев. Данные денежные эквиваленты не должны быть подвержены риску значительного изменения стоимости и должны иметь возможность конвертации в денежные средства в течение 24 часов. При составлении отчета в статьях покупки (продажи) ценных бумаг и размещения депозитов указываются данные за вычетом ценных бумаг и депозитов, включаемых в состав денежных эквивалентов.

При подготовке отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности используется либо прямой, либо косвенный метод. В случае, если в результате движения денежных средств по какой-либо операции происходит приток денежных средств, эта сумма прибавляется, если происходит отток денежных средств - вычитается.

2.5 Отчет об изменениях в структуре капитала

Данный отчет включается в состав годовой финансовой отчетности коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБКР. В отчете об изменениях в структуре капитала все изменения в структуре капитала, возникающие в результате банковских операций, группируются по их характеру и раскрываются суммы проведенных операций.

Этот отчет показывает:

• Чистую прибыль (убыток) за период;

Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале;

• Операции капитального характера с владельцами и распределения им;

• Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменения за период

Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, капитала, внесенного сверх номинала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

1. Требования к пояснительной записке к финансовой отчетности банков

В объяснительной записке оцениваются состояние учета в банке и подчиненных ему предприятиях и организациях, а также расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные, не содержащиеся в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка. В записке необходимо:

• привести расшифровку основных сумм дебиторской задолженности ;

• привести оценку результатов инвентаризации материальных ценностей,

сведения о наличии ненужных банку материальных ценностей и о мерах к их

ликвидации в учреждениях банка и подчиненных предприятиях и организациях;

• расшифровать стоимость неустановленного оборудования с приведением даты его приобретения и причины не установки;

• кратко охарактеризовать состав дебиторской задолжснности и принимаемые меры по ее снижению;

• привести причины отклонений от нормального состояния отдельных статей баланса и отчетных данных (в случае, если имеются показатели, которые в отчете не предусмотрены, например, дебетовые остатки по пассивным счетам и т.п.);

• привести расшифровку основных поступлений и выдач, отраженных по статье «Прочие доходы» и «Прочие расходы»;

• привести расшифровку сумм, числящихся на конец отченого года на внебалансовом счете.

1. Общие требования к ежедневному пробному балансу

Ежедневный пробный баланс предоставляется согласно счетам Плана счетов для коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБКР (форма №5).

При составлении ежедневного пробного баланса банк должен отразить:

• балансовые счета;

• итоги по группам балансовых счетов;

• итоги по классам балансовых счетов;

• в разделе "Нераспределенная прибыль" суммарный доход, суммарный процентный расход и суммарный операционный расход;

• итоги по элементам финансовой отчетности: капиталу, обязательствам и капиталу, а также активам банка;

• контрольную строку "разница", показывающую отсутствие наличия расхождений между активами и суммой обязательств и капитала;

• сальдо доходов и расходов.

Лекция 7. Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

1. Организация бюджетного учета

2. Документирование хозяйственный операций.

3. Формы бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

1. Организация бюджетного учета

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения и передачи информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств бюджетных учреждений и операций, приводящих к изменению этих активов и обязательств.

Объектами бюджетного учета являются: доходы и расходы бюджета, денежная наличность, хранящаяся в банках, средства в расчетах между бюджетами, фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения, мат.ценности бюджетных организаций.

Бюдж.учет осуществляется в соответствии с Законом «О бухучете» и Положением по организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях от 16 мая 2011 года № 224 Положение предусматривает:

• План счетов бухучета в учреждениях

• Мемориально-ордерную форму ведения бухучета

• Способ применения Плана счетов бухучета для отражения операций по исполнению

сметы расходов, как бюджетных и спецсредств, так и средств полученных за счет

внебюджетных источников.

• Формы первичных учетных документов и регистров бухучета.

• Методы оценки и обязательств.

• Корреспонденцию субсчетов по основным бух. операциям.

• Другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухучета исполнения бюджета.

Руководители учреждений несут ответственность за организацию бухучета в учреждениях, соблюдении действующего законодательства при выполнении финансового хозяйственных операций и хранение бухгалтерских документации.

Бюджетный учет в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым старшим бухгалтером, или главным бухгалтером.

Главбух подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухучета, а также своевременное представление полной и достоверной бухотчетности.

Главбух. утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. В бухгалтериях, как правило, создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены следующие группы: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств и малоценных предметов.

В необходимых случаях в учреждениях, а также обслуживаемые централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бухучету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Требования главбуха в части порядка оформления и представ-ния в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения, а при централизации учета для всех обслуживаемых учреждений.

При централизации бухучета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей (в частности, в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем сметой доходов и расходов: получать в установленном порядке авансы на хоз. и другие нужды; разрешать выдачу авансов и зарплаты работникам учреждения; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и др. мат.ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и др. мат. ценностей в соответствии с действующим законодательством; решать другие вопросы, относящиеся к финансово-.хозяйственной деятельности учреждения).

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет спец. средств, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами расходов, строго соблюдая фин - бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию мат.ценностей и денежных средств.

Бюджетный учет должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юр. и физ. лицами, сохранностью ден. средств и мат.ценностей.

В обязанности бухгалтерских служб входит:

• ведение бухучета в соответствии с требованиями действ-го законодат-ва КР, «Положением» и других нормативных правовых актов;

• осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой расходов или лимитам бюдж-х обязательств при казначейском обслуживании получателей через лиц. счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

• контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам расходов по бюджетным средствам и ср-вам, полученным за счет спец.средств, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью ден.средств и мат.ценн-тей в местах их хранения и экспл.;

• финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет расходов и правильной постановкой бухучета;

• начисление и выплата в установленные сроки зарплаты работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;

• своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы расходов, с организациями и отд. физ. лицами;

• ведение учета доходов и расходов по ср-вам, полученным за счет спец.средств;

• контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно материальных и других ценностей;

• участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражения их в учете;

• проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

• широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

• составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

• составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;

• ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

• хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухучета, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т.п., как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

1. Документирование хозяйственный операций

Все хоз.операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции.

Первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке по форме, по содержанию, арифметически, законность документируемых операций.

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты:

• наименование документа (формы);

• код формы;

• дату составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хоз.операции;

• измерители хоз.операции в натуральном и ден. выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хоз.операции и правильность ее оформления;

• личные подписи и их расшифровка

Записи в ПУД производятся способом, обеспечивающим сохранность записей: чернилами, пастой шариковой ручки, при помощи пишущих машин и средств автоматизации. Свободные строки прочеркиваются. Подчистки и не оговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью: "Исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

С лицами, предусмотренными действующим законодательством, ответственными за хранение денежным средств и ТМЦ, заключаются в установленном порядке письменные договоры о полной индивидуальной мат. ответственности (ф.523). Получение мат-х ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждается доверенностью, оформленной по установленным формам ф.М-2 или ф.М-2а.

Мат.ответственные лица представляют первичные учетные документы по приходу и расходу ТМЦ при реестре сдачи документов (по приходным и расходным документам). После проведенной в присутствии мат.ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу.

Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнение реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписи от руки: "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируются графиком документооборота, составленным главбухом и утверждаются руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Мат.ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

В учреждении, все бух.документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюдж. средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (спец.средств), подписываются руководителем учреждения и главбухом или уполномоченным ими на то лицами. В централизованных бухгалтериях указанные бух.документы подписываются руководителем и главбухом учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия или уполномоченным ими на то лицами.

Документы без подписи главбуха или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Приходные кассовые ордера действительны при наличии подписи главбуха или его заместителя и кассира.

В случае разногласий между руководителем учреждения и главбухом по осуществлению отдельных хоз.операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухучет и бухотчетность.

Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому учета соответствующему субсчету.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения. Срок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в учреждении 6 лет, после в соответствии с установленными правилами государственного архивного дела, документы сдаются в архив.

Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями, налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию.

Аналитический учет ведется в регистрах бухучета (на карточках, накопительных ведомостях, книгах, в том числе с применением пакетов прикладных программ ведения бухучета и т.п.).

Карточка (кроме карточек по ОС) регистрируется в реестре карточек ф.279, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета ОС регистрируются в описи инвентарных карточек по учету ОС ф.ОС-10. Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по мат. ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях - и по обслуживаемым учреждениям.

Карточки учета материалов, МБП и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами бухучета и другими бух.документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета ОС, выбывших в течение года.

Опись инвентарных карточек по учету ОС ф.ОС-10 сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке ф.ф. ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9. Сдача инвентарных карточек в архив без описи осуществляются по реестру сдачи документов ф.442, в котором указываются N карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого учреждения.

В бух.книгах до начала записей номеруются все страницы (листы). На последней странице листа за подписью главбуха делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано страниц (листов)".

На каждой книге надписывается: наименование учреждения и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

Книги бух.учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.

По окончании каждого месяца в регистрах бухучета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухучета, производится в следующем порядке:

а) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухбаланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главбуха делается оговорка "Исправлено".

б) обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухбаланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется доп. мемориальным ордером или по способу "Красное сторно"; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Доп-ные бух.записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются бух.справкой ф.433, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления.

На основании бух.справки ф.433 составляется мемориальный ордер ф.274.

Регистры бухучета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухучета за истекший год.

Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения эти исправления вносятся как в регистры бухучета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи), так и в регистры бухучета текущего года (путем изменения входящих остатков).

Для контроля за правильностью бухзаписей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости: ф.285 (оборотная ведомость по счету (оборотная ведомость по материальным запасам) и ф.326 (оборотная ведомость по основным средствам) по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме ОС МБП, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал-главная" ф.308. Записи в оборотных ведомостях могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

1. Формы бухгалтерского учета в БО.

Операции, произведенные хоз.субъектом, отражаются в целях их систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учета, которые могут иметь различную структуру. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

• назначение, содержание и внешний вид применяемых учетных регистров;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень компьютеризации.

Бухучет в учреждениях осуществляется по мемориально-ордерной или по журнально-ордерной форме бухучета.

Мемориально-ордерная форма, применяемая с 1928 года, широко распространена в небольших предприятиях (торговые предприятия, бюджетные организации).

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом) порядке и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются следующие постоянные номера:

• М/О 1 (накопительная ведомость. по кассовым операциям) ф.381;

• М/О 2 (нак.вед. по движению ср-в на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф.381;

• М/О 3 (нак.вед. по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) ф.381;

• М/О 4 (нак.вед. по расчетам чеками из лимитированных книжек) ф.323;

• М/О 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) ф.405;

• М/О 6 (нак.вед. по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) ф.408;

• М/О 8 (нак.вед. по расчетам с подотчетными лицами) ф.386;

• М/О 9 (нак.вед. по выбытию и перемещению основных средств) ф.438;

• М/О 10 (нак.вед. по выбытию и перемещению малоценных предметов) ф.438;

• М/О 11 (свод нак. ведомостей по приходу продуктов питания) ф.398;

• М/О 12 (свод нак. ведомостей по расходу продуктов питания) ф.411;

• М/О 13 (нак.вед. по расходу материалов) ф.396;

• М/О 14 (нак.вед. по доходам, прибылям, убыткам) ф.409;

• М/О 15 (свод вед. по расчетам с родителями за содержание детей в детских учреждениях) ф.406.

По остальным операциям и по операциям "сторно" составляются отдельные МО ф.274, которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Записи в МО осуществляются по мере совершения операций, (но не позднее следующего дня по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).

Для отражения фактических расходов по кодам экономической классификации расходов бюджетов Кыргызской Республики применяется расшифровка к мемориальному ордеру ф.803.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем, а при централизации учета - кроме того, и руководителем группы учета.

Сумма МО записывается сначала в графу "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру", а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы "Сумма по ордеру". Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

По истечении каждого отчетного месяца все МО, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимся к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера МО; количество листов в деле. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на взаимосвязанном едином технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с планом счетов, предусмотренным настоящей Инструкцией.

Значительное место в плане технического оформления бюджетного учета уделено автоматизации учета. Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных документов и отражения операций на соответствующих бухгалтерских счетах.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета, исполнения сметы расходов учреждения, данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных, используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). При этом, содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным настоящей Инструкцией для регистров бухгалтерского учета.

При обнаружении в выходных формах документов ошибок, бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений.

Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.

Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.

Литература:

1. Гражданский кодекс КР I, II части от 5 января 1998 г№1 Часть 1,2

2. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»

3. Шербекова АА., Бегалиева Г.Т. «К вопросу обоснования алгоритма процесса учета финансовых результатов в строительных организациях Кыргызской Республики»., Научный журнал Интернаука №5 (9) М., 2017, 51-55с.

4. Бегалиева Г.Т. «Проблемы внедрения МСФО в строительные организации» Вестник КЭУ им М.Р. Рыскулбекова. Спецвыпуск посвященный Иссык-Кульскому форуму бухгалтеров и аудиторов стран ЦА «3 Исраиловские чтения» (часть 1) Ч-А., 2013, 114-119 с.

5. Адамов НА Бухгалтерский учет в строительстве. 2-е изд. — СПб: Питер, 2009.-520с.

6. Прокопьева А.Ю., Лагута И.В. Организационные вопросы бухгалтерского учета на предприятии строительной от- расли//Региональное развитие: электронный научно-практический журнал 2016 N° 6(18).

7. Адамов НА., Булеев А.И. Особенности аудита в строительстве //Бухучет в строительных организациях, N 12, 2010. - 12 с.

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (2015 год)

50