Бухгалтерлік есеп шоттары және екі жақты жазу

Дәріс 4: Бухгалтерлік есеп шоттары және екі жақты жазу

1. Шоттар, олардың мазмұны мен құрылуы;

2. Екі жақты жазу;

3. Жинақтау және талдау шоттары;

4. Жинақтау және талдау шоттарының арасындағы өзара байланыстылық.

1. Шоттар, олардың мазмұны мен құрылуы

Бухгалтерлік шоттар - бұл ағымда есепке алу үшін кәсіпорынның шаруашылық құралдарының, олардың құрылу көздерінің және шаруашылық процестерінің құрамында болып жататын өзгерістерді ақшалай және заттай бірліктерде экономикалық жағынан топтастыру әдісі.

Шот - бұл сонымен қатар есеп беру үшін ақпараттарды жинақтаушы.

Әрбір шоттың атауы онда шаруашылық қүралдары мен олардың құрылу көздерінің қандай топтары есепке алынатындығына байланысты, мысалы: "Касса", "Есеп айырысу шоты", "Жарғылың капитал" және т.б.

Бухгалтерлік шотты сызба түрінде екі жақты кесте ретінде көрсетуге болады, сол жағын " Дебет" (Дт), ал оң жағын " Кредит" (Кт ) деп атайды. Бұл үғымдар тарихи түрде Италияда дүниеге келген (латын тілінен debet - ол бересі, credit - ол сенеді деген мағыналар береді), бірақ есептің дамуымен олар өздерінің бастапқы мағыналарын жоғалтқандықтан, олардың қолданылуы шартты болып табылады.

"Дебет«,"Кредит" ұғымдары шаруашылық әрекеттерін жүргізу барысында әр түрлі бухгалтерлік есепшоттарының өзара байланыстылығын көрсету үшін пайдаланылады.

Бухгалтерлік есепшоттарында қалдықтарды белгілеу үшін " Сальдо (қалдық )" (шот қалдығы) ұғымы қолданылады.

Активті

Балансқа қатысы бойынша бухгалтерлік

есептің барлық шоттары

Пассивті

Активтік шоттар - бұл шаруашылық құралдарының құрамы, орналастырылуы жөне құралдардың пайдаланылуы (құралдар мен шығындар) көрсетілетін шоттар.

Пассивтік шоттар - бұл шаруашылық құралдарының құрылу көздері мен қаражаттардың мақсатты бағытталуы көрсетілетін шоттар (құрылу көздері мен табыстар).

Активтік шот

Шот___________________

(шоттың атауы)

ДЕБЕТ КРЕДИТ

1.Бқ-бастапқы қалдық

Шаруашылық әрекеттерінің нәтижесінде көбеюі (+)

Шаруашылык, ә рекеттерінің н ә тижесінде азаюы (-)

2. Дебет бойынша айналым (барлық шаруашылық көрсекеткіштерінің сомасы)

Сқ - соңғы қалдық

3. Кредит бойынша айналым (барлық шаруашылық көрсеткіштерінің сомасы)

Активтік шоттардың дебетінде қалдығы мен шаруа­шылық қ ұ ралдарының кобеюі (немесе шығындар), ал кредитінде - есепке алынатын объектілердің азаюы көрсетіледі. Бухгалтерлік есепшоттарында жазылған әрекеттер сомасы айналым деп аталады. Сқ = Бқ + Д. айн. -К. айн.,

Мүндағы:

Д. айн. - дебет бойынша айналым;

К. айн. - кредит бойынша айналым.

Активтік шоттағы қалдық тек қана дебеттік немесе нөлге тең болуы мүмкін.

Активтік шот

Шот___________________

(шоттың атауы)

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Шаруашылык, ә рекеттерінің н ә тижесінде азаюы (-)

1.Бқ-бастапқы қалдық

Шаруашылық әрекеттерінің нәтижесінде көбеюі (+)

3. Дебет бойынша айналым (барлық шаруашылық көрсекеткіштерінің сомасы)

2. Кредит бойынша айналым (барлық шаруашылық көрсеткіштерінің сомасы)

Сқ - соңғы қалдық

Пассивтік шоттардың кредитінде қалдығы мен объектілердің көбеюі, ал дебетінде азаюы көрсетіледі. Шаруашылық әрекеттерін жүргізудің соңғы қалдығы келесідей формуламен анықталады:

Сқ = Бқ + К. айн. - Д. айн.,

Пассивтік шоттардағы қалдық тек қана кредиттік немесе нөлге тең болуы мүмкін.

2. Екі жақты жазу

Екі жақты жазу дегеніміз - әрбір шаруашылық әрекетін есепке алу нәтижесінде бухгалтерлік есеп шоттарында екі рет: бірдей сомаға бір шоттың дебетінде сонымен бірге өзара байланысты екінші шоттың кредитінде жазу.

Екі жақты жазу әдісімен шоттар корреспонденциясы және бухгалтерлік жазбалар сияқты ұғымдар тығыз бай­ланысты.

Шоттар корреспонденциясы - бұл екі жақты жазу әдісі кезінде туындайтын шоттар арасындағы өзара тығыз байланыстылық, мысалы: "Кассадағы ақшалар" жөне "Есеп айырысу шотындағы ақша" немесе "Жұмысшылармен төлемақы бойынша есеп айырысу" және "Кассадағы ақша" немесе "Шикізат пен материалдар" мен "Жабдықтаушылар" және т.б.

Бухгалтерлік жазба - бұл тіркеуге жататын шаруашылық әрекетінің сомасына дебеті мен кредиті бойынша бір мезгілде жазба жасалатын кездегі шоттар корреспонденцияларын ресімдеу.

Бухгалтерлік есеп тәжірибесінде шоттар корреспон-денциясының мынадай екі түрі болады:

• Қарапайым;
• Күрделі.

Қарапайым шоттар корреспонденциясы кезінде шаруашылық әрекет бірдей сомаға бір пюттың дебетіне және екінші шоттың кредитіне ғана жазылады.

Күрделі шоттар корреспонденциясы кезінде шаруашылық әрекеттер бірдей сомаға бірнеше шоттың дебеті мен бір шоттың кредитіне немесе бір шоттың дебеті мен бірнеше шоттың кредитіне жазылады. Осыған орай тиісінше кредиттелетін шоттардың сомасы дебеттелетін шоттың сомасына тең немесе дебеттелетін шоттардың сомасы кредиттелетін шоттың сомасына тең болып келеді.

3. Жинақтау және талдау шоттары

Бухгалтерлік есепте әр түрлі дәрежедегі көрсеткіштердің мән-жайын алу үшін үш түрлі шот: жинақтау , талдау және субшоттар қолданылады.

Жинақтау шоттары ақшалай өлшем бірлігімен көр-сетілген экономикалық үқсас топтары бойынша шаруа-шылық қүралдары, міндеттемелері мен шаруашылық әрекеттері туралы жинақталған мәліметтерді береді. "Жинақтау" атауы "синтез- жинақтау" сөзінен шыққан, біріктіру, бөліктерді (элементтерді) бір бүтінге қосу деген мағынаны білдіреді.

шот

(есеп объектісінің атауы)

дебет кредит 

Талдау шоттары жинақтау шоттарының мазмұнын шаруашылық құралдарының және әрекеттерінің жеке түрлері бойынша нақтылайды, заттай, ақшалай және еңбек өлшегіштерімен көрсетіледі. "Талдау" атауы "ана­лиз" сөзінен шыққан, жалпы бүтінді құрамдас бөліктерге (элементтерге) бөлу деген мағынаны білдіреді.

Талдау шоттары мынадай екі түрге бөлінеді:

• сомалық;
• сандық-сомалық.

Есеп айырысу жинақтау шоттарының мазмұнын нақтылау үшін сомалық талдау шоттары ашылады. Олардың нысаны жинақтау шоттарының нысаны сияқты болып келеді.

Сандың-сомалық талдау шоттары материалдық құндылықтар шоттарын тек қана ақшалай өлшемде ғана емес, сонымен қатар заттай өлшемде есепке ала отырып әрбір материалдардың атауы бойынша нақтылай отырып, оларды дамыту үшін ашылады.

Жинақтау шоттарының барлығы бірдей талдау шоттарын жүргізуді қажет етпейді.

Талдау шоттарын жүргізуді талап етпейтін шоттар қарапайым шоттар деп аталады. Талдау шоттарын жүргізуді қажет ететін шоттар курделі шоттар деп аталады.

Талдау шоттарының бірінші топтары (жинақтау шоттарына дейінгі) субшоттар деп аталады. Субшот жинақтау және талдау шоттары арасындағы аралық буын болып саналады. Олардың әрқайсысы бірнеше талдау шоттарын біріктіреді, бірақ олар, өз кезегінде, бір жинақтау шотымен біріктіріледі. Кейде субшоттарды екінші кезектегі шоттар деп атайды, ол кезде жинақтау шоттары бірінші кезектегі шоттар деп аталса, онда талдау шоттарын үшінші кезектегі шоттар деп атауымызға болады.

4. Жинақтау және талдау шоттарының арасындағы өзара байланыстылық

Талдау шоттары жинақтау шоттарының мәліметтерін нақтылайды, оларды бөліп қарастырады. Өз кезегінде нақтылау шоттары талдау шоттарының мәліметтерін жинақтайды және біріктіреді.

Сондықтан, жинақтау және талдау шоттарының бір-бірімен өзара байланысты екені түсінікті. Өзара байла-ныстылықтың негізі бір ғана шаруашылық әрекеттерін жинақтау және талдау шоттарына бір мезгілде жазу болып табылады.

Жинақтау шоттарының арасында төмендегідей көрсетілетін белгілі бар:

• Жинақтау және олармен біріктірілетін талдау шоттарында әрбір әрекетті жазу олардың бір ғана жағында (дебетте немесе кредитте) жүргізіледі;
• Жинақтау шотына әрекет жалпы сомасымен, ал талдау шоттарына жиынтығы жалпы соманы беретін жеке шоттармен жазылады;
• Жинақтау шоты дебетінің айналымы оның талдау шоттарының дебеттік айналымдарының жалпы сомасына тең болады. Дәл осылайша талдау шоттарының дебетінің айналымдары оның жинақтау шотының дебеттік айналымының жалпы сомасына тең болады.
• Жинақтау шотының қалдығы оның талдау шоттарының барлық жалпы қалдықтарына тең болады.

Талдау шоттарына әрекеттерді жазуды былай жүргізу керек:

• оларды біріктіретін жинақтаушы шоттардың қай жағына (дебетке,кредитке) жазылса, талдау шот-тардың сол жағына жазылады;
• әрбір талдау шотына жеке сома, қорытынды сомасы жинақтау шотына жазылады;
• ақшалай жөне заттай өлшегіштермен жазылады.

Жинақтау шоттарының кейбіреулері бұдан әрі бөлімшелерге бөлуді талап етпейтін шаруашылық құралдары мен олардың құрылу көздерін көрсетеді. Мүндай шоттардың талдау шоттары болмайды. Оларға: "Есеп айырысу шотындағы ақша", "Кассадағы ақша", "Жарғылық капитал" шоттары жөне т.б. шоттар жатады.

Айналым ведомостері, оладың түрлері мен міндеттері

Субъектінің өндірістік-шаруашылық іс-әрекетін басқару және бухгалтерлік есептің дұрыс жүргізілуін тексеру үшін қаражаттың кейбір түрлері, шығу көздері мен процестері жөнінде жинақтап қорытылған мәліметтер қажет. Мұндай мәліметтерді әр айдың соңында шоттардан алады, алайда әрбір шотта есеп объектісінің бірін ғана сипаттайтын көрсеткіштер болады.

Есеп объектілерінің жалпы сипаттамасы жекелеген көрсеткіштерді бір жерге топтау жолымен алуға болады.

Бұл үшін шоттардағы айлық қалдықтар мен айналымның жиынтық сомасы көрсетілетін айналымдық ведомостері қолданылады.

Ерекшеліктері:

• Бухгалтерлік есеп дұрыс ұйымдастырылған кезде бағаналардағы жиынтық сомалар екі-екіден жұптасып теңесуі тиіс.
• Дебеттік бастапқы сальдоның жиыны кредиттік бастапқа сальдоның жиынына теңесуі тиіс.
• Жиынтық дебет айналымы жиынтық кредит айналымына теңесуі тиіс
• Дебет пен кредит бойынша түпкілікті сальдоның корытындысы да тең болуы тиіс.

Шахматтық айналымдық ведомость. Синтетикалық есеп шоттары бойынша айналым ведомості пайдалану мүмкіндіктері едәуір шектеулі. Оларда көрсетілген айналымдар сол немесе басқа да шоттағы жинақ соманы білдіреді. Мұндай мәліметтер негізінде құндылықтардың қайдан келіп, қайда кеткенін білу мүмкін емес. Дегенмен мұндай мәліметтер керек. Кәсіпорынның айналымдары туралы мәліметтерді шахматтық айналымдық ведомостен алады.

Бақылау сұрақтары :

• Бухгалтерлік есеп шоттарына анықтама беріңіздер.
• Бухгалтерлік есепте шоттардың қандай нысандары қолданылады?
• Актив шоттары үшін дебет және кредит нені білдіреді?
• Пассивтік шоттарда жазбалар жүргізу тәртібі қандай?
• Екі жақты жазу әдісіне анықтама беріңіз.
• Шоттар корреспонденциялары және бухгалтерлік жазбалар дегеніміз не?
• Қарапайым және күрделі бухгалтерлік жазбалардың мазмұнын (мысал келтіре отырып) сипаттаңыздар.
• Екі жакты жазу әдісінің бақылаушылық мағынасы мен ақпараттық қамтамасыз етілуі қандай?
• Бухгалтерлік шоттар қандай түрлерге бөлінеді?
• Жинақтау және талдау шоттарына сипаттама беріңіздер.
• Жинақтау және талдау шоттарына анықтама беріңіздер.
• Шаруашылық әрекеттерін жазу кезіндегі жинақтау және талдау шоттары арасындагы өзара байланыстылық қандай?
• Жинақтау шоттары бойынша айналым ведомостарының анықтамасы мен мазмұны қандай?