Электронное пособие по дисциплине "Налоги и налогообложение" - "Специальные налоговые режимы"

Комитет образования ЕАО

ОГПОБУ "Сельскохозяйственный техникум"

Электронное пособие по дисциплине

"Налоги и налогообложение"

Автор: преподаватель высшей категории

экономических дисциплин

Шилобокова Наталья Васильевна

1.Введение

2.Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

3.Упрощенная система налогообложения (УСНО)

4.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

5.Практические задания.

6.Решение практических задач

7.Тест по теме «Специальные налоговые режимы»

8.Словарь терминов

Основным экономическим рычагом в укреплении рыночных основ хозяйствования и мобилизации доходов государственного бюджета страны должна быть налоговая система. Поэтому изучение дисциплины «Специальные налоговые режимы» является актуальным в настоящее время.

Пособие базируется на основополагающем документе о налогах и сборах – Налоговом кодексе РФ (части первой и второй по состоянию на 01.01.2013г.)

В пособии основные теоретические и методологические положения по налогам представлены в виде лекций, тестовых заданий, практических задач, что является его отличительной особенностью и одновременно его достоинством и способствует вооружению студентов – будущих специалистов теоретическими знаниями и практическими навыками.

Целью данного учебного пособия является:

1. Привитие студентам теоретических знаний с помощью тестовых заданий, включающих оптимальный объем информации по вопросам налогов и налогообложения в РФ.

2.Закрепление практических навыков по использованию положений Налогового кодекса РФ путем решения задач (производственных ситуаций) по расчетам отдельных налогов.

3.Стимулирование самостоятельной работы студентов по овладению теоретическими и практическими основами налогообложения.

Учебное пособие благодаря оригинальной структуре, позволит студентам быстро и эффективно усваивать лекционный материал, производить расчеты налогов.

Варианты тестовых заданий предполагают возможность использования компьютерных технологий, при соответствующем программном обеспечении, что также может являться элементами активизации учебного процесса.

Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей ЕСХН.

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 11.11.03 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» существенно изменил систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

С 2004 года единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории России, и переход на его уплату, и возврат к общему режиму налогообложения происходит добровольно.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогонеплательщиками ЕСХН освобождаются от уплаты:

-налога на прибыль;

-налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налогового агента);

-налога на имущество организаций;

-единого социального налога.

Налогоплательщики

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются:

-организации;

-крестьянские (фермерские) хозяйства;

-индивидуальные предприниматели.

Перейти на уплату ЕСХН могут предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства и организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е.

-производят сельскохозяйственную продукцию и (или) разводят рыбу;

-осуществляют её первичную и последующую (промышленную) переработку;

-реализуют произведенную сельскохозяйственную продукцию и (или) рыбу.

Доходы нужно считать за девять месяцев года, предшествующему тому, с которого сельскохозяйственный производитель хочет перейти на уплату ЕСХН.

Общий доход от реализации включает:

-выручку от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности;

-выручку по другим видам деятельности.

К доходам от реализации сельскохозяйственной продукции относятся:

-доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы);

-доходы от реализации продукции первичной переработки.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского хозяйства и лесного хозяйства и продукция животноводства ( в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; - также внереализационные доходы (ст.249, 250, гл.25 НК РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

-расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

-расходы на приобретение нематериальных активов;

-расходы на ремонт основных средств;

-материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

-расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

-сумма НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам;

-расходы на командировки и другие расходы, предусмотренные ст. 346.5 НК РФ

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Указанный убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговый период.

Налоговым период признаётся календарный год.

Отчетный период

Отчетным период признается полугодие.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Зачисление сумм ЕСХН

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ:

1.В Федеральный бюджет – 30%;

2.В Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 0,2%;

3.В территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,4%;

4.В Фонд социального страхования РФ – 6,4%;

5.В бюджеты субъектов РФ – 30%;

6.В местные бюджеты – 30%.

Общие условия применения упрощенной системы налогообложения

Режим упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Переход к УСНО или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСНО организациями предусматривает замену уплаты:

1.Налога на прибыль организаций;

2.Налога на добавленную стоимость;

3.Налога на имущество организаций;

4.Единого социального налога.

Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и уплату взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются:

1.Организации;

2.Индивидуальные предприниматели.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подала заявления о переходе на УСНО, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей.

Не вправе применять УСНО:

1.Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2.Банки;

3.Страховщики;

4.Негосударственные пенсионные фонды;

5.Инвестиционные фонды;

6.Профессинальные участники рынка ценных бумаг;

7.Ломбарды;

8.Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

9.Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10.Нотариусы, занимающиеся частной практикой;

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

1.Доходы

2.Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСНО.

Организации при определении объекта налогообложения учитываю следующие доходы:

1.Доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2.Реализации имущества и имущественных прав;

3.Внереализационные доходы.

Налоговая база

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%

Порядок исчисление и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девять месяцев с учетом раннее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Доходы от уплаты налога при применении УСНО распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1.В бюджеты субъектов РФ – 45%;

2.В местные бюджеты – 45%;

3.В бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5%;

4.В бюджет территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5%;

5.В бюджет Фонда социального страхования РФ - %5.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Общие условия применения единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1.Оказание бытовых услуг.

2.Оказание ветеринарных услуг.

3.Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4.Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты.

5.Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

6.Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м².

7.Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

8.Расространение и (или) размещения наружной рекламы.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

1.Налога на прибыль организаций.

2.Налога на имущество организаций.

3.Единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

1.Налога на доходы физических лиц.

2.Налога на имущество физических лиц.

3.Единого социального налога

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, предпринимательскую деятельность.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К_1, К_2, К_3. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета

Вд = (Бд _* ( Н₁ + Н₂ + Н₃) _* К_{1 *} К_{2 *} К₃ )

Где, Вд – величина вмененного дохода, Бд – значение базовой доходности, Н₁, Н₂, Н₃ – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К₁, К₂, К₃ – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая ставка

Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

При применении ст. 346.32 Налогового кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле ЕН = Вд _* 15%, где Вд – вмененный доход за налоговый период, 15% - налоговая ставка.

Сроки уплаты налога

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ по следующим нормативам отчислений:

1.В федеральный бюджет – 30%;

2.В бюджет субъектов РФ – 15%;

3.В местные бюджеты – 45%;

4.В бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования – 0,5%;

5.В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5%;

6.В бюджет Фонда социального страхования РФ – 5%.

Задача 1. У.С.Н.О.

Для исчисления налога организация, перешедшая на УСНО, за первый квартал текущего года имеет следующие данные:

Требуется:

1.Определить доходы и расходы организации;

2. Определить налоговую базу для исчисления налога;

3.Определить сумму налога.

Задача 2. Е.С.Х.Н.

Индивидуальный предприниматель, перешедший, на уплату Е.С.Х.Н. за налоговый период имеет, следующие данные:

Требуется:

1.Определить доходы и расходы организации;

2.Определить налоговую базу для исчисления налога;

3.определить сумму налога.

Задача 3. Е.Н.В.Д.

Для исчисления единого налога на вмененный доход за истекший налоговый период (квартал) имеются следующие данные:

Требуется:

1.Определить налоговую базу по итогам налогового периода;

2.Определить сумму единого налога на вмененный доход.

Задача 1.

1.Определим доходы организации

5200 _* 600 = 3120000 руб.

2.Определим расходы организации

995000 – (390000 – 190000) = 1195000 руб.

3.Внереализационные доходы

25000 + 55000 = 80000 руб.

4.Внереализационные расходы – 26000 руб.

5.Налоговая база

3120000 – 1195000 + 80000 – 26000 = 1979000 руб.

6.Сумма налога

1979000 _* 15% = 296850 руб.

Задача 2.

1.Доходы организации

Картофель 50 _* 15000 = 750000 руб.

Свекла 20 _* 27000 = 540000 руб.

Капуста 45 _* 23000 = 1035000 руб.

Итого: 750000 + 540000 + 1035000 = 2325000 руб.

2.Расходы организации

720000 +950000 =1670000 руб.

3.Налоговая база

2325000 – 1670000 = 655000 руб.

4.Сумма налога

655000 _* 6% = 39300 руб.

Задача 3.

1.Налоговая база

75000 _* (5 + 6 + 8) _*1,104 _*0,8 _* 1 = 125856 руб.

2.Сумма налога

125856 _* 15% = 18878 руб.

1.Налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения являются:

А) индивидуальные предприниматели;

Б) организации имеющие филиалы;

В) страховщики;

Г) физические лица.

2.Частота составления налоговой декларации единого налога на вмененный доход:

А) за отчетный месяц;

Б) за отчетный год;

В) до начала квартала;

Г) за отчетный квартал.

3.Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является:

А) базовая доходность;

Б) доход от реализации продукции;

В) вмененный доход;

Г) доход от реализации работ, услуг.

4.Налоговым периодом при уплате единого сельскохозяйственного налога является:

А) квартал;

Б) полугодие;

В) месяц;

Г) календарный год.

5.Что является объектом налогообложения при уплате единого сельскохозяйственного налога:

А) доходы, уменьшенные на величину расходов;

Б) доходы;

В) доходы от реализации продукции;

Г) расходы.

6. В каком случае исчисляется минимальный налог при упрощенной системе налогообложения:

А) во всех случаях;

Б) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога;

В) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, и сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога;

Г) в случае, когда налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы.

7.Срок уплаты единого налога на вмененный доход:

А) до начала квартала перечислениями авансовых платежей каждого месяца;

Б (по окончанию налогового периода, не позднее 25 числа, следующего за налоговым периодом;

В) по окончанию налогового периода, не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода;

Г) до начала налогового периода в виде 100% авансового платежа.

8.Кем определяется налог при упрощенной системе налогообложения:

А) сумма налога для организаций определяется налоговым органом;

Б) сумма налога для индивидуальных предпринимателей определяется налоговыми органами;

В) сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно;

Г) верны ответы А, Б.

9. Какая ставка применяется при едином сельскохозяйственном налоге, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

А) 15%;

Б) 18%;

В) 24%;

Г) 6%.

10. Ставка единого налога на вмененный доход:

А) 6% от вмененного дохода;

Б) 15% от вмененного дохода;

В) 20% от базовой доходности;

Г) 18% от вмененного дохода.

Налог – обязательный, индивидуально – безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог.

Объект налогообложения – это имущество или доход, товар, работа, услуга, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога.

Налоговая база – это часть объекта, на которую практически начисляются налоги.

Налоговый период – это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговая ставка – величина налога на единицу налогообложения, норма налогового обложения.

Срок уплаты – срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве

Порядок исчисления налога – налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Порядок уплаты налога – штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

К₁ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установлено государственным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

К₃ – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.