Практическая работа 16
Наименование работы: Документальное оформление операций по кредитам и займам.
Цель работы: Привитие навыков документального оформления операций по кредитам и займам.
Подготовка к занятию:
1.1 Изучить Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
1.2 Изучить теоретический материал.
Договор займа денежных средств - соглашение, по которому одна сторона передает в собственность другой стороне определенную сумму денег, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.
Сторонами по договору займа являются заимодавец - лицо, передающее денежные средства другой стороне, и заемщик - лицо, получающее деньги. Если в договоре прямо не сказано, что заем беспроцентный, то по умолчанию по нему должны начисляться проценты за пользование займом.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания данного договора.
Поэтому первичным документом, подтверждающим заключение договора займа, будет не только договор, но и платежные документы: приходный кассовый ордер либо выписка банка, в которой отражено поступление заемных денежных средств на расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете для отражения операций по договорам займа для заемщика предусмотрено два счета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на нем отражаются операции, связанные с получением займа на срок не более 12 месяцев);
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (для отражения операций, связанных с получением займа на срок более 12 месяцев).
В бухгалтерском учете заемщика поступление денежных средств по договору займа доходом не признается.
К затратам, связанным с получением и использованием займов, относятся:
- проценты по договору займа, причитающиеся к оплате заимодавцу;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям;
- дополнительные затраты, связанные с получением займов;
- суммовые разницы на сумму процентов по займу.
Проценты должны начисляться в бухгалтерском учете по условиям договора. Однако учитывая, что задолженность по полученным займам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода (месяца) к уплате процентов, можно начислять проценты ежемесячно, в этом случае организация сможет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Для расчета ежемесячной суммы процентов по договору займа годовую сумму процентов в общем случае можно разделить на 365 дней (количество дней в году) и умножить на число дней пользования займом (30 дней). Однако в договоре займа может быть закреплен и другой порядок расчета ежемесячных процентов (например, ежемесячная процентная ставка может быть установлена как 1/12 от годовой).
Сумма начисленных процентов = Сумма кредита * Годовая ставка в процентах х Количество дней пользования кредитом : 100 : 365
Суммы начисленных процентов должны учитываться на том же счете, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), рекомендуется открыть отдельный субсчет к счетам 66 и 67 – «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате», либо обеспечить обособленный учет процентов в аналитическом учете.
В общем случае затраты по полученным займам относятся в бухучете к прочим расходам организации. Они отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Если же заем получен с целью приобретения имущества или для создания инвестиционного актива, то проценты учитываются в особом порядке.
Первичные документы:
1 Договор займа;
2 Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер;
3 Выписка банка, в которой отражено поступление заемных денежных средств на расчетный счет организации;
4 Бухгалтерская справка-расчет суммы процентов по договору займа;
5 Платежное поручение на перечисление суммы процентов по договору займа;
6 Выписка банка, в которой отражено перечисление суммы процентов по договору займа с расчетного счета организации.
1.3 Подготовить бланки первичных документов: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение.
Задание на занятие:
Задание 1. Ответить на вопросы теста:
1 Каким образом отражается в бухгалтерском учете основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) организацией-заемщиком?
1) как дебиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре;
2) как кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ;
3) как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре;
4) как величина долгосрочных обязательств.
2 Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, не являются:
1) проценты, причитающиеся к оплате кредитору;
2) дополнительные расходы по займам;
3) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу;
4) проценты, причитающиеся к выплате дебитором.
3 К дополнительным расходам по займам относятся:
1) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
2) проценты, причитающиеся к оплате кредитору;
3) иные расходы, непосредственно связанные с выплатой займов (кредитов);
4) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу.
4 Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком:
1) как увеличение кредиторской задолженности;
2) как уменьшение (погашение) дебиторской задолженности;
3) как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности;
4) как увеличение дебиторской задолженности.
5 Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии одного из следующих условий:
1) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
2) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в налоговом учете;
3) закончены работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;
4) сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
6 При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав:
1) прочих расходов организации;
2) расходов, связанных с продажей;
3) коммерческих расходов;
4) чрезвычайных расходов.
7 Какой период считается длительным при приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива?
1) более шести месяцев;
2) более трех месяцев;
3) более девяти месяцев;
4) более одного года.
8 С какого периода проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива?
1) с фактической даты прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
2) с 25 числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
3) с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
4) с года, следующего за годом прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
9 Каким образом отражаются начисленные проценты на вексельную сумму организацией-векселедателем?
1) в составе расходов, связанных с продажей в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств;
2) в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств;
3) в составе чрезвычайных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
4) в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
10 Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются:
1) обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность;
2) обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность;
3) обособлено от рыночной стоимости облигации как кредиторская задолженность;
4) не обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
11 В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
1) о суммах расходов, связанных с временным использованием средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений;
2) о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость оборотных активов;
3) о суммах расходов по займам, включенных в чрезвычайные расходы;
4) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций.
12 Информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает:
1) в бухгалтерском балансе;
2) в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности;
3) в отчете о движении денежных средств;
4) в регистрах бухгалтерского учета.
13 Какие кредиты и займы являются долгосрочными:
а) выданные на срок до 6 месяцев,
б) выданные на срок до 12 месяцев,
в) выданные на срок более года?
14Зачисление краткосрочного кредита банка отражается проводкой:
а) Д-т 51 К-т 67,
б) Д-т 66 К-т 51,
в) Д-т 51 К-т 66?
15 К целевому финансированию относят средства, получаемые:
а) с расчетного счета на выдачу зарплаты,
б) на строго определенные цели - субсидии из бюджета,
в) от учреждений?
16 Остаток на счете 86 показывает:
а) сумму задолженности перед бюджетом,
б) задолженность банку,
в) неиспользованные суммы субсидий?
17 Долгосрочный кредит выдают:
а) на выдачу зарплаты,
б) на закупку сырья и других материальных ценностей,
в) на приобретение основных средств?
18Открыт аккредитив за счет ссуды банка:
а) Д-т 55/1 К-т 66,
б) Д-т 55/1 К-т 67,
в) Д-т 66 К-т 55/1?
Задание2. Исходные данные для выполнения заданий:
Наименование организации - ООО ТК «Солнце»
Юридический адрес - 443010, г. Самара, ул. Чапаевская, 232.
ОГРН/ОГРЮЛ - 1076315008362
ИНН/КПП: 631560789/631501001
Номер счета: 40702710500001038252 в КБ ОАО «АльфаБанк».
Ответственные лица ООО ТК «Солнце»:
Главный бухгалтер - Свиридова Н.А
Бухгалтер-кассир - ФИО студента
Руководитель (директор) – Петровская И.С.
Задание 3. Оформить первичные документы по получению кредитов и займов.
а) приходный кассовый ордер № 22 на сумму 100000 руб.; основание - займ от учредителя ООО ТК «Солнце» Петровской И.С., дата получения беспроцентного займа – 01.10.2012 сроком на 6 месяцев; номер кредитного договора № 1 от 28.09.2012 г.
б) Бухгалтерская справка-расчет суммы процентов по кредитному договору по образцу, представленному в Приложении Н:
- кредитный договор № 128 от 01.02. 2012 на сумму – 500000 руб.
- сроком на 2 года;
- процентная ставка – 15% годовых.
- КБ ОАО «АльфаБанк».
в) платежное поручение № 18 от 01.03.2012 г. на перечисление суммы процентов по кредитному договору № 128 от 01.02. 2012 г.
- получатель процентов КБ ОАО «АльфаБанк», БИК 044525342
расчетный счет - р/с 40702810500001048426; к/с 30101810000000000342.
г) расходный кассовый ордер № 29 от 29.03.2013 г. на возвращение беспроцентного займа от учредителя ООО ТК «Солнце» Петровской И.С.
Задание 4. Оформить справку о состоянии расчетов по кредитам ООО ТК «Солнце» по состоянию на 01.04.2013 года по образцу.
Задание 5. Оформить журнал ордер № 4 по образцу.
Контрольные вопросы:
1 Дайте характеристику кредитам, займам и заемным обязательствам.
2 Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.
4 Какие первичные документы используются для подтверждения движения кредитов и займов?
3 Какие журналы-ордера применяют для учета по счетам 66, 67?
7 761
4 758 
