ПР 5 по МДК 04.01

Практическое занятие №5

Тема: Заполнение налоговой декларации по водному налогу.

Цель работы: Приобрести практические навыки расчета водного налога и заполнения налоговой декларации.

Кол-во часов: 2 часа

Задание 1. Изучить содержательную структуру водного налога: в том числе

1. Налогоплательщики

2. Объекты обложения водным налогом

3. Налоговая база

1. Налоговые ставки

2. Порядок исчисления

3. Порядок уплаты

4. Налоговая декларация по водному налогу

1. Налогоплательщики

Водный налог, предусмотренный гл. 25.2 Налогового кодекса РФ, введен с 1 января 2005 г.

Согласно ст. 333.8 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Необходимо обратить внимание на следующее:

• налогоплательщиками являются не только организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

• налогоплательщиками признаются водопользователи, осуществляющие как специальное, так и особое водопользование;

• признание водопользователя налогоплательщиком не ставится в зависимость от наличия лицензии.

1. Объекты обложения водным налогом

Облагают налогом следующие виды пользования водными объектами:

• забор из них воды;

• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

• использование без забора воды для целей гидроэнергетики;

• использование лесосплава в плотах и кошелях.

В п. 2 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ определен перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектом налогообложения водным налогом.

Перечень видов пользования водными объектами, не включаемыми в налоговую базу по водному налогу

1. Налоговая база

Определение налоговой базы зависит от вида объекта налогообложения (ст. 333.10 Налогового кодекса РФ). Установлено четыре типа налоговой базы по водному налогу. Во-первых, при заборе воды - объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Во-вторых, при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, - площадь предоставленного водного пространства. В-третьих, при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики -количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

В-четвертых, при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях - по специальной формуле:

объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (тыс. куб. м) x расстояние сплава (км) : 100 = налоговая база при лесосплаве.

1. Налоговые ставки

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 Налогового кодекса РФ).

Статьей 333.12 Налогового кодекса РФ установлены ставки водного налога по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам, видам водопользования, типам вод для забора воды (подземные и поверхностные водные объекты). Ставки установлены в абсолютной величине (руб.) за единицу измерения налоговой базы:

• 1 кв. м водного пространства;

• 1000 куб. м воды;

• 1000 кВт/ч электроэнергии;

• 1000 куб. м леса за 100 км сплава.

Как быть при заборе воды из водных объектов, акватории, а также о том, какие ставки устанавливаются при использовании водных объектов без забора воды и для целей лесосплава, читайте далее.

Налоговые ставки при заборе воды из водных объектов

При заборе воды из поверхностных и водных объектов прежде всего устанавливаются квартальные (годовые) лимиты водопользования (п. 1 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ). В пределах этих лимитов и устанавливается налоговая ставка в рублях за 1000 куб. м воды.

При заборе воды сверх квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п. 1 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов они определяются расчетным способом как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб/1000 куб. м воды, забранной из водного объекта.

Налоговые ставки за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов

Налоговые ставки за забор воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Пример. Организации жилищно-коммунального хозяйства ООО "Чистюля" установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озера):

• по забору воды для технологических нужд - 55 000 куб. м;

• по забору воды для водоснабжения населения - 250 000 куб. м;

• по сбросу сточных вод - 28 000 куб. м.

Фактический забор воды за III квартал 2006 г. составил 1 005 000 куб. м, в том числе:

• для технологических нужд - 180 000 куб. м;

• для водоснабжения населения - 825 000 куб. м. Фактический сброс составил 90 000 куб. м.

Ставка платы за забор воды для технологических нужд, согласно ст. 333.12 Налогового кодекса РФ, составляет 264 руб/1000 куб. м, для водоснабжения населения - 70 руб/1000 куб. м.

Расчет водного налога производится следующим образом. Поскольку налог исчисляется за квартал, сначала нужно определить величину квартального лимита.

При заборе воды для технологических нужд он составит 165 000 куб. м (55 000 куб. м/мес. x 3 мес.).

Таким образом, водный налог за забор воды для технологических нужд в пределах лимита составит 43 560 руб. (165 000 куб. м x 264 руб. : 1000 куб. м).

За сверхлимитный забор воды для технологических нужд налоговая ставка увеличивается в пять раз, поэтому налог составит 19 800 руб. ((180 000 куб. м - 165 000 куб. м) x 264 руб/1000 куб. м x 5).

За забор воды для водоснабжения населения водный налог составит 57 750 руб. (825 000 куб. м x 70 руб. : 1000 куб. м).

За сверхлимитный забор воды для водоснабжения населения налоговая ставка не увеличивается, поэтому квартальный лимит не определяется.

За сброс воды налог не исчисляется.

Итого сумма водного налога, которую должно уплатить ООО "Чистюля" в III квартале 2011 г., составляет 121 110 руб. (43 560 + 19 800 + 57 750).

Налоговые ставки при заборе воды с использованием акватории

Налоговые ставки установлены при использовании акватории:

• поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

• территориального моря РФ и внутренних морских вод.

Величина налоговых ставок зависит от экономического района и от моря. Она устанавливается за 1 кв. км используемой акватории.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта помните, что ставка налога установлена не за квартал, а за год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период - квартал - исчисляется как 1/4 суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

Налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава

Налоговые ставки при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод

Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды

В данном случае водные объекты используются для целей гидроэнергетики.

Налоговая ставка устанавливается в рублях за 1000 кВт/ч электроэнергии.

Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Задача 1. ООО "Старатель" имеет на балансе мини-гидроэлектростанцию на реке Енисей. За III квартал 2011 г. гидроэлектростанция выработала 9 000 000 кВт/ч электроэнергии.

Ставка налога в соответствии со ст. 333.12 Налогового кодекса РФ при пользовании водными объектами для выработки электроэнергии составляет 13,7 руб. за 1000 кВт/ч электроэнергии.

Определить сумму водного налога.

Налоговые ставки использовании водных объектов для целейлесосплава

В этом случае налоговые ставки устанавливаются на каждые 100 км сплава в рублях за 1000 куб. м древесины, сплавляемой в плотах и кошелях.

Налоговые ставки при использовании водных объектов для целей лесосплава

1. Порядок исчисления

По окончании налогового периода в соответствии со ст. 333.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать налог по формуле:

налоговая база x налоговая ставка = сумма исчисленного водного налога.

В бухгалтерском учете начисление водного налога производится по дебету счетов, учитывающих расходы организации на основное производство, вспомогательное производство и т.д., в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисленные суммы платежей отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях исчисления налога на прибыль организаций суммы водного налога признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

1. Порядок уплаты

Статья 333.14 Налогового кодекса РФ устанавливает предельный срок уплаты водного налога: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговым периодом по водному налогу признан квартал, то предельной датой уплаты налога будет являться 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения - соответствующего вида пользования водным объектом. В то же время гл. 25.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает порядок уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. В данном случае следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является его использование, поэтому уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ водный налог полностью зачисляется в федеральный бюджет.

1. Налоговая декларация по водному налогу

Правила представления налоговой декларации по водному налогу устанавливает ст.

333.15 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик представляет декларацию за налоговый период по местонахождению объекта налогообложения.

Срок представления налоговой декларации по водному налогу совпадает со сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина РФ от 03.03.2005 N 29н (ред. от 12.02.2007)"Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".

Форма этой декларации включает:

• титульный лист;

• разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)";

• разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога";

• разд. 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта";

• разд. 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях";

• разд. 2.3 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики";

• разд. 2.4 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях".

Согласно Порядку заполнения декларации разделы заполняются налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии.

Задача 2 . Заполнить декларацию по водному налогу на основе данных.

ООО "Амурский речник" использует для забора воды реку Амур на территории Николаевского района Хабаровского края. Фактический объем забранной воды составил 65 000 куб. м при установленном квартальном лимите 45 000 куб. м.

Также водопользователь размещает плавательные средства на площади акватории озера, расположенного в Бурейском районе Амурского края, размером 2 кв. км.

Кроме того, на реке Амур выработано электроэнергии в объеме 1 400 000 кВт/ч. Для выработки гидроэлектроэнергии использована река в месте, расположенном в Хабаровском крае (Николаевский район).

Организация осуществляет лесосплав по одному водному объекту - реке Амур - в объеме 7000 куб. м древесины на расстояние 200 км.

В данном случае бухгалтер ООО "Амурский речник" сначала заполнил разд. 2.1, 2.2 и 2.3 налоговой декларации. Затем отдельные данные из этих разделов были перенесены в сводный разд. 1.

Код бюджетной классификации водного налога - 182 107 03 0000 11 000 110. Код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения - 08231.

Хабаровский край находится в Дальневосточном экономическом районе. Реке Амур присвоен код 11111.