Практическая работа №3 Тема:Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации

Практическая работа №3

Тема: Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации

Задача № 1

Уставный капитал организации на 80% состоит из вклада гражданина А.В. Дубовика. В январе 2018 года А.В. Дубовик передал организации сканер. В июне того же года сканер был продан. Будет ли включена рыночная стоимость сканера и выручка от его реализации в доход организации при налогообложении прибыли?

Доходы (расходы), которые учитываются при налого-ии прибыли делятся на:

– Доходы от реализации (расходы, связанные с производством и реализацией).

– Внереализационные доходы (расходы)

Так как сканер был продан, выручка от его реализации будет включена в налогооблагаемую прибыль.

Задача № 2

1 января 2018 года на складе мебельной фабрики ЗАО «Мираж» находилось 200 м³ фанеры. Цена 1 м³ равна 1000 рублей. В январе на склад поступило ещё две партии фанеры:

• 300 м³ по цене 1100 руб. за кубометр;

• 400 м³ по цене 1150 руб. за кубометр.

В этом же месяце в производство было отпущено 600 м³ фанеры.

Согласно приказу об учётной политике для целей налогообложения, ЗАО «Мираж» определяет стоимость материалов, отпущенных в производство, методом ФИФО («первая партия на приход – первая в расход»).

1. Определите материальные расходы фабрики, которые будут учтены при налогообложении прибыли.

Общая стоимость фанеры: 200*1000 + 300*1100 + 400*1150 = 990000 руб.

Отпущено со склада 600 м3: 300*1100+300*1150 = 330000+345000 = 675000 руб.

Определите фактический остаток фанеры на складе фабрики на 1 февраля 2018 года: 300 м³ стоимостью (990000 руб.- 675000 руб. = 315000 руб.)

ООО «Север» занимается сборкой компьютеров из покупных комплектующих изделий. В июне 2018 года организация понесла следующие расходы:

1. стоимость комплектующих изделий – 100 000 рублей;

2. заработная плата сборщиков – 20 000 рублей;

3. страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату сборщиков - 5 200 руб.;

4. заработная плата управленческого персонала – 15 000 руб.;

5. страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату управленческого персонала – 3 900 руб.;

6. амортизация ОС – 2000 руб.;

7. расходы по аренде помещения – 3000 руб.

8. отразить на счетах бухучёта расходы по сборке компьютеров.

9. оставить налоговые регистры учёта прямых и косвенных расходов ООО «Север».

Счета бухгалтерского учета по сборке компьютеров:

Налоговые регистры учетных и косвенных расходов:

ООО «Апельсин» в 1-ом квартале 2018 года начало выпускать продукцию «Дельта». Для производства единицы этой продукции согласно утверждённым нормам необходимы 1 кг сырья «А» по цене 200 руб./кг и 2 кг сырья «В» по цене 300 руб./кг.

Согласно учётной политике для целей бухгалтерского учёта управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции.

Стоимость незавершённого производства (НЗП) определяется пропорционально стоимости сырья в НЗП. Стоимость незавершённого производства на начало квартала равно 0. Для целей бухгалтерского учёта все эти расходы являются расходами, связанными с обычными видами деятельности, и формируют себестоимость готовой продукции. Для целей налогообложения прибыли эту себестоимость формируют только прямые расходы, а косвенные расходы полностью уменьшают доходы, полученные в отчётном периоде. В 1-ом квартале 2018 года произведено 80 единиц изделия «Дельта».

1. Отразить операции, связанные с производством продукции «Дельта» на счетах бухучёта.

2. Определить остатки НЗП на 1 апреля 2018 года для целей налогового учёта.

3. Определить остатки НЗП на 1 апреля 2018 года для целей бухгалтерского учёта.

В 1-ом квартале ООО «Апельсин» отгрузило сырьё на производство 100 единиц «Дельты», а затраты произведены следующие:

144 000*20%=28 800 руб. НЗП для целей налогового учета.

261 800*20%=52 360 руб. НЗП для целей бухгалтерского учета.

Задача 5. Продолжение задачи № 4.

На склад готовой продукции поступило 80 единиц изделия «Дельта», налоговая себестоимость которых составляет 115 200 руб. (144 000 – 28 800). Бухгалтерская себестоимость равна 209 440 руб. (261800- 52 360).

В 1 квартале отгружено 70 единиц продукции. Причем согласно договору с покупателем право собственности на изделие «Дельта» переходит в момент оплаты. В 1 квартале 2018 года оплачено 65 единиц изделий.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало месяца равна 0 рублей.

1. Определить долю отгруженной продукции в общем объеме выпущенной продукции: 70 ед./80 ед. = 0,875

2. Определить сумму прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки НЗП): 144 000 руб. – 28 800 руб. = 115 200 руб.

3. Определить сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию: (144 000 руб. – 28 800 руб.) * 0,875 = 100 800 руб.

4. Определить сумму остатков готовой продукции на складе на конец месяца (налоговую себестоимость готовой продукции, оставшейся на складе на 1 апреля 2018 года):

0 руб. + 115 200 руб. – 100 800 руб. = 14 400 руб.

1. Определить бухгалтерскую себестоимость готовой продукции на складе на конец месяца. Бухгалтерская себестоимость равна: 209440 / 80 ед. * 10 ед. = 26180 руб.

Задача 6. продолжение задачи 5.

В 1 квартале отгружено 70 единиц продукции. Причем согласно договору с покупателем право собственности на изделие «Дельта» переходит в момент оплаты. В 1 квартале 2018 года оплачено 65 единиц изделий. Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца = 0 рублей. Сумма прямых затрат, приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе) - ? (сумму взять из задачи 5).

1. Определить долю реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции. 65/70=0,9286

2. Определить сумму прямых затрат, приходящуюся на реализованную в текущем месяце продукцию. 100800*0,9286=93603 руб.

3. Определить остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца (налоговую себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции). 0+100800-93603=194403 руб.

4. Определить бухгалтерскую себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца. 209440/80*5=13090 руб.

5. Отразить операции, произошедшие в задачах 5 и 6 на счетах бухгалтерского учета ООО «Апельсин» в следующей таблице:

Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1 квартал 2018 года: 170170 руб.

1. Отразить операции, произошедшие в задачах 5 и 6 на счетах налогового учета ООО «Апельсин» в следующей таблице с использованием счетов бухгалтерского учета.

7. Заполнить сравнительную таблицу остатков НЗП, ГП, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета.

ООО «Юг» осуществляет торговую деятельность.

В июне 2018 года по данным бухгалтерского учёта организация имела следующие показатели:

Определить сумму транспортных расходов, списанных в июне на «Себестоимость продаж» и сумму транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец июня.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе:

1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, равна: 3 000 руб. + 12 000 руб. = 15 000 руб.

2. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца равна: 540 000 руб. + 60 000 руб. = 600 000 руб.

3. Средний процент, рассчитанный как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров, равен: 15 000 руб. : 600 000 руб. * 100% = 2,5%

4. Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, равна: 60 000 руб. * 2,5% = 1500 руб.

Следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли за июнь 2002 года ООО “Юг” учтет транспортные расходы в сумме 13 500 руб. (3000 + 12 000 - 1500).

В бухгалтерском учете сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток товаров на складе, определяется точно так же. На 1 июля 2018 года на дебете счета 44 “Расходы на продажу” будет числиться остаток 1 500 руб., который будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Транспортные расходы в размере 13 500 руб. в июне будут списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

Задача № 8

ООО «Запад» оказывает консультационные услуги по ведению бухгалтерского учёта. В июне 2018 года заключены два договора: на 10 000 руб. и на 30 000 рублей (без НДС). Последний договор выполнен в июне, а первый - нет. Прямые затраты составили 25 200 рублей. Стоимость незавершенного заказа составляет 25 % в общем объеме оказанных в июне услуг: (10 000 руб.+ 30 000 руб.) * 25% = 10 000 руб.

Определить сумму незавершённого производства на конец месяца: (25 200 руб. х 25%) = 6 300 руб.

Задача № 9

В 2013 году ООО «Конус» застраховало десятерых своих работников на случай утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 2 года. Договор добровольного страхования действует в течение двух лет. Согласно договору организация должна каждый год (то есть в 2013 и в 2014 году) уплачивать страховые взносы в размере 200 000 рублей. В 2013 году ООО «Конус» получила выручку от реализации продукции без НДС в сумме 15 000 000 рублей. Норматив расходов на добровольное страхование 1 % от выручки.

Определите ежегодную сумму расходов по добровольному страхованию работников, учитываемую при налогообложении прибыли, если по ним в ст.255 НК РФ установлен норматив: 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

2018 г. 15 000 000*1% = 150 000 руб.,

согласно ст.255 НК РФ норматив 10*15 000 = 150 000 руб.

200 000 - 150 000 = 50 000 руб.– облагается налогом.

Задача № 10

Расходы на оплату труда ООО «Ориентир» за 200_ год составили 800000 рублей. В эту сумму вошли платежи по добровольному пенсионному страхованию работников – 120000 рублей. Норма расходов на добровольное пенсионное страхование, учитываемых при налогообложении прибыли составляет 12 % фонда оплаты труда.

Какую сумму расходов на добровольное пенсионное страхование можно учесть при налогообложении прибыли, а какую нельзя?

Сумма расходов на оплату труда составляет 800 000-120 000=680 000 руб.

Размер на добровольное страхование = 680 000*12%=81600 руб. (не учитывает).

120 000-81600 = 38400 руб. учитывается.

Задача № 11

ООО «Стрела» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков на 200_ год. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) определена в размере 200000 рублей, а ожидаемая сумма расходов на оплату труда (с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) составит 2500000 рублей.

В августе 2018 года расходы на оплату труда (с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) составили 300000 рублей.

1. Определите процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 2018 году: 200 000/2500000*100=8%

2. Определите сумму отчислений в резерв на оплату отпусков в августе 2018 года, которую можно будет учесть при налогообложении прибыли: 300000*8%=24000 руб.

3. Отразите начисление этой суммы в бухгалтерском учёте: Д20 К96 24000 руб,

Задача № 12

Выплата премий работникам. Последствия по налогу на прибыль и по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

ЗАО «Пончик» получило в текущем году налогооблагаемую прибыль в сумме 1 000 000 рублей (без учета премий работникам). Рома Пончиков, директор ЗАО (он же единственный акционер) решает, каким образом лучше выплатить сотрудникам премии в сумме 500 000 рублей.

Вариант 1. Премии выплачиваются за улучшение качества продукции. Они включаются в расходы по оплате труда и одновременно облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Решение произведите в следующей таблице:

Вариант 2. Премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли. Они не включаются в расходы по оплате труда и не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Решение произведите в следующей таблице: