Практическая работа 2
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
Задание 1
Освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ является федеральной льготой, срочной, нелимитированной.
Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей является федеральной льготой, срочной, лимитированной.
Освобождение от уплаты транспортного налога в Пензенской области инвалидов первой и второй группы является региональной льготой, бессрочной, нелимитированной.
Освобождение от уплаты отдельных налогов при применении упрощенной системы налогообложения является федеральной льготой, срочной, нелимитированной.
Задание 2
Таблица 1 – Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли организации
Элементы учетной политики | Норма НК РФ | Варианты, установленные НК РФ |
1 | 2 | 3 |
Методы признания доходов и расходов | Статьи 271,272, 273 НК РФ | Кассовый, метод начисления |
Группировка расходов при методе начисления | Статья 318 НК РФ | Прямые и косвенные расходы |
Методы и порядок начисления амортизации | Статьи 258, 259 НК РФ | Линейный и нелинейный метод |
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов организации | Статья 259.3 НК РФ | коэффициент, но не выше 2 коэффициент, но не выше 3 |
Создание резервов | Статьи 255, 324.1, 260, 254, 265, 266, 267 НК РФ | резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов |
Задание 3
1)В таких случаях законодателями предусмотрена возможность изменять срок платежа и переносить его на более поздний период, когда учреждение станет платежеспособным и сможет отвечать по своим обязательствам. Изменение срока платежа происходит в форме предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов.
2) Ни каких последствий в данном случае для организации не будет.
3)Организация может использовать балансовый метод.
4) Возможность получения отсрочки:
4.1.В соответствии со ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок.
В данном. случае основанием для предоставления отсрочки является причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
4.2. Отсрочка или рассрочка может предоставляться на срок не более одного года с единовременной или с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Причем по федеральным налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет, решением Правительства РФ срок отсрочки (рассрочки) может быть установлен от одного до трех лет (п. 1 ст. 64 НК РФ).
4.3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
4.4. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:
по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;
по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;
по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц. Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований;
по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита - органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ.
4.5.В результате стихийных бедствий на сумму задолженности проценты не начисляются.
4.6. К числу обязательных документов относятся:
- заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки.
В заявлении укажите Ф.И.О., ИНН (если имеется), адрес места жительства, а также вид и сумму налога, желательный период рассрочки и основания для ее получения;
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц (из предшествующих подаче заявления шести месяцев) и об остатках денежных средств на всех ваших счетах в банках;
- обязательство о соблюдении вами условий, на которых будет предоставлена отсрочка или рассрочка, а также предполагаемый график погашения задолженности (п. 5 ст. 64 НК РФ).
4.7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.
4.8. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, поручительство либо банковскую гарантию.
Задание 4
Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
1200 тыс. руб. *0%= 0 руб. – ставка была действительная с 2004 по 2012гг.
1200тыс. руб. *18%=216 тыс. руб. - ставка действительна с 2013г. по 2015г.
1200 тыс.руб. *20%=240 тыс.руб. – действительна с 2016г.
Задание 5
Таблица – Налоговый календарь на февраль 2017г. (Пензенская область)
Дата | Налог | Примечание |
01.02.17 | Земельный налог | Представление декларации по земельному налогу за 2016 год. |
14.02.17 | Налог на прибыль | Уплата налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению, за январь 2017 года. |
15.02.17 | Страховые взносы | Представление формы СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах" за январь 2017 года. |
20.02.17 | Налог на прибыль | Представление уведомления о продлении использования права на освобождение и подтверждающих это право документов |
27.02.17 | Налог на добавленную стоимость | Уплата 1/3 налога за IV квартал 2016 года. |
28.02.17 | Налог на прибыль | Представление декларации (налогового расчета) за январь 2017 года |
Задание 6
(Примечание: зелеными стрелками обозначено движение товара, черными денег).
Схема 1 – Схема налогового планирования
Компания «А» закупает товар у поставщиков с НДС, делает минимальную торговую наценку (часто это 1-2 %) и перепродает товар компаниям «Б» и «В», которые в свою очередь, сделав нормальную торговую наценку, продают его конечным потребителям. Компания «А» платит НДС и налог на прибыль только с минимальной торговой наценки. С 2012 года налоговики не будут иметь право контролировать подобные сделки, если оборот между «А и «В» составит меньше ста миллионов рублей; оборот между «А» и «Б» под контроль не попадает вообще. В нашем случае, чтобы сохранить право на применение УСН (компания «Б»), нам необходимо в течение года не превысить оборот в 60 млн. рублей.
На всякий случай, Вам необходимо обосновать минимальный размер торговой наценки в компании «А», и если вам хочется (или вашему бухгалтеру страшно), уложиться в нормативы рыночности цен, определяемые в соответствие с правилами новой статьи 105.9 НК РФ.
Вы так же может снизить налог в Компании «Б», если часть денег из нее будете выводить на любую компанию (ИП) УСН, база Доходы (6%) как:
комиссионное или агентское вознаграждение;
за автотранспортные услуги в Вашу же фирму (ИП или ООО) на ЕНВД (допустимо совмещение с УСН);
за бухгалтерское обслуживание и так далее.
Задание 7
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абзаце 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Вместе с тем установлен целый ряд ограничений для использования упрощенной системы налогообложения. Нельзя также перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода, за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Нельзя также одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2007 г. N 667-О-О (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 октября 2008 г. N А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. N ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 5 февраля 2009 г. N Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19 июня 2009 г. N ВАС-6770/09)).
При использовании упрощенной системы налогообложения можно отказаться от планирования следующих видов налогов:
Организации | Индивидуальные предприниматели |
Налог на прибыль организаций | НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (см. такжеписьмо Минфина России от 3февраля 2009 г. N 03-11-09/35) |
Налог на имущество организаций | Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (см. также письма Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-11-05/172, УФНС России по г.Москве от 25 ноября 2008 г. N 18-12/1/109648@) |
С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:
дивиденды;
проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.
По нормам статья 346.11 НК РФ фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:
С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:
выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
дивиденды;
проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.