Принципы построения бух.баланса

Важнейшей формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс содержит максимальное количество сведений о компании. Высокую информационную насыщенность балансу придает двоякая природа его построения. Раскрывая хозяйственную жизнь организации, баланс, с одной стороны, показывает, какие источники были привлечены, с другой - каким образом ими распорядились.

Все организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия.

Составление бухгалтерской отчетности является не только заключительным этапом учетной работы бухгалтера в отчетном периоде, но и самым значительным и ответственным, требующим от её составителя полных и глубоких знаний в области бухгалтерского учета. Бесспорно, что отчетность влияет на деятельность самой организации.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельность предприятия, при выборе партнеров. Отчетность необходима также и для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия управленческих решений. Она является исходной базой для последующего планирования.

В связи с этим бухгалтерская отчётность становится информационной основой последующих аналитических расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.

1. Сущность бухгалтерских балансов и балансовое обобщение информации

Зарождение двойной записи в учете, применяемой в различных модификациях в настоящее время, пришлось на период Итальянского Ренессанса. Движущие силы возрождения человеческого духа в Европе обусловили и зарождение бухгалтерского учета.

Неизвестно, кто был изобретателем бухгалтерского учета. Можно лишь утверждать, что система двойной записи начала появляться в XIII-XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, датированное 1340 г., обнаружено в муниципальных записях Генуи.

Считается, что первая попытка систематизации правил бухгалтерского учета была осуществлена в XV в. Лукой Пачоли. Его книга "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) включала раздел о двойной бухгалтерии, смысле учетных записей, порядке составления бухгалтерского баланса [27]. Книга была первой публикацией на эту тему, и большинство ученых сходятся в том, что она положила начало бухгалтерскому учету. Исторические предпосылки распространения системы двойной записи на бухгалтерских счетах в разных странах мира связаны с развитием частной собственности, торговли, кредита и капитала как производительно используемого богатства.

Однако до XIX в. не было законодательной регламентации системы бухгалтерского учета на национальном уровне, хотя попытки регулирования государством отдельных областей бухгалтерского учета встречаются уже в XVII в. [13]. Например, во Франции в 1673 г. был принят Коммерческий кодекс Кольбера, который включал раздел, предписывающий правила ведения бухгалтерской документации, но такие законодательные действия еще долго не выходили за границы этой страны. В Великобритании до конца XVIII в. применялось несколько систем бухгалтерского учета, основанных на различных, во многом несопоставимых правилах.

Бухгалтерский учет как любая наука имеет свои методы, под которыми понимают совокупность способов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни. В бухгалтерском учете с помощью метода исследуются, осмысливаются и анализируются факты хозяйственной жизни. Одним из элементов метода бухгалтерского учета является баланс.

Баланс — способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества предприятия в стоимостной оценке на определенную дату.

Балансовое обобщение позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственника и обязательства, исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода или в специально предусмотренных случаях). Балансовое уравнение сопоставляет экономическое содержание учета (что учитывается) и юридический его аспект (за счет каких источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в одинаковых суммах.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используется налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности — основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активовпрямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в предприятие. Считается, что актив принесет экономические выгоды, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменен на другой актив;

• использован для погашения обязательства;

• распределен между собственниками предприятия.

В переводах англо-американской литературы по бухгалтерскому учету уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т. е. собственный капитал.

Собственный капитал – это средства, полученные от учредителей, инвесторов, государственных и муниципальных органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом. В правой отражается другая часть обязательств — кредиторская задолженность.

Обязательства — это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Это может происходить в виде выплаты денежных средств или передачи других активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило на 1-е число месяца.[10]

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст.48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важнейших принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Второй функцией баланса является то, что бухгалтерский баланс служит основным источником информации для широкого круга пользователей. Из бухгалтерского баланса заинтересованные пользователи узнают каким собственным капиталом располагает собственник.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, т.е. сумеет ли организация выполнить взятые на себя обязательства.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период (четвертая функция).

Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. При этом имущество может оказаться равным обязательствам, быть больше или меньше долгов. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, долги (обязательства) – пассивом.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц, заинтересованных в результатах его функционирования), а основным систематизированным и унифицированным источником информации об организации является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

После принятия в 1996 г. Закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 и Указа Президента РФ от 3 апреля 1997 г. N 278 "О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию "Порядок во власти - порядок в стране" и, утверждения Правительством России в 1998 г., Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности по сегодняшний день производится реформирование законодательных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в РФ.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России 02.08.2010 N 18023 и вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Изменились следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств.

Приказом также предусмотрено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям указанных отчетов.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к данному Приказу.

Для некоммерческих организаций, за исключением общественных объединений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в Приказе рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 03.11.2018)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 26.03.07);

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от26.03.07)

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49

5. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2015–252 с.

6. Бабалыкова И.А. Особенности проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности / Бабалыкова И.А., Абраменко А.Е. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 14-21.

7. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учёта / Л.Н. Герасимова. –М.: Феникс, 2017–352 с .

8. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова . –М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК), 2015–174 с

9. Левченко Е.В. Сравнительная характеристика методов оценки материально-производственных запасов / Левченко Е.В., Новикова М.М. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 229-234.

10. Мартыненко Е.В. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской (финансовой) отчетности / Мартыненко Е.В., Чабан О.С. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 153-157.

11. Постникова Л.В. Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях / Постникова Л.В., Прокофьева Н.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2014. № 11. С. 24-39.

12. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 326 с.

13. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / Сигидов Ю.И., Трубилин А.И. - 3-е перераб. и доп. изд. – Краснодар: КубГАУ, 2013.

14. Харченко Ю.А. Порядок проведения инвентаризации / Харченко Ю.А., Коровина М.А. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. 2014. С. 62-64.

15. Ходарева, А. А. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской отчетности / А.А. Ходарева, Н.С. Власова // Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции, 2014. – С. 197-201.

16. Хоружий Л.И. Инвентаризация как важный этап подготовительной работы к составлению отчетности организаций / Хоружий Л.И., Гупалова Т.Н., Шакова Ф.М. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. № 8. С. 26-32.

13