Синтетические и аналитические бухгалтерские счета, их определение и строение

Введение

Счета бухгалтерского учета. На каждом предприятии (организации) ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с Имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

1. Бухгалтерские счета

1.1. Бухгалтерские счета: их строение и виды по отношению к балансу

Хозяйственный процесс на любом предприятии представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Сумма хозяйственных фактов (частное) представляет собой хозяйст­венный кругооборот (общее). Для того чтобы получить обобщенное представление о хозяйственной деятельности предприятия, необхо­димо прежде всего знать, каково состояние его средств. Под состоя­нием средств понимается общее наличие (остатки) на определенный момент хозяйственных средств и источников, выраженное в денежной опенке. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвер­гаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечи­вают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетно-экономической информации. Например, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние средств резервного капи­тала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании (за счет средств нераспределенной прибыли), использования (на воз­мещение убытка, на погашение выпушенных облигаций) и остатках (сальдо) на определенную дату.

Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр (бухгалтер­ские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгал­терии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства.

Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персональ­ного закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ут­вержденном Министерством финансов Российской Федерации. По­строение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. Не исключается ис­пользование альтернативного Плана бухгалтерских счетов, утверждае­мого в установленном порядке.

В России в настоящее время практикуется три разновидности Плана счетов:

• единый План счетов бухгалтерского учета (типовой для всех юри­дических лиц в национальной экономике), утверждаемый в норматив­ном порядке;

• План счетов бухгалтерского учета для бюджетных организаций;

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу), состоящую из двух час­тей. Название счета пишется над буквой Т с заглавной буквы и обычно совпадает с названием объекта учета. Левая часть счета носит название дебет (Д-т), правая часть — кредит (К-т).

Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сто­ронам. В настоящее время первоначальное содержание этих терминов утратило свое значение. Они сохраняются только как названия проти­воположных частей счета. Строение счета представлено на рис. 1.

Счет 51 «Расчетные счета»

Рис. 1. Строение бухгалтерского счета

На начало отчетного периода необходимо показать начальный ос­таток по счету — сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату.

Общепринятое во всей мировой практике бухгалтерского учета дву­стороннее деление бухгалтерских счетов объясняется не только их экономической природой, но и необходимостью следования обычным правилам арифметики. Обособленно группируются приходные опера­ции и подсчитывается общий итог по приходу за отчетный период, то же — по расходным операциям. Затем можно легко подсчитать сальдо на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало сле­дующего за отчетным периодом). Поэтому одна сторона счета использу­ется для записей увеличения, а другая — для записей уменьшения.

Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств — их увеличением или уменьшением.

Так, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означа­ют поступление (приход, приток) и выбытие (расход, отток) указанных ресурсов. Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибав­ляется к начальному сальдо, а из результата вычитается сумма умень­шения денежных средств.

Таким образом, на любой момент времени можно определить ко­нечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином из­мерителе (проявляется двойственность хозяйственных средств).

В соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. На активных счетах в дебете создается учетно-экономическая информа­ция о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите — о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды).

Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по фор­мированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете — их использование (уменьшение).

Исходя из этого деления, возможны две схемы записей на счетах:

1. Схема активного счета (рис. 2):

Счет 50 «Касса»

Рис. 2. Схема активного счета

ДСк = ДСн + ДО – КО (1),

где ДСн – дебетовое сальдо на начало отчетного периода;

ДСк – дебетовое сальдо на конец отчетного периода;

ДО – дебетовый оборот;

КО – кредитовый оборот.

Дебетовый оборот в активном счете составляет общую сумму хозяйственных фактов, отражающих поступление хозяйственных ресурсов, кредитовый оборот – сумму хозяйственных фактов, отражающих выбытие хозяйственных ресурсов.

При записях хозяйственных операций в активные счета возможны только две ситуации:

1). Сумма начального остатка и дебетового оборота в целом должна быть больше суммы, учтенной в кредите счета. В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода, рассчитываемое по формуле 1.

Если ДСн + ДО КО, то ДСк 0.

2). Сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме, учтенной в кредите активного счета. В этом случае, ДСк = 0, т.е. сальдо на конец отчетного периода не будет.

Если ДСн + ДО = КО, то ДСк = 0.

Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Кредитовые («красные») сальдо в активных счетах являются следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе достоверность бухгалтерской отчетности и налогооблагаемая база будут сомнительными.

1. Схема пассивного счета (рис. 3):

Счет 80 «Уставный капитал»

Рис. 3. Схема пассивного счета

КСк = КСн + КО – ДО (2),

Где КСн – кредитовое сальдо на начало отчетного периода;

КСк - кредитовое сальдо на конец отчетного периода.

Кредитовый оборот в пассивном счете составляет сумма хозяйственных фактов, обуславливающих поступления, возникновение обязательств; дебетовый оборот – сумма хозяйственных фактов, отражающих выбытие, прекращение или уменьшение обязательств.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета возможны только две ситуации:

1). Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового оборота в целом должны быть больше суммы, учтенной в дебете счета. В этом случае кредитовый остаток на конец отчетного периода определяется по формуле 2.

Если КСн + КОДО, то КСк0.

2). Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового оборота равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетного периода на будет.

Если КСн + КО = ДО, то КСк = 0.

Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым.

На практике применяют и активно-пассивные счета, сальдо на которых исчисляется в «развернутом» виде: дебетовое и кредитовое.

Ярким примером активно-пассивного счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», схема которого представлена на рис. 4.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Рис. 4. Схема активно-пассивного счета

Сальдо активно-пассивного счета учитывается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса в развернутом виде: в активе – дебетовое, в пассиве – кредитовое [5].

1.2. Счета синтетического учета. Обоснование необходимости в счетах аналитического учета

В п.1.1. речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств и их источников на уровне предприятия. Однако интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в те­кущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Бухгалтерские счета в определенной степени детализации открыва­ются на каждое наименование средств либо источников их образования внутри отдельно взятых бухгалтерских счетов, ведущихся на уровне предприятия. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия в целом представляет финансовый аспект бухгалтерского учета. Сальдо, например, счета «Основные средства», детализированное сначала в стоимостном выражении по классификационным группам основных средств на счетах «3дания», «Машины» и других, а внутри каждого из них —на счетах «Здание литейного цеха № 1», «Здание кузнечного цеха № 1», «Разливочная машина в литейном цехе № 1» и т.д. по всем учет­ным единицам основных средств, будет представлять информацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного имущества в местах его эксплуатации, которая также может использоваться для выработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффек­тивности использования объектов основных средств, составления бух­галтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними — субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответст­вующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — сче­тами I I порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества, источников его формирова­ния и хозяйственные факты в обобщенном виде в денежном выраже­нии на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтети­ческим; он обобщает сведения аналитических счетов.

Синтетический учет (от лат. sintes - обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синте­тических счетов и в бухгалтерском балансе.

Показатели синтетических счетов в обобщенном виде характеризу­ют наличие и движение всех видов материалов на предприятии, отра­жают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п.

К таким счетам относятся «Основное производство», «Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», (расчеты с подотчетными лицами» и др.

Аналитический учет (от лат. analite — разобщение, разложение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйствен­ной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическо­му счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определяется кон­трольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих де­тальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одина­ково.

Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно.

Как было сказано ранее, субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10 – 1 «Сырье и материалы»;

10 – 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10 – 3 «Топливо»;

10 – 4 «Тара и тарные материалы»;

10 – 5 «Запасные части»;

10 – 6 «Прочие материалы»;

10 – 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10 – 8 «Строительные материалы»;

10 – 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Каждый из перечисленных субсчетов может быть детализирован по аналитическим счетам, на которых ведется суммовой учет материалов по их назначению и классификационным (учетным) группам. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. (счета III порядка). Далее к аналитическому счету «Основные материалы» открываются счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Химикаты», «Лесоматериалы» и т.п. (аналитические счета IV порядка); к аналитическому счету «Черные металлы» можно открыть аналитические счета V порядка: «Сталь», «Чугун» и т.д., а к аналитическому счету «Цветные металлы» - аналитические счета V порядка: «Золото», «Платина», «Палладий»; далее к счету «Золото» - по сортам: 585-й пробы, 583-й пробы, 775-й пробы, 999-й пробы [5].

Между аналитическим и синтетическим счетами существует прямая взаимосвязь:

• Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

• Сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна сумма оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

• Сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Схема связи синтетических счетов с субсчетами и счетами аналитического учета представлена в прил. 1.

Аналитический учет на предприятии относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Наиболее сложным по объему учетной информации является аналитический (сортовой) учета материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.).

Поэтому на крупных предприятиях одним счетом (или двумя-тремя счетами одной группы) занимается конкретный бухгалтер, в компетенцию которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда»; «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.)

Между тем, массовость, однотипность хозяйственных операций создают благоприятные условия для использования электронно-вычислительной техники.

Заключение

В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, как организован и ведется учет на различных счетах, каково назначение плана счетов.

При этом были изучены основные положения о счетах бухгалтерского учета как о способе отражения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, структура активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Дана характеристика синтетическому и аналитическому учету, рассмотрена взаимосвязь между этими видами учета, показана необходимость ведения аналитического учета на некоторых счетах.

Список использованной литературы

1. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2017

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета – Издательский центр «МарТ», 2018

3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018

4. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2018

5. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е. А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2017

Приложение

Схема связи счетов синтетического и аналитического учета

15