Учет собственного, добавочного и резервного капиталов предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4

1. Учет уставного капитала и собственных акций (долей) 6

2. Учет резервного и добавочного капитала 12

3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 17

Заключение 21

Список литературы 22

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время основная масса предприятий находится в собственности одного и более владельцев. Учет документов, подтверждающих права собственности владельцев, а также различные операции с ними являются предметом бухгалтерского учета, который имеет свои особенности.

Собственный капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.

В Энциклопедическом словаре капиталу дается определение: капитал - от фр., анг. capital, от лат. Сapitalis - главный) - в широком смысле – это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода, в виде средств производства (физический капитал). Принято различать основной капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующую в производстве в течении многих циклов, и оборотный капитала, участвующий и полностью расходуемый в течении одного цикла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин «капитала», понимаемый как капитальные вложения материальный и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал. Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В условиях рыночной экономики и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность в совершенствовании организации деятельности, связанной с предотвращением отрицательных результатов в управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. В этой связи каждое предприятие для достижения поставленных целей обязано выбирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что возможно при условии наличия определенной учетной политики.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ)

Источники формирования имущества предприятия - собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). К собственному капиталу относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставный капитал- это совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

В государственных и муниципальных унитарных организациях вместо уставного и складочного капитала формируется уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капиталов, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80«Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается по строке1310. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала отражается в балансе после внесения изменений в учредительные документы.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, которые распределяются между акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 10000 руб., а ОАО - 100000 руб.

Уставный капитал ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, которые распределяются между участниками общества. Минимальный размер - 10000 руб.

Уставный капитал ООО, ОАО, ЗАО к моменту регистрации общества должен быть оплачен более чем на 50%. Оставшуюся часть уставного капитала необходимо внести в течение года с момента регистрации общества. Учредители акционерного общества могут самостоятельно определять форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, имущественными правами, которые имеют денежную оценку, и др.

Денежную оценку имущественных вкладов необходимо проводить по взаимному соглашению учредителей. Данное соглашение отражают в учредительных документах. При номинальной стоимости акций более 20 000 руб., которые оплачиваются имуществом, необходимо привлечение для оценки независимого оценщика.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет таких счетов, как:

1) счет 08«Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам (Д08 – К75-1);

2) счет 08«Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров, на проведение науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. (Д08 – К75-1);

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01«Основные средства» и 04«Нематериальные активы»:

Д01 – К08; Д04 – К08;

3) счета 10«Материалы», 11«Животные на выращивании и откорме» и другие - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

4) счета 50«Касса», 51«Расчетные счета»,52«Валютные счета» - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками (Д50, 51, 52 - К75-1);

4) других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносятся в счет вкладов в уставный капитал, необходимо оценивать по согласованной между учредителями стоимости, которая ориентирована на рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсуЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Разницу, которая возникла при проведении такой операции, необходимо списывать на счет 83«Добавочный капитал». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте необходимо отражать в бухгалтерском учете следующим образом:

1) на сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75«Расчеты с учредителями» - Кредит счета 80«Уставный капитал»;

2) на поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52«Валютные счета» - Кредит счета 75-1«Расчеты с учредителями»;

3) на сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75-1«Расчеты с учредителями» - Кредит 83«Добавочный капитал»;

4) на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83«Добавочный капитал» - Кредит счета 75-1«Расчеты с учредителями».

Такой порядок списания разницы в ценах позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Изменение суммы уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей и только после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80«Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

1) счет 75-1«Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

2) счет 81«Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

3) другие счета.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80«Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

1) счет 83«Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

2) счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

3) счет 75«Расчеты с учредителями»» - на сумму выпуска дополнительных акций;

4) другие счета источников увеличения уставного капитала.

Аналитический учет по счету 80«Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет ведется по типам размещенных акций с учетом рек визитов каждого выпуска:

1) государственного регистрационного номера;

2) номинальной стоимости;

3) количества акций;

4) общей суммы выпуска по номинальной стоимости.

Ведения учета только по категориям акций мало, так как акционерное общество может иметь несколько выпусков привилегированных акций с различными правами.

Основаниями для аналитического и синтетического учета по счету 80«Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи или перераспределения между работниками. Выкупленные акции учитываются на счете 81«Собственные акции (доли)».

Стоимость выкупленных акций отражается по дебету счета 81и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

Выкупленные обществом собственные акции необходимо отражать в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Такую операцию отражают следующей записью:

Дебет счета 81«Собственные акции (доли)» - Кредит счета 50«Касса» (51«Расчетные счета») - выкуплены у акционеров собственные акции.

Пример.ООО «Алмаз» приобрело 15 октября 2011 г. 15 собственных акций по цене 1500 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1700 руб.

Бухгалтер ООО «Алмаз» оприходовал акции:

Дебет счета 81«Собственные акции (доли)» - Кредит счета 51«Расчетные счета» - 22 500 руб. (1500 руб. * 15 шт.).

В балансе за 2011 г. бухгалтер должен отразить по строке«Собственные акции, выкупленные у акционеров» стоимость собственных акций - 22500 руб.

Выкупленные акции не дают право голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды.

При продаже акций они списываются с кредита счета 81в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции необходимо списывать на уменьшение уставного капитала.

Разницу между стоимостью проданных и аннулированных акций необходимо списывать на счет 91«Прочие доходы и расходы»:

1) на расходы - Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» - Кредит счета 81«Собственные акции (доли)»;

2) на доходы - Дебет счета 81«Собственные акции (доли)» - Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

1. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал в соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25% от уставного капитала, а в акционерных обществах - менее 15%. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82«Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82«Резервный капитал» и дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример. По результатам деятельности ООО «Мир» было установлено, что прибыль после налогообложения за 2011 г. составила 700 000 руб. Согласно уставу организация должна производить отчисления в резервный фонд в размере 10%.

Бухгалтер отразил создание резервного фонда в 2011г. следующей записью:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 82«Резервный капитал» - 70000 руб. (700000 руб. * 10%).

Так как у ООО«Мир» до 2011 г. не было нераспределенной прибыли, бухгалтер должен в балансе по строке«Резервный капитал» отразить сумму 70000 руб.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82«Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

1) счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

2) счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75«Расчеты с учредителями»);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80«Уставный капитал»);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном учетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию резервного капитала.

В обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах - только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно.

Использование акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций отражается следующей проводкой:

2) Дебет счета 82«Резервный капитал» - Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»(счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации» - погашены облигации акционерного общества за счет резервного капитала.

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается следующими проводками:

1) Дебет счета 81«Собственные акции (доли)» - Кредит счета 75«Расчеты с учредителями» - учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

2) Дебет счета 82«Резервный капитал» - Кредит счета 75«Расчеты с учредителями» - списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

3) Дебет счета 75«Расчеты с учредителями» - Кредит счета 51«Расчетные счета» - произведена оплата акций по цене выкупа;

4) Дебет счета 80«Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал» -Кредит счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал» - погашены выкупленные акции АО.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость;

2) прироста стоимости имущества при переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83«Добавочный капитал». К этому счету открываются субсчета:

1) «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

2) «Эмиссионный доход»;

3) «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01«Основные средства» и кредиту счета 83«Добавочный капитал».

Уменьшение стоимости основных средств при их переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83«Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества (01).

Пример.ООО «Аврора» имеет на балансе холодильник. Первоначальная стоимость холодильника - 25 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 12 500 руб. По состоянию на 1 января 2011 г. холодильник был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). Бухгалтер отразил следующие проводки:

Дебет счета 01«Основные средства» - Кредит счета 83«Добавочный капитал» - 37 500 руб. (25 000 руб. * 2 - 12 500 руб.) - увеличена стоимость холодильника в результате переоценки;

Дебет счета 83«Добавочный капитал» - Кредит счета 02«Амортизация основных средств» - 12 500 руб. (12 500 руб. * 2 - 12 500 руб.);

Таким образом, добавочный капитал в результате переоценки увеличится на 25 000 руб. (37 500 руб. - 12 500 руб.).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счет 50«Касса», 51«Расчетные счета», 52«Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83«Добавочный капитал».

Пример.ООО «Лагуна» дополнительно выпустило акции на сумму 120000 руб. Выпуск состоял из 100 акций номиналом по 1200 руб.

Все акции были размещены среди учредителей по цене 1450 руб. Таким образом, в оплату резервного капитала поступило 145 000 руб. (100 шт. * 1450 руб.).

Бухгалтер отразил данный факт следующими проводками:

Дебет счета 75«Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - Кредит счета 80«Уставный капитал» - 120 000 руб. - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

Дебет счета 51«Расчетные счета» - Кредит счета 75«Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - 145 000 руб. - оплачены акции по цене выше номинала;

Дебет счета 75«Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - Кредит счета 83«Добавочный капитал» - 25000 руб. (145 000 руб. - 120 000 руб.) - отражен эмиссионный доход.

В бухгалтерском балансе бухгалтер должен отразить по строке«Добавочный капитал» 25 000 руб.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

1) увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83«Добавочный капитал» - Кредит счета 80«Уставный капитал»;

2) погашение снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки:

Дебет счета 83«Добавочный капитал» - Кредит счетов по учету внеоборотных активов;

3) распределение между учредителями организации:

Дебет счета 83«Добавочный капитал» - Кредит счета 75«Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83«Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Это активно-пассивный счет.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84«Нераспределенная прибыль». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84. В течение года проводок по дебету 84 счета не должно быть, за исключением проводок, которые связаны с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации.

Сумму чистой прибыли отчетного года необходимо списывать заключительными оборотами декабря в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99«Прибыли и убытки»(счет 99 дебетуется).

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75«Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82«Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99«Прибыли и убытки».

Убыток образуется в результате:

1) убытка от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

2) расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в текущем году. Сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. Убыток может покрываться за счет:

1) резервного капитала;

2) добавочного капитала;

3) целевых взносов учредителей.

Покрытие убытка за отчетный период отражается следующими проводками:

Дебет счета 82«Резервный капитал» - Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда;

Дебет счета 82 «Резервный капитал» - Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала;

Дебет счета 75«Расчеты с учредителями» - Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

В акционерных обществах должен создаваться резервный фонд.

Размер этого фонда определяется уставом общества. Резервный фонд формируется за счет ежемесячных отчислений из прибыли.

Пример. На 1 января 2012 г. в ООО «Престиж» числится резервный капитал на сумму 70000 руб. В 2011 г. по результатам своей деятельности организация получила убыток 25 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 10 апреля 2012 г., которое решило произвести покрытие убытка за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Престиж» оформил следующие записи.

При реформации баланса 31 декабря 2011 г.:

Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 99«Прибыли и убытки» - 25 000 руб. - отражен непокрытый убыток за 2011 г.

10 апреля 2012 г.:

Дебет счета 82«Резервный капитал» - Кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 25 000 руб. - погашен убыток 2011 г. за счет средств резервного капитала.

Добавочный капитал предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки и эмиссионного дохода. Добавочный капитал учитывается по кредиту счета 83«Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Однако на покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

Пример.ООО «Империя» имеет добавочный капитал в сумме 185000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.

По итогам деятельности за 2011 г. ООО «Империя» получило убыток 210000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2011 г.

Для погашения убытка в 2012 г. было решено направить средства добавочного капитала.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет счета 83«Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 185 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2011 г.

Сумма непокрытого убытка: 210 000 руб. - 185 000 руб. = 25 000 руб.

В бухгалтерском балансе за 2011 г. бухгалтер должен в круглых скобках отразить сумму 25 000 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости.В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли.

Динамика капитала предприятия является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, егоспособность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Высокая роль его использования относится к числу наиболее ответственных капитала в экономическом развитии предприятия и обеспечении удовлетворения интересов государства, собственников и персонала, определяет его как главный объект финансового управления предприятием, а обеспечение эффективного задачфинансового менеджмента.

Источники капитала отражаются в пассиве бухгалтерского баланса предприятия. А размещение капитала отражается в активе бухгалтерского баланса.

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. Основной целью формирования капитала предприятия является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизация его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон № 129-ФЗ. Утвержден Президентом РФ 21.11.96 г. (ред. 23.07.98 г.)

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Россий2ской ФЕДЕРАЦИИ. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года, № 170.

3. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г., № 33 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено Минфином РФ 3 сентября 1997 г., № 65-н.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II.

6. Новый план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

7. Безруких П.С., «Бухгалтерский учет», Москва. 2014 г.

8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. «Бухгалтерский учет», Москва, 2012 г.

9. Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет», 2-е издание. Москва. 2014г.

10. Ларионов А.Д., «Бухгалтерский учет», Москва. 2014 г.

11. Сафронов Н.А. «Экономика предприятия», Москва, 2014 г.

12. Тишков И.Е. «Бухгалтерский учет», Минск, «Вышэйшая школа», 2013 г.

13. Курс лекций с практическими примерами по дисциплине МДК02.01 «Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации»

13