Учетная политика организации, ее значение, содержание и порядок разработки

ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИНСТИТУТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ КАВКАЗА»

Экономический факультет

Кафедра экономической теории, экономических дисциплин и учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Учетная политика организации, ее значение, содержание и порядок разработки

Выполнила: студентка 3курса

Кологривова Е.Н.

Направления 38.03.01«Экономика»

Профиль « Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

заочной формы обучения

Проверила:

Оценка ____________ Дата _____________ Подпись__________

г. Ставрополь 2017 г

Введение………………………………………………………………….5

1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кабинд Руссиа»..............................................................................................7

2 Учетная политика организации………………………………………………………………11

3 Учетная политика – как основа деятельности организации………………………………………………………………16

4.Содержание и основы разработки учетной политики…………………………………….…………………………….24

5. Цели, задачи и методы учетной политики………………………………………………………………….25

6. Рекомендации по формированию учетной политике…………..29

7. Организационно-технические аспекты учетной политики………………………………………………………………....33

8 Аудит учетной политики организации…………………………………………………………..…51

9 Сущность, содержание и цели аудита………………………………………........................................54

10 Аудит правильности формирования учетной политики………………..……………………………………………..…60

11.Порядок проведения аудиторской проверки учетной политики и финансовой отчетности………………………………………………………………...63

Заключение……………………………………………………………. 61

Список использованных источников……………………………………………………………….. 69

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных экономических условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определило мой выбор данной темы курсовой работы.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Из МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» следует, что основы формирования (выбора и основания) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою финансовую отчетность полностью или частично согласно законодательству РК, утвержденным документом либо по собственной инициативе.

Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансовой информации. Так как учетная политика является одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, и далеко не на каждом предприятии имеется наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является определить структуру и содержание учетной политики и определить методику ее составления.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

1) дать определение содержанию учетной политики;

2) разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;

3) дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.

4) определить сущность и содержание аудита;

5) охарактеризовать порядок проведения аудиторской проверки учетной политики.

Курсовая работа состоит из ведения, трех разделов и заключения.

В первом разделе дается характеристика предприятия и представлена ее учетная политика.

Во втором разделе описаны основные методы и правила формирования учетной политики.

В третьем разделе описан порядок проведения аудита учетной политики.

Предметом исследования выступает учетная политика ООО «Кабинд Руссиа» Объект исследования – ООО «Кабинд Руссиа»

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Кабинд Руссиа»

Инструменты учетной политики, выступая методическим приемом, напрямую не приводят к изменениям в составе прав и обязательств организации (например, сумма задолженности покупателей не зависит от метода признания дохода, а рыночная стоимость основных средств – от способа начисления амортизации и т. д.), а воздействуют на них опосредованно – через бухгалтерскую отчетность, на основе которой формируются финансовые показатели. Данная схема будет иметь следующий вид:

Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности.

Анализ основных форм отчетности – Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках – с точки зрения влияния на них принятой в организации учетной политики позволит представить полную картину варьирования показателей.

Бухгалтерский баланс зависит от положений учетной политики по следующим статьям:

• стр. 110 «Нематериальные активы». В принятой учетной политике по этому разделу учета должны быть представлены: способ оценки нематериальных активов, приобретенных в форме, отличной от денежной; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

• стр. 120 «Основные средства». Учетная политика, принятая в организации, в значительной степени влияет на эту статью бухгалтерского баланса. Это связано с тем, что в учетной политике должны быть отражены: порядок оценки объектов основных средств, срок их полезного использования, способ начисления амортизации, что является основными факторами, формирующими размер остаточной стоимости основных фондов, отраженных в форме № 1;

• стр. 130 «Незавершенное строительство» зависит от принятой учетной политики в силу того, что является статьей затратного характера;

• стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть зависимы от положений учетной политики в отношении момента определения дохода от этих вложений и от порядка переоценки активов, определенных в организации;

• стр. 210 «Запасы». Размер данной статьи в большой степени зависит от положений учетной политики. Это связано с порядком оценки материально-производственных запасов (МПЗ), порядком списания затрат и формирования себестоимости, порядком списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в производство;

• стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Две строки бухгалтерского баланса, на формирование которых непосредственно могут повлиять положения, определяющие момент реализации в организации, и положения по списанию просроченной задолженности;

стр. 420 «Добавочный капитал» может в значительной мере изменить свой размер в зависимости от положений принятой учетной политики, регламентирующих порядок переоценки активов;

стр. 430 «Резервный капитал» имеет прямую зависимость от положений учетной политики, которые определяют его создание и формирование;

стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная строка баланса непосредственно зависит от учетной политики по следующим параметрам: порядок учета затрат, момент реализации, порядок списания нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок покрытия убытков;

стр. 620 «Краткосрочная задолженность». Аналогично статьям бухгалтерского баланса, отражающим дебиторскую задолженность, строка 620 зависит от момента реализации и порядка списания просроченных задолженностей, оговоренных в соответствующих положениях учетной политики;

стр. 640 «Доходы будущих периодов» и 650 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования этих статей баланса полностью предусматривается учетной политикой.

Следующая по значимости форма отчетности организации – отчет о прибылях и убытках. Влияние элементов учетной политики на его статьи можно представить в виде таблицы.

ТаблицаСтатьи отчета о прибылях и убытках, формирующиеся под влиянием положений учетной политики

Остальные формы отчетности, являясь расшифровкой двух первых основных форм, зависят от учетной политики аналогично рассмотренному выше.

Например, отчет об изменениях капитала зависит от учетной политики в следующих случаях:

1) при формировании прибыли через механизм списания затрат, формирования себестоимости, определения момента реализации, определения доходов и расходов будущих периодов;

2) при формировании резервов.

Таблица 1 – Основные экономические показатели за 2012- 2014 гг.

№	Показатели	ед. изм	год				2014г
			2012	2013	2014	2012 г		2013 г
1	2	3	4	5	6	7		8
1	Объем производства – в натуральном выражении – в стоимостном выражении	т тыс. тнг
2	Объем реализации – в натуральном выражении – в стоимостном выражении	шт тыс. тнг	27120 714318	28450 745039	59450 995738	108 159		209 134
3	Себестоимость продукции	тыс. тнг.	73940	78222	10727	15		14
4	Доход от реализации	тыс. тнг.	519671	522564	142717	27,47		27,31
5	Совокупный доход	тыс. тнг.	380481	396440	114024	29,97		28,77
6	Рентабельность продаж	%	12,7	6,68	13,3	104,72		199,11
7	Рентабельность продукции	%	1,2	0,37	1,55	129,17		418,32
8	Затраты на 1 т продукции	тенге	5980	5348	7720	129,10		144,36
9	Среднесписочная численность сотрудников	чел.	45	45	45	100		100
10	Фонд заработной платы сотрудников	тыс. тг	21860	21970	22033	100,8		100,29
11	Среднемесячная заработная плата	тенге	41070	40686	40802	99,35		100,29
12	Выработка на 1 рабочего	тыс. тнг	11916	11612	3171	6,62		27,31
13	Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс. тнг	3793	3781	3792	99,98		100,29
14	Фондоотдача	тенге	1,27	1,18	1,08	85,04		91,53

Примечание: составлена автором по данным финансовой отчетности

Анализируя данные таблицы 1 можно сказать о том, что в 2014г. доход от реализации был максимальным и составил 522564 тыс. тенге. Темпы роста выручки-нетто от продаж (выручки от реализации) превышают темпы роста добавленной стоимости в течение анализируемого периода. В 2014 г. темпы роста выручки-нетто от продаж были выше в 1,1 раза.

В течение рассматриваемого периода наблюдается преобладание заемного капитала над собственным, кроме последнего года. В 2012 г. доля собственного капитала составляла 30,8%, далее идет увеличение доли собственного капитала, которая достигает своего максимума в 2014 г. (52,5%).

На основании проведенного анализа мы выяснили, что за анализируемый период произошло снижение всех финансовых показателей, что обусловлено снижением объема продаж в связи с кризисной ситуацией в экономике Казахстана и как следствие снижение спроса на продукцию организации.

К 2014 году компании удалось получить чистый доход за счет расширения продаж и снижения расходов, а также наличия дохода по другим видам деятельности.

Объем реализации продукции в 2014 году был максимальным, в сравнении с данными предыдущих периодов, но себестоимость ниже. Это обусловлено тем, что максимальный объем продаж пришел на складскую продукцию. Из-за выплаты кредиторской задолженность, образовавшейся за 2013-2012 годы совокупный годовой доход уменьшился в среднем на 27%, по сравнению с предыдущими годами.

ООО «Кабинд Руссиа»не следовало расходовать средства только на погашение кредиторской задолженности, в результате чего на дальнейшее развитие компании их нет.

В течение 2012 – 2014 годов» ООО «Кабинд Руссиа» провел работу по замещению импортных материалов, проведена реорганизация системы закупок, чем добился повышения качества и более выгодных цен на материалы и комплектующие.

Так же особое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств, т.е. доля долго - и краткосрочных финансовых обязательств, что требует изучения их динамики, состава и структуры (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Отчет о структуре капитала.

тыс. тенге

Виды капитала	2012	2013	2014	в% 2012 г	в % 2013г	в % 2014г
1	2	3	4	5	6	7
Собственный капитал	35 060	38 470	55 489	30,8	34,8	52,5
Заемный капитал	78 705	72 080	50 145	69,2	65,2	47,5
Всего капитала	113 765	110 550	105 634	100	100	100
Примечание: Отчетные данные по ООО «Кабинд Руссиа»» за 2012-2014 г.

Общество с ограниченной ответственность «Кабинд Руссиа» является одним из производственных предприятий в городе Липецке, которое обеспечивает рабочими местами трудоспособное население, имеющее определенные профессиональные навыки и квалификацию.

Общество зарегистрировано в форме общества с ограниченной ответственностью Межрайонной инспекцией МНС России №15 по Санкт-Петербургу 01.10.2011г. Единственным участником Общества является Акционерное общество «Кабинд С.п.А. Кабладжи Индустриали» Италия.

Общество является юридическим лицом - коммерческой организацией, уставный капитал которого разделён на доли определённых учредительными документами. Общество создано на неопределенный срок. По законодательству пользуется правами и обязанностями юридического лица с момента государственной регистрации. Основным учредительным документом является Устав (приложение 1).

Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета. Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Юридический адрес Общества: г. Липецк, ул. Елецкая, 71.

Основным видом деятельности ООО «Кабинд Руссиа» является проектирование, производство, сборка и продажа кабелей, электропроводки и деталей бытовых приборов, торгово-закупочная деятельность (розничная, оптовая), обработка закупленных товаров и продукции с целью изменения и повышения их потребительских качеств, в том числе отбор, группировка, оригинальная упаковка и иные формы.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность. Реализация выпущенной продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контрольных полномочий согласно действующего законодательства и иных правовых актов РФ. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Деятельность осуществляет на основании принятой учетной политики, руководствуется соответствующими нормативными документами (приложение 1). Совместно со своей деятельность основное производство ведется по договору оказания услуг с ООО «ЛПО Электроаппарат ВОС».

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Рабочий план счетов бухгалтерского учета соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н и применяется с учетом особенностей бухгалтерской программы «Инфо-бухгалтер 8.5».

Учет ведется по журнально-ордерной форме учета автоматизированным способом. Для ведения хозяйственной деятельности открыты расчётные счета в Филиале ОАО Банк ВТБ в г. Липецке.

Кадровый состав предприятия утвержден Штатным расписанием (форма №Т-3). Среднесписочная численность работников предприятия по состоянию на 01.01.2014г. составляет 79 человек. По сравнению с 2013годом она возросла на 8 человек, а по сравнению с 2014 годом – на 10 человек. Как видно численность работников в течение 3-х лет росла незначительно.

Для более полной экономической характеристики предприятия необходимо проанализировать его финансовые результаты, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности ООО «Кабинд Руссиа» за 2012-2014гг.

Показатели	Годы	Отклонение, тыс.руб	Темп роста, %
	2012	2013	2014
					2012г.	2013г.		к 2012г.		к 2014г.
Выручка от продаж без НДС, тыс.руб.				39810			45670		73625				+33815		+27955		184,0		161,2
Себестоимость, тыс.руб.				33712			39293		66533				+32821		+27240		197,0		169,3
Коммерческие расходы, тыс.руб				-			-		645				+645		+645		-		-
Прибыль от продаж, тыс.руб				6098			6377		6447				+349		+70		105,0		101,9
Прочие доходы, тыс.руб.				297			217		92				-205		-125		30,97		42,39
Прочие расходы, тыс.руб.				560			901		945				+385		+44		168,8		104,88
Прибыль до налогообложения, т.руб.				5835			5693		5594				-241		-99		95,0		98,0
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.				880			983		1552				+1042		+569		176,0		157,0
Чистая прибыль, тыс.руб.				5056			4710		5245				+189		+535		103,0		111,4
Объем реализации, тыс.руб.				39557			42672		75018				+35461		+32346		189,6		175,8
Рентабельность реализации (%)				12,8			11,0		7,0				-		-		-5,8		-4,0

Из данных таблицы 2 видно, что ООО «Кабинд Руссиа» на протяжении последних трех лет является прибыльным предприятием, имеющим стабильный доход и устойчивое финансовое положение. Основную долю прибыли предприятие получает от реализации продукции. В 2014 году она составила 6447 т.р., это на 349 т.р. или 5 % больше чем в 2012 году и на 70 т.р. или на 1,9 % больше чем в 2013 году.

На формирование прибыли положительное влияние оказывает рост объема реализации продукции на 35461,2 т.р. по сравнению с 2012 годом и на 32346 т.р. по сравнению с 2013 годом. Обращает на себя внимание рост себестоимости выпускаемой продукции на 97% по сравнению с 2012 г. (+32821 т.р.) и на 69,3% по сравнению с данными 2013г. (+ 27240 т.р.).

Повышение себестоимости способствовало снижению прибыли от реализации продукции, это свидетельствует о том, что ООО «Кабинд Руссиа» не очень эффективно расходует финансовые ресурсы, так как темп роста себестоимости слишком высокий по сравнению с темпом роста объема реализации продукции. Отрицательное влияние на абсолютную сумму прибыли оказал рост прочих расходов на 44 т.р. и снижение прочих доходов на 125 т.р.

Деятельность ООО «Кабинд Руссиа» хотя и прибыльная, но здесь можно отметить некоторую нестабильность, в формировании финансового результата нет какой-то определенной тенденции, прибыль то растет, то начинает снижаться. Снижение рентабельности продаж против 2014 г. на 4% не совсем положительно характеризует деятельность исследуемого предприятия и является подтверждением того, что не все ресурсы используются эффективно.

Можно сделать вывод, что предприятию ООО «Кабинд Руссиа» для своего нормального функционирования, обеспечения своевременного расчета с хозяйствующими субъектами, финансовой системой, банками, работниками предприятия необходимо иметь определенные финансовые ресурсы (капитал), который каждое предприятие должно стремиться сохранить и приумножить.

Таблица 3 - Расчет налога на доходы физических лиц

Месяц	Доход за месяц, руб.	Доход, полученный нарастающим итогом, руб.	Стандартный вычет на работника, руб.	Стандартный вычет на детей руб.
Январь	11000	11000	400	600
Февраль	11000	22000	Не предоставляется, поскольку доход превысил 20 000 руб.	600
Март	11000	33000	-	600
Апрель	11000	4400	-	Не предоставляется, поскольку доход превысил 40 000 руб.
Итого	44000	400	1800

Таким образом, налог на доходы составил за данный период (44000 – 400-1800) * 13% = 5434 рублей.

Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ- 5434 руб.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на

доходы физических лиц отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

ООО «Кабинд Руссиа» перечисляет сумму налога на доходы в бюджет не позднее: дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты; либо перечисления средств на счета работников. При выдаче зарплаты из выручки, сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня следующего за днем фактической выплаты заработной платы.

Для учета доходов, полученных физическими лицами в отчетном периоде, предприятие ведет налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ (приложение 23). Данная форма является первичным документом налогового учета, которая несет информацию о доходах работников в течение года и на основе которой предприятие ежегодно не позднее 1 апреля подает сведения в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» (приложение 2).

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист- это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.

Исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей. Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:

соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

исполнительный лист.

Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних

детей имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно) [2, c.31].

Максимальная величина алиментов Семейным кодексом Российской Федерации не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Алименты выплачиваются до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в случае если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

В свою очередь, нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаются родители, достигшие пенсионного возраста или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов [2, c. 41].

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 2013 г. N 841 (ред. 06.02.2014 № 51).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих: премии, не предусмотренные положением о премировании организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т.п.);

сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;

выходного пособия при увольнении;

материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Рассмотрим пример порядка расчета, удержания и перечисления алиментов на несовершеннолетнего ребенка на примере ООО «Кабинд Руссиа», а также, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Пример. Работник ООО "Кабинд Русса» сортировщик Бирюков Н.П. имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

Оклад работника в январе 2014г. составляет 5500 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Бирюков Н.П. пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Кроме того, он имеет право на вычет на ребенка в размере 600 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Бирюкова Н.П., составит:

(5500 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13% = 507 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500 - 507 = 4993 руб.

В бухгалтерии должны удержать с Бирюков Н.П. алименты в сумме 1664 руб. (4993 руб. х 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составит 50 руб.(1664 руб.х 3%).

В счет выплаты алиментов следует удержать 1714 руб. (1664 + 50).

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70 - 5500 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ" - 507 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" – 1714 руб. - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит 50 - 1714 руб. - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - 1664 руб. - перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - 50 руб. - уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

- удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50 (51) - выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя [2, c.42]. Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

погашение израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

удержания за допущенный работником брак;

удержания за причиненный работодателю материальный ущерб (если

размер ущерба не превышает среднемесячного заработка рабочего, то удержание производится по распоряжению руководителя);

удержания сумм на использованные, но неотработанные дни отпуска, в случае увольнения работника.

удержания за форменную одежду (если законодательством не предусмотрено ношение форменной или оной спецодежды).

По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные удержания:

на оплату кредита (займа);

на уплату профсоюзных взносов;

на добровольное страхование;

на оплату коммунальных услуг;

на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 - удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Рассмотрим проводки на примере.

Пример. ООО «Кабинд Руссиа» выдала заместителю генерального директора Волковой Ю.В. заем на приобретение квартиры сроком на три года (36 месяцев) в сумме 360 000 руб. Условиями договора установлено, что работник выплачивает за пользование заемными средствами 6% годовых (0,5% ежемесячно).

Заем был выдан 31 мая 2014 г. Погашение займа начинается с июня 2014 г.: из заработной платы Волковой Ю.В. ежемесячно удерживаются сумма 10 000 руб. (360 000 руб.: 36 мес.) и причитающиеся к уплате проценты.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ в том случае, когда сумма процентов по условиям договора меньше, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, возникает объект налогообложения НДФЛ - материальная выгода.

Исчисляет, удерживает и уплачивает сумму НДФЛ с материальной выгоды организация согласно составленной Волковой Ю.В. доверенности.

В июне заработная плата Волковой Ю.В. составила 23 000 руб. Рассчитываем удержания.

Налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы:

23 000 руб. х 13% = 2990 руб.

В счет погашения займа удерживается 10 000 руб.

Удерживаются проценты за пользование заемными средствами за июнь:

360 000 руб. х 0,5% = 1800 руб.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды от пользования

заемными средствами (ставка рефинансирования равна 12%):

а) кредит выдан в рублях, поэтому налоговая база определяется как

превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа:

360 000 руб. х (12% х 3/4 : 12 мес. - 0,5%) = 900 руб.

б) удержанный НДФЛ с суммы материальной выгоды равен:

900 руб. х 13% = 117 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50 - 360 000 руб. - выдан заем Волковой Ю.В..

При начислении заработной платы за июнь 2006 г.:

Дебет 26 Кредит 70 - 23 000 руб. - начислена заработная плата Волковой Ю.В. за июнь 2006 г.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ" - 2990 руб. - удержан НДФЛ с суммы заработной платы;

Дебет 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы" - 1800 руб. - начислены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 68 субсчет "НДФЛ" - 117 руб. - начислен НДФЛ с материальной выгоды;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам"

- 11917 руб. (10 000 руб. + 1800 руб. + 117 руб.) - удержаны из заработной платы Волковой Ю.В. сумма в счет погашения займа, проценты за пользование заемными средствами и НДФЛ с материальной выгоды;

Дебет 70 Кредит 50 - 8093 руб. (23 000 руб. - 2990 руб. - 10 000 руб. - 1800 руб. - 117 руб.) - выплачена Волковой Ю.В. сумма заработной платы после всех произведенных удержаний.

В данном случае при погашении кредита в дальнейшем ежемесячно сумма процентов будет уменьшаться. Например, в августе, при выплате заработной платы за июль, проценты следует начислить на сумму остатка займа – 350 000 руб. (360 000 руб. - 10 000 руб.).

Ежемесячно уменьшаться будет и сумма материальной выгоды, и исчисленный с нее НДФЛ.

Общий размер всех удержании при каждой выплате заработной платы не может превышать более 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб - не более 70%.

Таким образом, учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Кабинд Руссиа» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства, своевременно удерживаются из заработной платы суммы обязательных и иных вычетов.

Таблица 4. - Налоговые ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет		Фонд Социального страхования Российской Федерации		Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
					Федеральный фонд обязательного медицинского страхования		Территориа- льные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.		20,0 %		2,9%		1,1%			2,0%		26,0%
От 280001 руб. до 600000 руб.		56000 руб.+7,9% с суммы, превышаю- щей 280000 руб.		8120 руб. + +1,0% с суммы, превышаю- щей 280000 руб.		3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышаю- щей 280000 руб.			5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышаю- щей 280000 руб.		72800 руб. + 10% с суммы, превышаю- щей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.		81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.		11320 руб.		5000 руб.			7200 руб.		104800 руб. + 2% с суммы, превышаю- щей 600000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Бухгалтер ООО «Кабинд Руссиа» по каждому работнику, получившему доход, на который начисляется единый социальный налог, ведет индивидуальную карточку учета сумм единого социального налога (приложение 25). Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, предоставленных льготах, отражаются в расчете по авансовым платежам, который предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (приложение 26). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ООО «Кабинд Руссиа» уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Кроме того, с 1 января 2012 года предприятие является плательщиком взносов на обязательное пенсионное страхование, которое утверждено Федеральным законом от 15.12.2011 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Страховая база по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) аналогична налоговой базе по единому социальному налогу. Тариф страхового взноса обязательного пенсионного страхования зависит от года рождения каждого работника. База начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование делится на:

финансирование страховой части трудовой пенсии

финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Общая ставка тарифа по двум базам составляет 14%. Тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии для работников 1966 года рождения и старше составляет 14 %. С 2008 года для работников 1967 года рождения и старше тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 8%, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

ООО «Кабинд Руссиа» для учёта расчётов с Фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний открывает к субсчёту 69-1 два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчёты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

69-1-2 «Расчёты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Для учета начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете к субсчёту 69-2 открывают субсчета:

69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчётов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчёт 69-3 также разбивается на два субсчета:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского

страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного страхования».

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представляет собой вычет, принимаемых в целях уменьшения суммы единого социального налога в части суммы, зачисляемой в федеральный бюджет. В бухгалтерском учете в данном случае имеет место следующая корреспонденция счетов:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»

Кредит 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»

Кредит 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Рассмотрим на примере ООО «Кабинд Руссиа» начисление единого социального налога в бухгалтерском учёте.

Пример. Работнику основного производства Тарасову В.П. была начислена в марте 2014 года заработная плата в сумме 9 000 руб.

Возраст Тарасова – 44 года. В этом случаи на финансирование страховой части трудовой пенсии перечисляется 14% от заработной платы работника.

В учёте ООО «Кабинд Руссиа» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 9 000 руб. – начислена заработная плата Тарасову В.П.

Дебет 20 Кредит 69-1-1 – 261 руб. (9 000 руб.х2,9%) – начислен единый социальный налог в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3-1- 99 руб. (9 000 руб.х1,1%) – начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3-2 – 180 руб. (9 000 руб.х2%) – начислен единый социальный налог в части, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-2-1 – 2 340 руб. (9 000 руб.х26%) – начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Дебет 62-2-1 Кредит 6-2-2 – 1 260 руб. (9 000 руб. х 14%) – начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты единого социального налога в Федеральный бюджет.

При перечислении в бухгалтерском учёте делаются проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 51 – 261 руб. – перечисляется единый социальный налог в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 69-3-1 Кредит 51 - 99 руб. – перечисляется единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 69-3-2 Кредит 51 – 180 руб. – перечисляется единый социальный налог в части, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 69-2-1 Кредит 51 – 1140 руб. – перечисляется единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Дебет 62-2-2 Кредит 51 – 1 260 руб. – перечисляется взносы по страховой части трудовой пенсии.

Отчетными периодами по страховым взносам являются: квартал, полугодие, 9 месяцев, по итогам которых налогоплательщики представляют до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, расчет по авансовым платежам в налоговые органы и в пенсионный фонд. По итогам года предприятие предоставляет налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом.

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006г. тарифы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60% размера страховых тарифов.

За счёт начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санитарно-курортное лечение. Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учёта затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Если пенсионным договором предусмотрена уплата пенсионного взноса единовременно (разовым платежом), то расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения сначала по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 69-2 с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Ежеквартально, не позднее 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятие представляет в Фонд социального страхования расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (приложение 3).

Таким образом, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «Кабинд Руссиа» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Источниками информации для проведения анализа служат данные, взятые из статистической отчетности по труду и заработной плате:

1. Форма № П-4 (месячная) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» за декабрь 2012,2013 и 2014г. (приложение 1,2.).

2. Форма № 1-Т (годовая) «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» за 2012-2014гг. (приложение 31, 32, 33).

А также финансовая (бухгалтерская ) отчетность предприятия :

1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2012, 2013 и 2014 год .

2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2012, 2013 и 2014 год .

Кроме того, источниками информации для анализа обеспеченности и эффективности использования рабочей силы и средств на оплату труда служат: бизнес-план предприятия; штатное расписание предприятия (приложение 3); данные табельного учета и отдела кадров; оперативная отчетность цехов, отделов, служб, связанная с учетом использования рабочего времени; положение об оплате труда (приложение 5); положение о премировании работников.

Объекты анализа трудовых ресурсов показаны на рисунке 5.

Рис. 5. Объекты анализа трудовых ресурсов

В зависимости от участия в производственном процессе все работники

ООО «Кабинд Руссиа» относятся к промышленно-производственному персоналу. В зависимости от характера трудовых функций весь персонал подразделяется на категории:

руководители;

специалисты;

рабочие;

служащие и младший обслуживающий персонал.

Важным показателем качественного состава персонала предприятия является доля численности основных рабочих, работников управления и специалистов.

Изменение качественного состава трудовых ресурсов по характеру участия в производственном процессе отражено в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика состава трудовых ресурсов ООО «Кабинд Руссиа» за 2012-2014гг.

Категории персонала	Годы	Изменение удельного веса
	2012	2013	2014				2013г. к 2012г.						2014 г. к 2013г.
	чел			%	чел		%	чел		%		%			%
Всего						61			100,0		71			100,0		79		100,0		-		-
В том числе по основной деятельности						61			100,0		71			100,0		79		100,0		-		-
из них: руководители						14			23,0		12			16,9		15		19,0		- 6,1		2,1
специалисты						13			21,3		18			25,3		21		26,6		4		1,3
рабочие						22			36,1		22			31,0		26		34,9		-5,1		3,9
служащие и МОП						12			19,7		19			26,8		17		21,5		0,4		- 5,3

2 Учетная политика организации

Учетная политика — это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных границ в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определения порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики — необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации по учету и отчетности [4].

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

6) оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности каждый этап является строго необходимым. Каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как конкретное предприятие имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

В зависимости от состава объектов учета на следующем этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.

Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для данного конкретного предприятия; выбор производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

На заключительном этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2. создать оптимальную систему налогового учета;

3. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;

4. создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Если учетная политика отвечает на все выше перечисленные задачи, то она может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации [5].

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Методику разработки учетной политики организации можно строить на базе: замкнутого финансово-хозяйственного цикла или рабочего плана счетов.

Чаще всего используют рабочий план счетов. Этот метод, несколько более формализован, нежели метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла. Метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла строится на кругообороте материальных ценностей и денежных средств.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел.

В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них.
В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета , либо данный способ необходимо разработать самостоятельно.

В «Организационном разделе» устанавливаются условия позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского и налогового учета (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).

Учетная политика для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов.

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РК установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком [6].

Итак, таковы основные положения формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной по­литики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Данные положения обязательны для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать вышестоящим нормативным документом.

В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Таблица 3 - Расшифровка требований к учетной политики.

Наименование требования	Суть требования	Когда необходимо учитывать требование	Типичные хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета требований
1	2	3	4
Требование полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	При разработке системы первичных документов и системы документооборота	Осуществление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые схемы учета
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности	При разработке критериев уместности и полезности информации	Необходимость представления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности (даже в ущерб ее надежности)
Требование осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание резервов	При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования	Наличие на балансе мало-ликвидных активов, большое количество дебиторов, частое возникновение споров с контрагентами и т.п.
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания	При разработке способов учета основных фактов хозяйственной деятельности и событий после отчетной даты.	Масштабы и характер деятельности таковы, что постоянно возникает необходимость опираться не на документы сторонних организаций и лиц, а на оценку фактов персоналом организации

продолжение таблицы 3

1	2	3	4
Требование непротиворечивости	Остатки по счетам синтетического учета тождественны с остатками на начало следующего периода	При организации учетного процесса. При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учета	Внедрение автоматизированных учетных систем, разработка систем контроля
Требование рациональности	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	При выборе способов бухгалтерского учета	Ограниченные ресурсы, низкий уровень автоматизации. Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем

Учет уставного капитала. Источники средств организаций делятся на собственные и заемные. Собственные источники включают в себя уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, сосредоточенную в фондах и резервах. Заемные источники включают в себя кредиты, займы и кредиторские задолженности.

Следует выделить два момента учета уставного капитала:

1) возможность или необходимость его увеличения либо уменьшения;

2) формирование уставного капитала при участии зарубежного учредителя (участника).

Возможность или необходимость увеличения либо уменьшения уставного капитала обусловлена двумя обстоятельствами. Увеличение уставного капитала расширяет финансово-экономические возможности организации и создает ей дополнительную рекламу. Как правило, оно тесным образом увязывается с дивидендной политикой (распределением чистой прибыли по результатам работы организации за отчетный период или финансовый год).

Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия [7].

3 Учетная политика – как основа деятельности организации

Учетная политика — в соответствии с законодательством РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы и приемы. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Согласно статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство или индивидуальный предприниматель согласовывает и утверждает учетную политику, обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации [8].

Руководство или индивидуальный предприниматель может в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность главного бухгалтера; передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру; вести бухгалтерский учет лично.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. [9]

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РК или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Исходя из выше указанного, можно определить учетную политику, как широкий круг детализированных практических правил ведения бухгалтерского учета в организации. Учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета

Учетная политика разработана на основании:

1. Международных стандартов финансовой отчетности.

2. Типового план счетов бухгалтерского учета.

3. Методические рекомендаций по ведению учета.

Учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

В бухгалтерии организации внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское программное обеспечение – программа «1С-Бухгалтерия», версия 8.0. Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.

Несмотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ООО «Кабинд Руссиа»» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. В практике ООО «Кабинд Руссиа»» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

В ООО «Кабинд Руссиа»» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется компьютерный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) – для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контроль за соблюдением графика документооборота и сроками исполнения возложено на главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

Доходы в соответствии с НСФО 2 включают в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы.

Доходы могут включать в себя поступления средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

Прочие доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности субъекта. При признании прочих доходов в отчете о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений.

Каждая производственная единица (предприятие) любого товарищества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Данное предприятие тоже старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои расходы на производство и реализацию продукции.

Категория расходы обращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными расходами обращения ООО «Кабинд Руссиа»» являются расходы на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Этот вид расходов обращения близок к издержкам производства и, входя в стоимость товара, увеличивает последнюю. Дополнительные расходы возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки. Чистые расходы обращения - расходы на торговлю (зарплата продавцов и т.д.), маркетинг (изучение потребительского спроса), рекламу, расходы на оплату персонала штаб-квартиры и т.д. Чистые расходы не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из дохода, созданной в процессе производства товаров.

Учет денежных средств в ООО «Кабинд Руссиа»» ведется на счетах 1 раздела подразделов 1010-1060 Типового плана счетов по МСФО.

Документы первичного учета по движению денежных средств используемые в товариществе:

- приходно-кассовый ордер;

- расходно-кассовый ордер;

- кассовая книга;

- платежное поручение;

- выписка с текущего счета с приложенным банковским документом.

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «Кабинд Руссиа»» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. За сохранность денежных средств в кассе в ООО «Кабинд Руссиа» отвечает бухгалтер – кассир, который несёт полную материальную ответственность. Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными. На принятую от организации сумму банк выдаёт квитанцию. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции бухгалтер- кассир списывает деньги по кассе.

Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в ООО «Кабинд Руссиа»» построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организации, проверяется полнота произведенных бухгалтером – кассиром операций.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе в тенге в ООО «Кабинд Руссиа» используется активный счёт 1010 «Денежные средства в кассе», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

ООО «Кабинд Руссиа»» имеет текущие счета и валютные счета в АО «Народном банке» и операции, по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

ООО «Кабинд Руссиа»» для банковских расчетов использует систему «банк - клиент», которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения как таковые не имеют смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Расчеты с подотчетными лицами в ООО «Кабинд Руссиа»» учитываются на счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счете 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Учет запасов в ООО «Кабинд Руссиа»» ведется на активных основных счетах 1310-1360. К документом первичного учета по движению запасов в ООО «Кабинд Руссиа»относятся доверенность, приходный ордер, акт выполненных работ, реестр приема-сдачи документов.

Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. В ООО «Кабинд Руссиа»» договор о материальной ответственности заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается администрацией и материально ответственным лицом.

Полученные материалы своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется «Приходным ордером». Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется «Акт приёмки материалов». На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка – карточка складского учёта материалов.

Порядок учета материалов в бухгалтерии. Учет запасов в бухгалтерии ООО «Кабинд Руссиа»производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения запасов в ООО «Кабинд Руссиа»» ведется в программе «1С-Бухгалтерия 8.0». Счет-фактура представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются – указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой – получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта. Информация о реализации запасов обобщается на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Для учета оценки запасов существуют следующие методы: метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО, и метод специфической идентификации. В ООО «Кабинд Руссиа»» оценка запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Кабинд Руссиа»» предусмотрен счет 3310 «Счета к оплате», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги. Данный счет является пассивным.

Основными документами для расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура и карточка счета по счету 3310. Счет-фактуру выписывает поставщик. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №6, а аналитический учет в том же журнале-ордере по каждому поставщику, а также в ведомости №5 - когда расчеты производятся в порядке плановых платежей. В рабочем плане счетов ООО «Кабинд Руссиа»» для этого счета предусмотрено 2 субсчета: 3310.1-«Расчеты с поставщиками за материалы»; 3310.2 - «Расчеты с поставщиками за услуги».

Учет основных средств в ООО «Кабинд Руссиа»» ведется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете – активы стоимостью выше 40 МРП и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.

Для учета основных средств в ООО «Кабинд Руссиа»» используется следующий счет 2410 «Основные средства».

Документы первичного учета по движению основных средств: акт приема-передачи основных средств; акт на списание основных средств; карточка счет по счету 2410.

Приказом или распоряжением директора ООО «Кабинд Руссиа»» создается постоянно действующая комиссия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю организации, а затем в бухгалтерию.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения Генерального директора ООО «Кабинд Руссиа»» по договорным ценам. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы № ОС - 3.

Для учета износа основных средств в ООО «Кабинд Руссиа»используются следующие счета: 2410 «Амортизация основных средств». В ООО «Кабинд Руссиа»» учет износа основных средств автоматизирован. С помощью бухгалтерской программы рассчитывается сумма износа по каждому объекту, а затем эти данные систематизируются и выводятся в ведомости начисления износа по группам основных средств.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности №38 «Нематериальные активы» и ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту – выбытие нематериальных активов.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначены следующие счета: 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», 2741 «Амортизация и обесценение лицензионных соглашений, 2742 «Амортизация и обесценение программного обеспечения», 2743 «Амортизация и обесценение патента», 2744 «Амортизация и обесценение организационных затрат», 2735 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Амортизация программного обеспечения в ООО «Кабинд Руссиа»» учитывается на счете 2742 «Амортизация нематериальных активов – программное обеспечение».

ООО «Кабинд Руссиа»в своей деятельности в области расчетов руководствуется действующими нормативными актами и придерживается общегосударственной учетной политики. Все расчеты с бюджетом и по внебюджетным платежам с целью усиления расчетной дисциплины учитывает на счетах: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги, сборы и платежи в бюджет», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по накопительному пенсионному фонду».

Первичные документы по учету обязательств: карточка счета по счету 3010; карточка счета по подразделу 3130; карточка счета по счету 3380; карточка счета по счету 7710.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу в ООО «Кабинд Руссиа»» ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Основными объектами налогообложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Аналитический учет расчетов по арендным обязательствам вООО «Кабинд Руссиа»» ведется в ведомости. Аналитический учет процентов к выплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическое или физическое лицо.

ВООО «Кабинд Руссиа»» существует несколько видов начисления заработной платы: сдельная, оплата на основе контрактов, оплата на основании разовых трудовых договоров. В ООО «Кабинд Руссиа»табельный учет ведется на рабочих местах начальниками цехов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников. По окончании месяца табель закрывается. Документ подписывается начальником отдела и сдается в бухгалтерию для расчетов.

Для учета собственного капитала в ООО «Кабинд Руссиа»предназначены следующие счета: 5100 «Неоплаченный капитал», 5400 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», 5600 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5100 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал. Для учета нераспределенного дохода (непокрытого убытка) вООО «Кабинд Руссиа»» предназначен пассивный счет 5500 подраздела «Нераспределенная прибыль» предназначенный для учета нераспределенной прибыли или нераспределенного убытка. В данный подраздел включаются следующие группы счетов: 5510 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года; 5520 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет. [4]

Для учета товаров приобретенных в ООО «Кабинд Руссиа»применяется счет 1330 «Товары».

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Финансовая отчетность в ООО «Кабинд Руссиа»составляется на основании прове­ренных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за своевременность ее представления (Приложения А и В).

Учёт доходов и расходов ведётся на счетах Типового плана счетов подразделов «Доходы» и «Расходы». Для учёта доходов в основном используются счета 6010 «Доход от реализации и оказания услуг» и счёт 6280 «Прочие доходы».

Для учёта расходов используются счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные услуги», 7310 «Расходы по возграждениям», 7450 «Расходы по оперативной аренде». На счёте 7010 учитывается себестоимость реализованных товаров, 7110 - расходы по выбытию продукции (работ и услуг), 7210 - общие и административные расходы (комиссионные банка, обслуживание телефона, копировальной техники и др.), 7310 - расходы на выплату вознаграждения по кредиту, 7450 - расходы на электроэнергию. Ценовая политика, которую проводит предприятиеООО «Кабинд Руссиа»», полностью зависит от конъюнктурной структуры рынка, и являются одной из главных составляющих деятельности предприятия, а ценовой фактор – ключевым фактором конкурентоспособности.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Все приведенные выше операции прописаны в учетной политике организации.

4Цели, задачи и методы учетной политики

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов РК с иностранными фирмами и компаниями.

Учетная политика - это широкий круг детализированных практических правил ведения бухгалтерского учета в организациях.

Чтобы понять, как в каждой организации развивается система бухгалтерского учета и отчетности целесообразно определить те факторы, которые влияют на особенности функционирования бухгалтерских систем. Исходя из данных требований, необходимо четко определить содержание, цели и задачи учетной политики. Содержание учетной политики заключается в том, чтобы администрация применяла те принципы, которые при заданных обстоятельствах обеспечивают истинное представление о финансовом состоянии, изменениях финансового положения и результатах деятельности хозяйствующей единицы. Учетная политика включает принципы, правила, процедуры и методы, используемые предприятием при составлении финансовой отчетности, а также совокупность приемов и операций практического освоения действительности.

Целью учетной политики является завоевание рынка, текущая модернизация производства, освоение нового продукта, не допущение финансового краха, сгладить пики затрат, оценки и списания материальных активов, финансовых вложений и средств, резервирования прибыли.

Главной задачей формирования учетной политики является содействие получению предприятием ежегодной прибыли. В этом заинтересовано само предприятие его акционеры, инвесторы, покупатели продукции, кредиторы и налоговые службы.

Задачами учетной политики являются: необходимость соблюдения предприятием права на выбор варианта учета, оценки списания основных и оборотных активов, использования тех или иных методов начисления амортизации и износа материальных и нематериальных активов, разработка счетов синтетического учета, оценки товарно-материальных запасов и их реализации, регулирования затрат и др.

Учетная политика организации также зависит от особенностей управления, правовых норм предпринимательской деятельности, формирования учредительных документов, а также налоговых условий, от долгосрочности контрактов с клиентами и др.

Тем не менее, можно выделить основные системы учетной политики: регулирования "сверху" и регулирования "снизу". Первая система "сверху" означает соблюдение законов и нормативных актов, а также бухгалтерских стандартов и налогового законодательства. Вторая система "снизу" на уровне предприятий формируется главным образом на технологической основе, которая должна соответствовать структурному и отраслевому признаку и подходу. Целесообразно, когда каждое предприятие располагает свободой выбора методов учета и раскрывает применяемые методы из года в год. Выбор внутренней методологии разрабатывается на основе учетных принципов и элементов финансовой отчетности, которые получили всеобщее признание.

В рыночной экономике лучшие решения обеспечивают оптимальное формирование и распределение финансовых ресурсов и способствуют получению прибыли. Если инвестиционные решения, а также процесс получения прибыли не обеспечивается, то разрабатывать учетную политику нецелесообразно. Надо учесть, что учетная политика может непосредственно влиять на эффективность предприятия и на прирост денежных средств. Например, тот факт, что выгодная долгосрочная аренда воздействует на показатели прибыли, прироста денежных средств. Также заключение договоров и финансовых соглашений осуществляется с учетом новых данных и результаты этого акта возникают не сразу, а в течение долгого времени. Поэтому бухгалтеры предприятий должны отдать предпочтение той методике, которая позволяет отражать стабильные данные о прибыли. Однако, в целях сокрытия и уменьшения размера налогооблагаемой прибыли отдельные бухгалтеры включают в себестоимость расходы, не связанные с производством продукции и отвергают прибыль, а также сокращение сумм дивидендов. Поскольку бухгалтерский учет состоит из стройной, последовательно взаимосвязанной системы, то в целях получения выгоды в одной статье не следует игнорировать другую. Каждое косвенное следствие связано с обратной связью и зарождает возможные отрицательные экономические последствия. Создать единую приемлемую для всех предприятий учетную политику не только крайне трудно, но и в ряде случаев невозможно. Тем не менее раскрытие учетной политики может оказывать влияние на принятие самостоятельных решений и справедливого представления финансовой отчетности. [10]

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Каждая из перечисленных форм имеет свои достоинства и недостатки. Важно, что предприятию предоставлен выбор, который его руководители и учредители могут сделать с максимальным эффектом;

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговый комитет по месту регистрации предприятия. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговый комитет в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

Необходимость в этом обуславливается двумя факторами.

Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.

Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.

Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказывать существенные влияние на финансовое положение или результаты деятельности организации и не связанные с изменением законодательства Республики Казахстан должны оцениваться расчетным путем в суммарном выражении. Указанная оценка производится на основании выверенные организацией данных на дату, с которой применяется измененный подход ведения бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и пояснений к ним, организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Данное требование относится и к составлению пояснительной записки, чтобы пользователи могли отслеживать изменение отдельных показателей с наименьшими затратами. На практике это означает, что наименования разделов пояснительной записки должны по возможности оставаться неизменными на протяжении нескольких отчетных периодов, а при выходе новых нормативных документов, устанавливающих дополнительные требования, соответствующие разделы целесообразно вводить после существующих. С этой точки зрения наиболее рациональным представляется формирование разделов пояснительной записки применительно к методическим указаниям по составлению финансовой отчетности.

Таким образом, регулирующие документы дают некоторые указания по увязке информации финансовых отчетов и примечаний к ним. Степень раскрытия содержания финансовой отчетности в какой-то мере определяется компетентностью бухгалтерской службы и читателя финансовой отчетности. Отчетная информация должна быть понятной тем, кто имеет представление о предпринимательской и экономической деятельности и готов изучать информацию с должным усердием. Следует учесть, что избыток информации приносит вред, а незначительные и не учтенные детали затушевывают существенную информацию, что затрудняет понимание финансовых отчетов.

Раскрытие информации, важной для внешних и внутренних пользователей, должно быть адекватным, справедливым и полным. Задача состоит в том, чтобы обеспечить пользователей финансовых отчетов важной и понятливой информацией, помочь им принять оптимальное решение, обеспечивающее превышение их доходов над расходами. При этом информация, не являющаяся существенной и непонятной, не принимается во внимание как не обеспечивающая значимость отчетных данных.

Учетная политика будет понятной, если дополняет основные отчетные данные, а не загромождает их. В любом случае необходимо задаваться вопросам о том, улучшает ли дополнительная информация решения, которые принимаются на основе финансовых отчетов.

В бухгалтерской отчетности раскрытие учетной политики производится разными способами. В зависимости от уровня пользователей финансовой отчетности, возможны варианты полного сокращенного раскрытия.

4.Организационно-технические аспекты учетной политики

Отсутствие у организации учетной политики может иметь достаточно серьезные последствия. Так в случае, если законодательство содержит альтернативные способы учета в конкретной ситуации, и налогоплательщик не закрепил один из них в учетной политике, налоговый орган выберет наиболее выгодный для бюджета способ и применит его к операциям налогоплательщика. Последствия таких действий налоговиков могут быть выражены в виде значительных доначислений налогов и соответствующих им размеров пени и штрафов

Для формирования учетной политики на предприятиях могут быть рекомендованы следующие соответствующие этапы (последовательности):

- создается специальная комиссия по разработке учетной политики и определяется цель и задачи, функции, перечень аналитических показателей, анализ новых способов ведения учета с точки зрения требований бухгалтерских стандартов, подготовка соответствующих распорядительных документов. Состав комиссии формируется не только бухгалтерской службой, но и привлекаются другие подразделения и службы, которые хорошо знают технологию производства, а также опытные работники финансовой, юридической службы предприятия. При необходимости привлекаются специалисты из других специализированных организаций;

- определяются этапы и круг вопросов, а также объекты разработки учетной политики, необходимые документы или иные решения по вопросам учетной политики;

- порядок согласования с уполномоченными органами методов использования отдельных способов (правил) ведения учета, а также поставить соответствующие органы в известность о выборе того или иного способа учетной политики.

В компетенцию комиссии входит обсуждение и принятие решений по вопросам формирования учетной политики и принятие оптимальных вариантов разработки, вскрыть и устранить имеющиеся пробелы в организации учетной системы. В данном разделе даются основные технико-экономические направления предприятия и организационные формы бухгалтерского учета. На этом этапе помимо прочих данных следует иметь информацию о следующем:

- характер, размеры и организация предприятия, особенности его работы;

- извлечение из устава, учредительных документов, списки акционеров, клиентов и общая численность работающих в том числе число административно-управленческого персонала;

- важные даты встреч с советом директоров, меморандумы и другие важные события в жизни предприятия.

Вышеуказанные характеристики могут быть написаны в тезисном порядке и стандартизации не подлежат. Однако такая характеристика может быть использована в качестве источника информации при разработке учетной политики и как справочный материал.

Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

Учитывая положительные и отрицательные стороны действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета, бухгалтер каждого предприятия должен заниматься творческой деятельностью и обязан создавать у себя на предприятии методическую базу бухгалтерского учета, соответствующую системам, принятым в международной практике. учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил.

Принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов. Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности. работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.

Учетная политика - это внутренние нормативные документы, отличающиеся от привычных административно-командных положений и инструкций. Теперь предприятия сами определяют методологию учета, исходя из конкретных условий и интересов своей хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер должен знать, что ежегодно в годовой бухгалтерской отчетности он обязан объявить изменения в учетной политике предприятии и наметить пути совершенствования учетной политики на следующий отчетный год. Такая политика станет основополагающей в принятии управленческих решений при заключении различных сделок и контрактов, в инвестиционной и финансовой деятельности [15].

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета может устанавливаться соответствующими положениями или методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Таким образом, к числу документов, формирующих учетную политику предприятия, относятся: приказы, внутренние правила, инструкции, положения, решения собрания акционеров, учредительные документы (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации юридического лица и другие процедуры).

Учетная политика является специальным внутриорганизационным документом, представленным совокупностью нормативных документов организаций. Она содержит принципы, способы, правила и практические установки, принятые в соответствии с основами, предложенными казахстанскими, международными стандартами, а также казахстанскими концептуальными основами финансовой отчетности или разработанные предприятием самостоятельно, на альтернативной основе. Завершающим этапом организационно-технической части учетной политики является порядок представления годовой бухгалтерской отчетности, структура баланса, состав и формы внутренней отчетности, ответственные лица за контролем качества отчетности, периоды и сроки проведения анализа.

Организационно-техническая структура учетной политики исследуемой организации разработана в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Учетная политика организации состоит из 5-ти разделов, каждый раздел содержит несколько пунктов. В частности, первый раздел «Организационно-технический», содержит такие подразделы как: организационно-правовой статус организации, организация бухгалтерской службы, бухгалтерская документация, инвентаризация, применение забалансовых счетов.

Рассмотрим более подробно содержание организационно-технического раздела.

4.Организационно-технические аспекты учетной политики

Отсутствие у организации учетной политики может иметь достаточно серьезные последствия. Так в случае, если законодательство содержит альтернативные способы учета в конкретной ситуации, и налогоплательщик не закрепил один из них в учетной политике, налоговый орган выберет наиболее выгодный для бюджета способ и применит его к операциям налогоплательщика. Последствия таких действий налоговиков могут быть выражены в виде значительных доначислений налогов и соответствующих им размеров пени и штрафов

Для формирования учетной политики на предприятиях могут быть рекомендованы следующие соответствующие этапы (последовательности):

- создается специальная комиссия по разработке учетной политики и определяется цель и задачи, функции, перечень аналитических показателей, анализ новых способов ведения учета с точки зрения требований бухгалтерских стандартов, подготовка соответствующих распорядительных документов. Состав комиссии формируется не только бухгалтерской службой, но и привлекаются другие подразделения и службы, которые хорошо знают технологию производства, а также опытные работники финансовой, юридической службы предприятия. При необходимости привлекаются специалисты из других специализированных организаций;

- определяются этапы и круг вопросов, а также объекты разработки учетной политики, необходимые документы или иные решения по вопросам учетной политики;

- порядок согласования с уполномоченными органами методов использования отдельных способов (правил) ведения учета, а также поставить соответствующие органы в известность о выборе того или иного способа учетной политики.

В компетенцию комиссии входит обсуждение и принятие решений по вопросам формирования учетной политики и принятие оптимальных вариантов разработки, вскрыть и устранить имеющиеся пробелы в организации учетной системы. В данном разделе даются основные технико-экономические направления предприятия и организационные формы бухгалтерского учета. На этом этапе помимо прочих данных следует иметь информацию о следующем:

- характер, размеры и организация предприятия, особенности его работы;

- извлечение из устава, учредительных документов, списки акционеров, клиентов и общая численность работающих в том числе число административно-управленческого персонала;

- важные даты встреч с советом директоров, меморандумы и другие важные события в жизни предприятия.

Вышеуказанные характеристики могут быть написаны в тезисном порядке и стандартизации не подлежат. Однако такая характеристика может быть использована в качестве источника информации при разработке учетной политики и как справочный материал.

Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.

Учитывая положительные и отрицательные стороны действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета, бухгалтер каждого предприятия должен заниматься творческой деятельностью и обязан создавать у себя на предприятии методическую базу бухгалтерского учета, соответствующую системам, принятым в международной практике. учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил.

Принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов. Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности. работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации.

Учетная политика - это внутренние нормативные документы, отличающиеся от привычных административно-командных положений и инструкций. Теперь предприятия сами определяют методологию учета, исходя из конкретных условий и интересов своей хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер должен знать, что ежегодно в годовой бухгалтерской отчетности он обязан объявить изменения в учетной политике предприятии и наметить пути совершенствования учетной политики на следующий отчетный год. Такая политика станет основополагающей в принятии управленческих решений при заключении различных сделок и контрактов, в инвестиционной и финансовой деятельности [15].

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета может устанавливаться соответствующими положениями или методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Таким образом, к числу документов, формирующих учетную политику предприятия, относятся: приказы, внутренние правила, инструкции, положения, решения собрания акционеров, учредительные документы (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации юридического лица и другие процедуры).

Учетная политика является специальным внутриорганизационным документом, представленным совокупностью нормативных документов организаций. Она содержит принципы, способы, правила и практические установки, принятые в соответствии с основами, предложенными казахстанскими, международными стандартами, а также казахстанскими концептуальными основами финансовой отчетности или разработанные предприятием самостоятельно, на альтернативной основе. Завершающим этапом организационно-технической части учетной политики является порядок представления годовой бухгалтерской отчетности, структура баланса, состав и формы внутренней отчетности, ответственные лица за контролем качества отчетности, периоды и сроки проведения анализа.

Организационно-техническая структура учетной политики исследуемой организации разработана в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Учетная политика организации состоит из 5-ти разделов, каждый раздел содержит несколько пунктов. В частности, первый раздел «Организационно-технический», содержит такие подразделы как: организационно-правовой статус организации, организация бухгалтерской службы, бухгалтерская документация, инвентаризация, применение забалансовых счетов.

Согласно уставу основным видом деятельности является торгово-посредническая деятельность и реализация товаров.

Целью оргинизации является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей организации.

Организация имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования.

Средняя численность работников организации, согласно штатной расстановке, составляет 45 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции являются: директор и коммерческий директор.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной финансовой отчетности несет директор организации.

Руководство делегирует бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанных с ними информацией.

Организация бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, не имеет секторов.

Нормативным правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является положение о бухгалтерии.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета огранизации подразделяется на:

- финансовый учет, ожидаемый на счетах Рабочего плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности организации;

- статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

- налоговый учет, формируется на бае результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию руководства организации, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

- контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

- контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

- контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операций и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением);

- контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием и системными записями);

- контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);

- независимый контроль (должна быть обеспечена независимость проверяющих и контролирующих от проверяемых и контролируемых).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации: счет, субсчет.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя их потребностей организации. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т.п.)

Бухгалтерская документация. Все хозяйственные операции, проводимые в организации , оформляются первичными оправдательными документами, н основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности применяются Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансовой РК от 19 марта 2004 года №123, и формы первичных документов, предусмотренные программой «1С: Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в организации.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправленной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

- способом сторнировочной записи;

- способом дополнительной записи.

Внесение исправлений способом обратной проводки не допускается.

Инвентаризации подлежит имущество , независимо от места его нахождения и имущество не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

-все виды финансовых обязательств. Плановая ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке.

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора организации.

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в организации проводятся по приказу руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

- излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

Результаты инвентаризации подлежат оформлению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация[3].

зарегистрировано Управлением юстиции г. Алматы 5 апреля 2004 года ( свидетельство о регистрации № 62256-1910-ТОО). Форма собственности – частная. РНН 600800512154 присвоен Налоговым комитетом по Жетысускому району г. Алматы, свидетельством налогоплательщика РК от 13 апреля 2005 года. Местонахождение организации: г. Алматы, ул Полежаева, д 92А.

Согласно уставу основным видом деятельности является торгово-посредническая деятельность и реализация товаров.

Целью организации является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей организации.

Организация имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования.

Средняя численность работников организации, согласно штатной расстановке, составляет 45 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции являются: директор и коммерческий директор.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной финансовой отчетности несет директор организации.

Руководство делегирует бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанных с ними информацией.

Организация бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, не имеет секторов.

Нормативным правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является положение о бухгалтерии.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета организации подразделяется на:

- финансовый учет, ожидаемый на счетах Рабочего плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности организации;

- статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

- налоговый учет, формируется на бае результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию руководства организации, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

- контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

- контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

- контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операций и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением);

- контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием и системными записями);

- контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);

- независимый контроль (должна быть обеспечена независимость проверяющих и контролирующих от проверяемых и контролируемых).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации: счет, субсчет.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя их потребностей организации. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т.п.)

Бухгалтерская документация. Все хозяйственные операции, проводимые в организации, оформляются первичными оправдательными документами, н основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности применяются Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансовой РК от 19 марта 2004 года №123, и формы первичных документов, предусмотренные программой «1С: Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в организации.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправленной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

- способом сторнировочной записи;

- способом дополнительной записи.

Внесение исправлений способом обратной проводки не допускается.

Инвентаризации подлежит имущество организации, независимо от места его нахождения и имущество не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

-все виды финансовых обязательств. Плановая ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке.

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора организации.

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в организации проводятся по приказу руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

- излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

Результаты инвентаризации подлежат оформлению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация[3].

5. Содержание элементов учетной политики организации для целей налогового учета

Порядок утверждения и применения учетной политики для целей налогообложения установлен ст. 167 НК РФ.

Статья 313 НК РФ определяет назначение учетной политики для целей налогообложения и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье указано, что в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета.

Требования к структуре учетной политики для целей налогообложения в налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между бухгалтерским и налоговым учетом, учетная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового учета.

Разработанные организацией формы аналитических и сводных регистров налогового учета утверждаются приложениями к учетной политике (ст. 314 НК РФ).

В учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты:

1) порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли – методом начисления или кассовым методом (последний применяют организации, у которых выручка в среднем за предыдущие четыре квартала составила не более 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ);

2) методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, использование понижающих и повышающих коэффициентов – один из двух методов: линейный, нелинейный. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, относящиеся к 8-10 амортизационным группам (по ним применяется только линейный метод). Повышающие коэффициенты применяют в том же порядке, что и в бухгалтерском учете. Организации обязаны применять понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых машин стоимостью свыше 600 000 руб. и микроавтобусов стоимостью свыше 800 000 руб. Кроме того, организации могут устанавливать понижающие коэффициенты по своему усмотрению и применять их в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 НК РФ);

3) методы оценки выбытия финансовых вложений. Организации применяет один из методов по всем финансовым вложениям (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ):

• по стоимости единицы,

• метод ФИФО,

• метод ЛИФО;

4) состав прямых расходов и способ оценки незавершенного производства. Перечень установлен ст. 318 НК РФ и включает: расходы на приобретение сырья и материалов; на приобретение комплектующих изделий; на оплату труда персонала, а также суммы единого социального налога; амортизацию по основным средствам. Незавершенное производство в налоговом учете оценивается по прямым расходам;

5) по методам оценки товаров для перепродажи в розничной торговле – товары оцениваются по стоимости приобретения согласно условиям договора. Организации вправе сформировать стоимость приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ);

6) по методам оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция (ГП) учитывается на складе на конец месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ) по методике:

ГП_к = (ГП_н + ВП – НЗП) – ОП,

где ГП_н – прямые затраты, приходящиеся на остатки ГП на начало месяца;

ВП – сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце;

НЗП – сумма прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП;

ОП – сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в течение месяца.

Отгруженная продукция (ОП) учитывается по методике (п. 3 ст. 319 НК РФ):

ОП_к = (ОП_н + ОП_м – ГП) – РП,

где ОП_н – прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;

ОП_м – сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в течение месяца продукцию;

ГП – сумма прямых затрат, приходящихся на остатки ГП на складе;

РП – сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную продукцию в течение месяца;

7) перечень создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы. Предусмотрено создание следующих резервов в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

• на предстоящую оплату отпусков работников (ст. 324¹);

• на ежегодную выплату за выслугу лет (ст. 324¹);

• на выплату по итогам работы за год (ст. 324¹);

• на ремонт основных средств (ст. 324);

• на гарантийный ремонт и обслуживание (ст. 267);

• по сомнительным долгам (ст. 266);

8) порядок определения предельной величины расходов по долговым обязательствам для целей налогообложения – включаются в прочие расходы в пределах, установленных ст. 269 НК РФ. Предельная величина по долгосрочным кредитам, выданным на сопоставимых условиях, определяется исходя из процента в договоре, если он не превышает более чем на 20 % среднеквартальный процент, исчисленный по таким долговым обязательствам. При отсутствии таковых – исходя из ставки Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (по кредитам в рублях) и увеличенной на 15 % (по кредитам в валюте);

9) расходы будущих периодов отражаются при методе начисления – в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Если произведенные расходы связаны с получением доходов более чем в одном отчетном периоде, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ);

10) порядок признания убытков по деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств. В учетной политике должны быть отражены расходы на осуществление ремонта основных средств. При этом расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ) отражаются двумя способами: они признаются в том отчетном периоде, котором имели место; и для равномерного включения расходов организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств по правилам, установленным в ст. 324 НК РФ. При этом величина резерва не может превышать среднегодовую сумму фактических расходов на ремонт основных средств за последние три года.

При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета. Для этого можно порекомендовать следующее:

1) в случае возможности использования кассового метода в налоговом учете применять все же для целей налогообложения метод начисления. В этом случае доходы и расходы в налоговом учете будут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете;

2) установить единый способ оценки материально-производственных запасов в двух учетных системах;

3) оценивать товары по стоимости приобретения либо по стоимости приобретения с учетом расходов по их заготовке и доставке. Однако, если организация применяет продажные цены, то стоимость приобретения товаров для расчета налоговой базы по налогу на прибыль легко определить по данным бухгалтерского учета. Для этого из продажной стоимости реализованных товаров (Дт счета 90-2, Кт счета 41) следует вычесть торговую наценку по проданным товарам (Дт счета 90-2, Кт счета 42 – сторно);

4) предусмотреть списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;

5) при заключении договоров на продажу товаров в учетной политике для целей налогообложения следует установить:

• в организациях неторговых – признание коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности,

• в организациях торговых – аналогично, за исключением транспортных расходов, которые следует распределять в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом учете;

6) целесообразно установить единый порядок признания расходов на ремонт основных средств с созданием резерва. При этом порядок создания резерва в бухгалтерском учете должен быть аналогичен порядку создания резерва в налоговом учете;

7) установить линейный метод начисления амортизации, а также одинаковые повышающие коэффициенты;

8) установить в бухгалтерском учете такой же порядок признания расходов будущих периодов, как и в налоговом учете;

9) для обеспечения единого порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное строительство следует предусмотреть поэтапную сдачу работ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным источником дохода трудящихся является заработная плата как форма вознаграждения за труд и форма материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности труда. Линия поведения руководства должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что способствует росту производительности.

Исходя из их значимости в производственном процессе тема дипломной работы «Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда» доказала свою актуальность, позволила углубить теоретические знания в области исследуемой проблемы, отработать навыки в проведения анализа заработной платы, изыскания мероприятия по оптимизации оплаты труда.

В ходе работы применялись такие методы исследования, как анализ, наблюдения и беседы с работниками.

Задачи, поставленные в процессе выполнения дипломной работы, были выполнены. Работа выполнена на базе практического материала деятельности ООО «Кабинд Руссиа» за 2005-2007гг.

Организация занимается производством, проектированием, сборкой и продажей кабелей, электропроводки и деталей бытовых приборов, торгово-закупочной деятельностью (розничной, оптовой), обработкой закупленных товаров и продукции с целью изменения и повышения их потребительских качеств, в том числе отбор, группировка, оригинальная упаковка.

ООО «Кабинд Руссиа» на протяжении последних трех лет является прибыльным предприятием, имеющим стабильный доход и устойчивое финансовое положение. Основную долю прибыли предприятие получает от реализации продукции. В 2007 году объемы реализации возросли по сравнению с 2005 г. на 5% и 2006 г. на 1,9 %.

При ведении бухгалтерского учета Общество руководствуется нормативной документацией. Особенности ведения бухгалтерского учета отражены в разработанной и утвержденной руководителем учетной политике.

В ООО «Кабинд Руссиа» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «Кабинд Руссиа» производится в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета.

В зависимости от участия в производственном процессе все работники ООО «Кабинд Руссиа» относятся к промышленно-производственному персоналу. Более 40 % персонала составляют руководители и специалисты. Это связано со спецификой деятельности предприятия. На предприятии основная масса продукции не производится, а дорабатывается и комплектуется, поэтому специфика деятельности не столько производственная, сколько коммерческая и требует участия специалистов и организаторов коммерческой деятельности.

Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов ООО «Кабинд Руссиа» показал, что организация обеспечена кадрами в соответствии с объемом деятельности и штатным расписанием. С учетом увеличения объемов деятельности численность работников ежегодно увеличивается. Однако, изменение численности связано также с высоким уровнем текучести кадров, поэтому необходимо исследовать динамику заработной платы в организации, как один из факторов, влияющих на стабильность кадрового состава.

Состояние оплаты труда в ООО «Кабинд Руссиа» развивается оптимально. Расходы на оплату труда ежегодно возрастают, но темпы роста объемов деятельности и прибыли опережают темпы роста заработной платы, за исключением 2007 года, когда процент роста прибыли от продаж ниже, чем процент роста фонда заработной платы.

Рассчитав и проанализировав показатели по труду и заработной плате ООО «Кабинд Руссиа» можно дать следующие рекомендации:

повысить уровень профессионального мастерства рабочих производств, для этого систематически направлять работников на курсы повышения квалификации, подготовки и переподготовки кадров;

постоянно изучать передовые приемы и методы труда, с целью облегчения труда рабочих;

провести мероприятия по улучшению структуры и расстановки кадров;

совершенствование системы премирования на базе доработанных положений по оплате труда и системам премирования;

с целью сокращения текучести стимулирование продолжительности и опыта работы в занимаемой должности;

укрепить трудовую и производственную дисциплину, с целью исключить прогулы и простои без уважительной причины;

провести мероприятия по улучшению структуры и расстановки кадров.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на некоторые отрицательные факторы, политика руководства предприятия направлена на разработку мероприятий по улучшению благосостояния рабочих, повышению качества их жизни, что служит основой для благоприятной атмосферы в коллективе и достижения высоких производственных результатов.

Список использованных источников

1. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ред. от 01.12.2007). – М.: КНОРУС, 2007. – 180 с.

2.Семейный Кодекс Российской Федерации (ред. от 21.07.2007). – М.: Издательство «Омега – Л», 2007. – 110 с.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. от 06.12.2007). – М.: ИНФРА-М,2007. – 688 с.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

5. Об обязательном пенсионном страховании в РФ: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 19.07.2007) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

6. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный Закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 20.04.2007) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

7. Об обеспечении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

8. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

9. О формах бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (ред. от 18.09.2006) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

10. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

11. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213 (ред. от 13.07.2007). // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

12. Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 (ред.05.01.2004) // Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

13. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие/В.П. Астахов. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. – 960 с.

14. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Изд. «Дело и сервис», 2003. – 256 с.

15. Абрютина, М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учеб. пособие / М.С. Абрютина. – М.: Изд. «Дело и сервис», 2004. – 512 с.

16. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2003. – 157 с.

17. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Анциферова И. В. (под научной редакцией кандидата экономических наук, доц. Дуденко Л. Е.) – Издательство «Перспектива», 2005. – 358с.

18. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие/Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2005. –356с.

19.Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: Учеб. / Н.П. Барышников. – 4-е изд.- М.: Филинъ: Рилант, 2003. – 448 с.

20. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец./ М.И. Баканов, А.Д. Шеремед - 4-е изд., доп. и перераб.- М.:Финансы и статистика, 2004. – 310 с.

21. Бронникова, С.А. Экономический анализ в управлении фирмой. Учеб.пособие/ С.А. Броникова - М.: ФиС, 2004.- 298 с.

22. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учеб. для вузов/ Ю.А. Бабаев - М.: Вузовчкий учебник, 2006. – 525 с.

32