КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине «Анализ финансово – хозяйственной деятельности» для студентов специальности 38.02.03 Операционная деятельность в логистике

ДЕПАРТАМЕНТ СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ПО ОБРАЗОВАНИЮ,

НАУКЕ И ДЕЛАМ МОЛОДЕЖИ

Сафоновский филиал областного государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения

«Смоленская академия профессионального образования»

(Сафоновский филиал ОГБПОУ СмолАПО)

КУРС ЛЕКЦИЙ

по дисциплине «Анализ финансово – хозяйственной деятельности»

для студентов специальности 38.02.03 Операционная деятельность в логистике

Составитель: Малуева Анна Сергеевна

2015

Одобрена цикловой комиссией экономических дисциплин Протокол №____ от «___» ________ 20___ г. Председатель _______М.Ю. Мельянцева Автор ___________ А.С. Малуева /преподаватель Сафоновского филиала ОГБПОУ СмолАПО/ Рецензенты_______ М.Ю. Мельянцева /преподаватель Сафоновского филиала ОГБПОУ СмолАПО/ _______О.Е. Иванова /главный бухгалтер ООО «ЭТМ»/

Рассмотрена и рекомендована Методическим советом филиала академии для студентов, обучающихся по специальности 080214 Операционная деятельность в логистике Начальник СОД и НМС __________ Т.И. Коржуева Протокол №___ «___» _____________ 20___г.

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Тема 1.1 Научные основы экономического анализа

Тема: Содержание дисциплины и ее задачи, связь с другими дисциплинами и практикой рыночной экономики.

Цель – познакомить студентов с ролью и местом знаний по дисциплине в процессе освоения основной профессиональной образовательной программы по специальности

План лекции:

1. Содержание дисциплины, ее связь с другими дисциплинами.

2. Цели и задачи курса АФХД.

Список литературы:

1. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

2. Энциклопедия экономиста – «www.Grandars.ru»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/

1 Содержание дисциплины, ее связь с другими дисциплинами

Экономический анализ - специальная отрасль зна­ний. Его возникновение и развитие обусловлено опре­деленными требованиями и условиями, которые неиз­бежно предъявляются к новой отрасли знаний.

Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Ранее отдельные функции экономического анализа выполняли учетные науки, однако по мере углубления экономической рабо­ты возникает необходимость в выделении анализа, так как учетные дисциплины были не способны ответить на все требования практики. Экономический анализ ком­плексно, системно использует фактические данные, прибегая к приемам и способам исследования статисти­ки, бухгалтерского учета, математики. Экономический анализ тесно связан со специальными дисциплинами, такими как статистика, бухгалтерский учет, маркетинг, экономическая кибернетика, аудит, поэтому он является систематизированной наукой. Она сформировалась путем интеграции ряда наук и объединила их отдельные элементы. Вместе с тем результаты анализа широко используются другими на­уками при изучении тех или иных сторон хозяйствен­ной деятельности.

Каждая наука имеет свой предмет исследования, ко­торый она изучает с соответствующей целью и прису­щими ей методами.

Под предметом экономического анализа понимается исследование хозяйственных процессов, явлений, ситу­аций хозяйствующих субъектов с точки, зрения их ре­зультативности, т. е. конечных финансовых результатов их деятельности, складывающихся под воздействием внутренних и внешних, объективных и субъективных факторов, и их социально-экономическая эффектив­ность.

Объектом анализа хозяйственной дея­тельности на микроуровне являются хозяйствующие субъекты, экономические результаты их деятельности, финансовое состояние, платежеспособность, ликвид­ность, финансовые результаты (прибыль, рентабель­ность), объем продаж и производства, себестоимость и ресурсы.

2 Цели и задачи курса АФХД

Общая цель экономического анализа заключается в оценке достигнутых результатов и в выявлении резервов повышения эффективности производства хозяйствующего субъекта.

Изменение экономических результатов находится под воздействием различных факторов, которые должны получить соответствующую оценку. Анализ предполагает выявление причин-факторов и определение их количественного и качественного влияния на результи­рующие показатели.

Факторы внутренние и внешние изучаются, класси­фицируются по группам. Выявляются основные (первого порядка) и второстепенные (второго, третьего поряд­ка), определяющие и неопределяющие факторы. После чего определяется количественное влияние каждого из существенных (основных, определяющих) факторов на изменение экономических процессов. Для определения количественного влияния факторов используются раз­личные приемы и способы: традиционные и математи­ческие.

Затем рассчитывается влияние факторов первого, второго, третьего порядка на изменение анализируемо­го показателя.

Важным моментом в анализе является выявление неиспользованных резервов роста производства и определение системы конкретных мероприятий по мобилизации выявленных резервов в производстве.

Содержание и предмет экономического анализа определяют задачи, стоящие перед ним. К числу важнейших задач, решаемых в процессе анализа, относятся:

• научно-экономическое обоснование бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

• объективное и всестороннее изучение по учетным и отчетным данным выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов; оценка экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с целью повышения результативности производства;

• контроль за осуществлением требований коммерческого расчета самоокупаемости и самофинан­сирования) и оценка результатов его реализации (конечных финансовых результатов);

• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

• принятие оптимальных управленческих решений на основе предварительно проведенного анализа; оценки хозяйственной деятельности и выявление тенденций в развитии.

Роль анализа в управлении производством возрастает вследствие того, что меняются механизм хозяйствования, принципы и методы управления. Ограниченность ресурсов и необходимость выбора заставляют руководителей постоянно проводить исследования в области рынков сбыта, источников сырья, изучения спроса, ценообра­зования, что должно обеспечить повышение эффектив­ности производства.

С целью приня­тия оптимальных управленческих решений проводится оперативный, текущий и перспективный анализ. Каж­дый из них связан с определенной функцией управле­ния и планирования.

Принятие решений требует разработки нескольких вариантов решения хозяйственных ситуаций, их обо­снования путем проведения экономического анализа, выбора наилучшего варианта управленческого решения.

В этих ус­ловиях повышается роль экономического анализа как важного средства управления экономикой хозяйствую­щего субъекта, выявления резервов повышения эффек­тивности производства.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под экономическим анализом?

2. В чем состоит различие макро- и микроэкономического анализа?

3. Какова роль анализа в управлении предприятием и повышении эффективности его деятельности? Почему она возрастает на современном этапе?

4. Каковы задачи анализа хозяйственной деятельности?

5. Что является предметом и объектом анализа хозяйственной деятельности?

6. Какова основная цель анализа хозяйственной деятельности?

Тема 1.2 Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности

Тема: Система экономической информации

Цель – познакомить студентов с видами источников информации и основными требованиями, предъявляемыми к экономической информации; рассмотреть систему показателей, используемых в экономическом анализе.

План лекции

1. Система экономической информации. Виды источников информации.

2. Система показателей в экономическом анализе.

Список литературы:

1. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

2. Энциклопедия экономиста – «www.Grandars.ru»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/

3. Теория экономического анализа – «ЭкономАнализ»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://econom-analiz.ru

1 Система экономической информации. Виды источников информации

В условиях рыночных отношений эффективность хозяй­ствования зависит от оптимальности управленческих реше­ний, их обоснованности и своевременности.

Принятие оптимальных управленческих решений возмож­но только при условии проведения глубокого всестороннего анализа. Процессы планирования и принятия управленческих решений могут быть эффективны только в том случае, если они базируются на точной и свежей информации.

Состав, содержание и качество экономической информа­ции имеют определяющую роль в обеспечении качества ана­литической работы. При проведении аналитической работы используется не только экономическая, но и техническая, тех­нологическая, экологическая, социальная и другая информа­ция. Все источники экономической информации делятся на плановые, учетные и внеучетные.

Плановые источники информации включают в себя все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, ли­миты, нормативные материалы, сметы, ценники.

К источникам учетной информации относятся данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета и отчетно­сти, а также данные выборочных наблюдений.

В современных условиях возрастает объем информации, получаемой из внеучетных источников.

Вся информация, используемая в анализе, делится на:

• внут­реннюю и внешнюю,

• основную и вспомогательную,

• регуляр­ную и эпизодическую,

• первичную и вторичную, в зависимос­ти от признаков, положенных в основу деления.

Экономическая информация неоднородна по своему со­ставу и содержанию. К информации, используемой в эконо­мическом анализе, предъявляются определенные требования.

Основные требования, которым должна удовлетворять экономическая информация, заключается в:

1. объективном от­ражении процессов производства, использования всех видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Первичные документы, отражающие суть той или иной хозяйственной операции, должны исключать искажения, приписки, ошиб­ки.

Одним из требований единства экономики является един­ство учетных и плановых данных. Первичная документация должна быть унифицирована. Каждая хозяйственная опера­ция должна регистрироваться таким образом, чтобы можно было использовать данные в учете, планировании, контроле и анализе.

2. сопоставимости по предмету и объекту исследования, по времени, методологии исчисления показа­телей.

3.оперативности информации - одно из важнейших условий организации учета, анализа и контроля на предприятиях различных организационно-право­вых форм. Оперативность информации достигается применением новых средств связи, обработки ин­формации на ПЭВМ.

4. ее рациональности. Рациональная си­стема информации предполагает сокращение объема переда­ваемых данных, т.е. затраты на сбор, обработку и использо­вание данных должны быть минимальны.

Изли­шек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и приня­тия решения. Сохранение первичных данных и сроки их хра­нения обусловливают необходимость ограничения экономи­ческой информации исходными, базисными данными.

Взаимосвязь экономического анализа и информации вы­ражается в том, что в процессе анализа осуществляется конт­роль за самой информацией, которая является исходной ба­зой для проведения анализа. Проверка исходных данных яв­ляется важнейшим этапом аналитической работы.

2 Система показателей в экономическом анализе

Производственная, хозяйственная и финансовая деятель­ность хозяйствующих субъектов в различных отраслях эко­номики измеряется многочисленными экономическими по­казателями, которые сводятся в определенную систему. Лю­бой хозяйственный процесс измеряется не одним, а рядом взаимосвязанных показателей. От того, насколько показате­ли полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа. Использование большого коли­чества различных показателей при оценке того или иного яв­ления предполагает их группировку и систематизацию.

В зависимости от положенных в основу измерителей по­казатели делятся на:

- стоимостные показатели наиболее распространенные. Важнейшими стоимо­стными показателями являются валовая, товарная, реализо­ванная продукция, розничный и оптовый товарооборот.

- натуральные показатели используются для количествен­ной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее натурально-вещественном содержании. Измеряется в тоннах, погонных и квадратных метрах, в дека­литрах, штуках, центнерах и т.д.

- условно-натуральные показатели применяются для обоб­щенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента, т.е. разной по со­держанию, качеству и назначению продукции, производимой хозяйствующим субъектом.

По содержанию (или в зависимости от того, какая сторона экономических явлений измеряется) показатели делятся на:

- Количественные показатели используются для выраже­ния абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации, его структуру и другие аспекты работы хозяйствующих субъектов. Количественные показатели выражаются как в стоимостных, так и в натураль­ных измерителях (например: поголовье скота, птицы в шту­ках, площадь посевов — гектар, количество работников — человек).

- Качественные показатели показывают существенные осо­бенности и свойства изучаемых явлений. К ним относятся показатели сортности, сертификации продукции, урожайнос­ти, продуктивности, ритмичности торговли, выполнения пла­на товарооборота по структуре товаров, соблюдения рецепту­ры и технологии приготовления блюд, производительность, себестоимость.

Количественные и качественные показатели связаны между собой: рост производительности труда приводит к увели­чению объема выпуска, увеличению объема реализации и повышению финансовой устойчивости.

Исходя из сферы применения, все показатели делят на:

Общие показатели используются при анализе деятельности всех отраслей экономики. К ним отно­сятся: производительность (выработка, трудоемкость); товар­ная, реализованная продукция; себестоимость; прибыль и т.п.

Специфические показатели используются только в отдель­ных отраслях. К ним относят: жирность молока, урожайность культур, продуктивность животных, влажность леса и т.п.

В зависимости от применения отдельно взятых показате­лей или их соотношения выделяют:

Объемные показатели являются первичными. Они определяют величины оборотных средств, издержек об­ращения, сметы затрат на производство, прибыли, оптового и розничного товарооборота, количество рабочих.

Удельные показатели вторичны. Они являются производ­ными от объемных: выпуск продукции на одного рабочего, на один станок, на один метр площади, урожайность, про­дуктивность, материалоемкость, оборот на один квадратный метр площади, уровень издержек и т.д.

По способу формирования различают показатели:

• норма­тивные (норма амортизации, норма ссудного процента, нор­матив представительских расходов, рекламы и т.д.),

• учет­ные (учетные данные оперативной, бухгалтерской и статис­тической отчетности),

• аналитические (оценочные), которые определяются в ходе проведения анализа для оценки резуль­татов.

Каждый показатель имеет свой определенный смысл и свое значение в аналитической работе. Экономический ана­лиз предполагает комплексное, системное использование по­казателей. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа — от изучения пер­вичных показателей до обобщающих.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается значение информации для анализа хозяйственной деятельности?

2. Какова классификация источников экономической информации?

3. Перечислите основные требования, предъявляемые к экономической информации?

4. В чем выражается взаимосвязь экономического анализа и информации?

5. Сгруппируйте экономические показатели в зависимости от положенных в основу признаков. Изобразите схематично систему экономических показателей.

Тема 1.3 Виды экономического анализа

Тема: Виды экономического анализа

Цель – познакомить студентов с видами экономического анализа и определить общую схему экономического анализа.

План лекции

1. Классификация видов экономического анализа. Краткая характеристика видов эко­номического анализа.

2. Организация и последовательность проведения анализа.

Список литературы:

1. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

2. Энциклопедия экономиста – «www.Grandars.ru»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/

3. Теория экономического анализа – «ЭкономАнализ»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://econom-analiz.ru

1 Классификация видов экономического анализа. Краткая характеристика видов эко­номического анализа

В основе классификации видов экономического анализа положены разные признаки.

Теоретической и методологической основой анализа хо­зяйственной деятельности во всех отраслях национальной экономики является теория анализа хозяйственной деятель­ности, или межотраслевой анализ. Межотраслевой анализ позволяет:

• выявить взаимосвязи отдельных отраслей, нали­чие внутренней связи между ними;

• вскрыть наиболее об­щие методологические черты и особенности хозяйственной деятельности;

• обобщить опыт анализа хозяйственной дея­тельности в разных отраслях экономики;

• обогатить содер­жание экономического анализа в целом и отраслевого в час­тности.

Отраслевой анализ учитывает специфику отдельных от­раслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и т.д.). Каждая отрасль народного хо­зяйства имеет свои особенности, свою специфику. Необходи­мость исследования специфики разных отраслей обусловливает потребность разработки методики анализа с учетом осо­бенностей и условий каждой отрасли экономики.

При проведении анализа используются сводная бухгалтерс­кая, статистическая, оперативная отчетности, данные выбо­рочных наблюдений и обследований.

По содержанию процесса управления выделяют:

1. оператив­ный анализ,

2. текущий (ретроспективный) по итогам деятель­ности за тот или иной период,

3. перспективный (прогнозный, предварительный) анализ.

Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства и др., вследствие чего выделяют:

• технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и их влияния на результаты деятельности;

• финансово-экономический анализ, которым занимаются финансовые службы, кредитные органы. Объектом анализа являются финансовые результаты, улучшение финансового состояния и платежеспособности;

• управленческий анализ. Им занимаются все службы с целью предоставления информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений. Он носит оперативный харак­тер. Результаты его являются коммерческой тайной;

• экономико-статистический анализ. Его проводят ста­тистические органы, применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управле­ния: предприятия, отрасли, региона, народного хозяйства в целом;

• в современных условиях возрастает роль экономико-эко­логического анализа (проводят органы охраны окружа­ющей среды и экономические службы предприятия). Его содержанием является изучение взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с со­хранением и улучшением окружающей среды и затра­тами на экологию.

Кроме того, виды экономического анализа классифици­руются следующим образом:

• по периодичности (периодический, годовой, кварталь­ный, месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый/непериодический анализ);

• по содержанию и полноте изучаемых вопросов выделя­ют: полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов эконо­мики;

• по методу изучения объекта: комплексный, системный, функционально-стоимостной, экономико-математичес­кий, диагностический, маржинальный, корреляционный;

• по охвату изучаемых объектов анализ делится на сплош­ной и выборочный;

• по степени механизации и автоматизации вычислитель­ных работ выделяют: анализ в условиях электронной обработки данных с применением счетно-перфорацион­ной техники, счетно-клавишных машин;

• по субъектам (пользователям) анализа выделяют внутренний (управленческий) анализ и внешний (финансо­вый) анализ.

На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде не встречаются. Однако значение важнейших принципов их организации и методов необходимо. Ежеднев­но на каждом уровне управления принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа.

2 Организация и последовательность проведения анализа

Оптимальность управленческих решений на уровне хозяй­ствующего субъекта зависит во многом от качества проводи­мой аналитической работы. Правильно организованная рабо­та исследования результатов финансово-хозяйственной дея­тельности обеспечивает действенность и эффективность, ос­новательно влияет на ход хозяйственных операций. Органи­зация аналитической работы в хозяйствующих субъектах дол­жна соответствовать ряду требований и осуществляться по плану. Хозяйствующий субъект, как правило, составляет ком­плексный план аналитической работы и тематические пла­ны.

Комплексный план аналитической работы составляется, как правило, на один календарный год. По содержанию представ­ляет собой календарный план-график отдельных аналитичес­ких исследований. Он включает в себя задачи анализа, пере­чень вопросов, подлежащих исследованию в течение кален­дарного года, определяется время, отводимое на изучение, определяются субъекты анализа, перечень документов, необ­ходимых для проведения анализа, его содержание. Комплек­сный план определяет источники информации, используемые программные продукты, по которым будет проводиться анализ. Комплексный план включает разработку предложений по улучшению работы хозяйствующего субъекта и организа­цию контроля за ходом выполнения разработанных предло­жений по улучшению работы.

Тематические планы детализируют комплексные планы аналитической работы. Они разрабатываются по тем вопро­сам, которые требуют углубленного изучения. В тематичес­ких планах определяются субъекты, объекты анализа; направ­ления и цель аналитической работы; этапы и сроки проведе­ния анализа; источники используемой информации; опреде­ляется схема аналитического документооборота; конкретные исполнители.

Используемая в анализе информация различна по содер­жанию, качеству и назначению, что требует проверки, обра­ботки информации, ее изучения и оформления результатов. Исходя из этого, аналитическую работу можно разбить на три этапа.

Первый этап — сбор и проверка исходной информации.

Второй этап — обработка и изучение документов.

Третий этап — оценка результатов аналитических иссле­дований и оформление результатов анализа.

Всю привлекаемую к анализу информацию необходимо проверять.

Особое внимание необходимо обращать на полноту отче­тов: проверяются правильность арифметических подсчетов, соответствие установленным формам, взаимная увязка рас­четных показателей, отчетных данных, насколько тот или иной показатель соответствует действительности, выявляют­ся возможные искажения и ошибки.

Сводимость и сопоставимость показателей в значитель­ной степени снижает трудоемкость аналитической работы.

Процесс обработки информации предполагает упрощение цифровых данных, округление, замену абсолютных величин на относительные, расчет средних величин, сводку и группи­ровку данных, преобразование данных в удобный для анали­за вид. Обработка экономической информации облегчает вос­приятие информации. После обработки информации, исполь­зуемой в анализе, идет общее ознакомление с документами, их содержанием. Это этап аналитической обработки данных. Изучение экономической информации означает определение отклонения по анализируемым показателям, определение влияния факторов на объект анализа, вскрываются причины изменения показателей, выявляются резервы и пути их ис­пользования.

После изучения анализируемые показатели систематизи­руются, обобщаются, делаются выводы и предложения. Любые результаты аналитического исследования должны быть представлены в виде документов. Выводы и предложения должны быть четкими, краткими, экономически обоснован­ными, направлены на улучшение работы и полное использо­вание внутренних резервов и ресурсов.

Результаты анализа могут быть выражены в двух формах: описательной и бестекстовой.

Описательная форма оформления результатов выступает в виде пояснительной записки, справки, заключения, экспресс-информации.

Пояснительная записка составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. В том случае, если результаты анализа предназначены для внут­рихозяйственного использования, они оформляются в виде справки.

Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоя­щими органами управления.

Бестекстовая форма оформления результатов анализа представляет собой макет типовых аналитических таблиц, текст отсутствует. Аналитические таблицы позволяют анали­тические данные систематизировать, обобщать материал, представлять его в удобной для анализа форме. Они могут выступать в разных формах, строиться в соответствии с тре­бующимися для анализа данными. Показатели, отраженные в аналитических таблицах, выступают в качестве аналитичес­кого и иллюстративного материала.

Аналитические таблицы должны быть наглядными и про­стыми для использования. Бестекстовая форма оформления результатов рассчитана на высококвалифицированных работ­ников, способных самостоятельно разобраться в обработан­ной и систематизированной информации и принимать необ­ходимые решения.

Практическую направленность результаты итогового ана­лиза получают после принятия соответствующих управлен­ческих решений и действий.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные виды классификации анализа хозяйственной деятельности.

2. Дайте краткую характеристику каждому из видов анализа хозяйственной деятельности.

3. Дайте характеристику комплексного и тематических планов, составляемых организацией.

4. Выделите этапы аналитической работы.

5. Дайте краткую характеристику каждому этапу аналитической работы.

Тема 1.4 Метод, приемы экономического анализа

Тема: Метод, приемы экономического анализа

Цель – познакомить студентов с методикой и приемами экономического анализа

План лекции:

1. Метод и методика экономического анализа

2. Способы обработки экономической информации и измерение влияния факторов

Список литературы:

1. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

2. Энциклопедия экономиста – «www.Grandars.ru»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/

3. Теория экономического анализа – «ЭкономАнализ»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://econom-analiz.ru

1 Метод и методика экономического анализа

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета, который базируется на всеобщем диалектическом методе познания. Метод - принципиальная теоретическая основа науки.

Метод экономического анализа представляет системное, комплекс­ное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемам сис­темы показателей плана, учета, отчетности и других источников информа­ции с целью повышения эффективности производства.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наибо­лее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических спосо­бов и правил исследования экономики предприятия, определенным обра­зом подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую и частные методики экономического анализа. Общая методика - система исследова­ния, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных областях (отраслях) народного хо­зяйства. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Методика экономического анализа - это методологические рекомендации по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие моменты:

• задачи и формулировки, целей анализа;

• объекты анализа;

• системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

• советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

• описание способов исследования изучаемых объектов;

• источники данных, на основании которых производится анализ;

• указания по организации анализа;

• технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

• характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

• потребитель результатов анализа.

Таким образом, методика экономического анализа - совокупность специфических приемов и способов исследования, которые применяются при обработке экономической информации в соответствии с поставленными задачами.

Основные элементы методики экономического анализа: система управленческих показателей, сравнение, детализация и группировка, факторное моделирование, элиминирование и обобщение.

2 Способы обработки экономической информации и измерение влияния факторов

В процессе проведения анализа и обработки исходной эко­номической информации применяются различные приемы и способы. Совокупность приемов и способов, используемых в анализе, характеризует специфичность метода экономичес­кого анализа. Совокупность приемов и способов экономичес­кого анализа можно условно разделить на две группы: тради­ционные и математические.

К традиционным приемам и способам относятся те, кото­рые применяются в статистике, бухгалтерском учете, эконо­мической теории. Они нашли применение в экономическом анализе с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний.

К традиционным приемам и способам экономического анализа относят сравнение, группировку, способ цепных под­становок, способ абсолютных разниц, способ относительных разниц, интегральный способ, индексный, балансовый метод.

Значительная часть математических приемов и способов стала широко использоваться только с внедрением электрон­но-вычислительных машин.

К математическим методам относят метод линейного про­граммирования, математическую теорию игр, математичес­кую теорию массового обслуживания, теорию нечетких мно­жеств и др.

Сравнение — наиболее распространенный прием анализа. Каждый показатель, используемый для оценки и контроля, имеет значение только в сопоставлении с другим.

Сравнение начинается с соотношения явлений, анали­зируются сравниваемые явления. Обязательным правилом применения приема сравнения являются сопоставимость по­казателей по структуре и условиям их формирования, так как сравнивать можно только качественно однородные ве­личины.

Сравнение экономических показателей может осуществ­ляться по разным направлениям.

Сопоставляя отчетные данные с плановыми, выявляют степень выполнения (или невыполнения) задания.

Сопоставляя фактические показатели отчетного периода с аналогичными показателями ряда прошлых лет, оценивают результаты работы в динамике и тенденцию развития данно­го экономического процесса.

Сравнение показателей анализируемого хозяйствующего субъекта со средними аналогичными показателями по отрас­ли выявляет место анализируемого субъекта на рынке среди других конкурирующих субъектов, долю на рынке.

Сопоставлением показателей анализируемого хозяйству­ющего субъекта с высокорентабельными хозяйствующими субъектами по аналогичным показателям выявляются неис­пользованные резервы роста производства.

Важным направлением сравнения является сопоставление результатов деятельности до и после применения того или иного мероприятия (изменения того или иного фактора) с целью определения количественного влияния фактора и оп­ределения резервов.

В экономическом анализе выделяют следующие виды срав­нительного анализа:

• горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущей,

• вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей, определение доли, удельного веса частей в результирующем показателе,

  • трендовый анализ - сравнение за ряд лет и определение основной тенденции динамики показателя,

• одномерный сравнительный анализ - сопоставляются по одному или несколько показателей одного объекта или нескольких объектов по единому показателю,

• многомерный сравнительный анализ - сравнение ре­зультатов деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу показателей.

Простой подсчет итогов не дает полной характеристики показателя или объекта исследования, поэтому до осуществ­ления расчетов проводят предварительную характеристику совокупности. Она позволяет изучить экономические явле­ния во взаимосвязи, взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает классификацию явле­ний и процессов, а также причин и факторов, их обусловли­вающих.

Группировка как способ анализа широко применяется в литейном производстве, в машиностроении, в концернах, акционерных обществах, ассоциациях. Объектами изучения выступают как сами хозяйствующие субъекты, так и струк­турные подразделения, и хозяйственные операции.

Аналитические группировки предназначены для выявле­ния взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия изу­чаемых показателей, явлений, объектов.

Важнейшим направлением аналитической работы являет­ся определение влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей. При определении количествен­ного влияния факторов на изменение результативного пока­зателя можно использовать следующие способы: способ цеп­ных подстановок, способ абсолютных и относительных разниц, индексный, интегральный, балансовый и др.

Метод цепных подстановок используется для определе­ния количественного влияния отдельных факторов на общий результативный показатель. Данный способ применяется в том случае, если между изучаемыми явлениями имеет место функциональная, прямая или обратно пропорциональная за­висимость.

Суть данного метода заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого факторного показателя на фактическую величину в отчетном периоде, все ос­тальные при этом считаются неизменными. Каждая подста­новка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычи­танием: из второго расчета вычитается первый, из третьего — второй и т.д. Число расчетов на единицу больше, чем число показателей. На практике расчеты при плановых величинах можно взять в готовом виде из плана предприятия, факти­ческие величины — из квартального или годового отчета. Отсюда следует, что можно сделать лишь промежуточные расчеты, а следовательно, число расчетов будет на один мень­ше.

Способ абсолютных разниц. Он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя.

Способ относительных разниц. Данный способ также ис­пользуется для измерения количественного влияния на изме­нение результативного показателя.

Данный способ очень эффективен в тех случаях, когда исходные данные содержат относительные изменения фак­торных показателей в процентах или коэффициентах. Дан­ный способ удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого количества факторов.

Интегральный способ. Недостатком вышерассмотренных способов является то, что результаты расчетов зависят от пос­ледовательности замены факторов и неразложимый остаток необоснованно часто приписывается влиянию изменения ка­чественного фактора.

Отмеченные недостатки устраняются при использовании интегрального метода. Данный метод объективен, так как исключает какие-либо предложения о роли факторов до про­ведения анализа, соблюдается положение о независимости факторов. Использование этого способа позволяет получить более точные результаты.

Балансовый метод используется в планировании, статис­тике, бухгалтерском учете. В экономическом анализе он при­меняется там, где существует строго функциональная зави­симость. С помощью данного метода анализируется использование рабочего времени (баланса рабочего времени), исполь­зование производственной мощности (баланс производствен­ной мощности), баланс трудовых ресурсов, и т.д.

Индексный метод основывается на относительных пока­зателях. Он исчисляется сопоставлением соизмеряемой (от­четной) величины с базисной. Используя индексный метод, можно выявить влияние на изучаемый совокупный показа­тель различных факторов.

Использование математических методов в экономическом анализе повышает эффективность анализа деятельности хо­зяйствующего субъекта, так как сокращаются сроки проведе­ния анализа, большее количество показателей можно проана­лизировать. Математические методы позволяют заменить при­ближенные расчеты точными вычислениями, осуществлять многомерный сравнительный анализ, что практически невоз­можно вручную. Это требует:

• совершенствования системы экономической информа­ции о работе хозяйствующего субъекта,

• наличие ЭВМ, осуществляющих обработку экономичес­кой информации,

• системного подхода к изучению экономики хозяйству­ющего субъекта (учета всей совокупности взаимосвязей — системный характер),

  • разработки новых экономико-математических моделей.

Контрольные вопросы

1. В чем заключаются особенности метода экономического анализа?

2. Какова классификация приемов и способов экономического анализа?

3. Какую роль в анализе выполняет способ сравнения?

4. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов факторного анализа: способа цепных подстановок, способа разниц.

5. Опишите методику проведения различных видов анализа: текущего, перспективного, внутрихозяйственного.

Раздел II Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта

Тема 2.1. Анализ объема производства и реализации продукции, работ, услуг

Тема: Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)

Цель – познакомить студентов с методикой анализа производства и реализации продукции (работ, услуг)

План лекции:

1. Задачи и источники анализа производства и реализации продукции (работ, услуг)

2. Анализ ассортимента и структуры продукции

3. Анализ качества продукции

4. Анализ потерь от брака

5. Анализ ритмичности производства

Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

3. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование, М.: Финансы и статистика, 2009.

1 Задачи и источники анализа производства и реализации продукции (работ, услуг)

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Ре­зультаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента.

Сущность производственной деятельности состоит в со­здании экономических благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей обществами.

Темпы роста объема производства и реализации продук­ции, повышение качества непосредственно влияют на вели­чину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства и реализации продукции со­стоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыс­кании внутренних резервов роста объема производства.

Основными задачами анализа объема производства и реа­лизации продукции на предприятиях являются:

• оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции,

• проверка сбалансированности и оптимальности бизнес- планов, плановых показателей, их напряженности и ре­альности,

• выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции,

• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции,

• разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста про­дукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектами данного направления анализа являются:

• объем производства и реализации продукции,

• ассортимент и структура продукции,

• качество продукции,

• ритмичность продукции.

• В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производ­ства, а именно:

• недостатки в организации производства и труда,

• нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов,

• брак продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются:

• унифицированная статистическая форма отчетности № 1-П,

• форма № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»,

• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализа­ция»,

• бизнес-план,

• оперативные планы-графики и т.д.

2 Анализ ассортимента и структуры продукции

Результаты финансово-хозяйственной деятельности во многом определяются ассортиментом и структурой производ­ства и реализации продукции. В составе товарной и реализо­ванной продукции могут быть изделия с низким уровнем рен­табельности либо не востребованные изделия. Чтобы избе­жать последствий, необходимо изучать факторы, воздейству­ющие на спрос данных видов продукции, с целью поиска пу­тей недопущения или минимизации потерь.

Формирование ассор­тимента - проблема конкретных товаров, их отдельных се­рий, определения соотношения между «старыми» и «новы­ми» товарами, товарами массового, серийного и единичного производства, «наукоемкими» и «обычными».

Основная цель ассортиментной концепции заключается в том, чтобы сориентировать предприятие на выпуск товаров, которые по сво­ей структуре, потребительским свойствам и качеству наибо­лее полно соответствуют потребностям покупателей.

В процессе анализа необходимо выяснить:

- выполнение плана по ассортименту в натураль­ном и стоимостном выражении,

- выполнение плана и динамику по производству сертифицированной продукции.

- выпол­нение плана по выпуску новых видов изделий.

Выполнить задание по ассортименту означает выпустить изделия по заданной номенклатуре. Оценка выполнения плана по всему ассортименту предусматриваемой предприятием продукции (если номенклатура выпускаемых изделий невелика) исчисляется с помощью среднего процента выполнения задания по ассортимен­ту.

Продукция, изготовленная сверх плана или не предусмот­ренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ас­сортименту.

Сумма стоимости фактически выпущенной продукции

в пределах плана

Ас% =_________________________________________________________

Сумма планового выпуска продукции

Затем выявляются причины недовыполнения плана по ассортимен­ту, определяются мероприятий по обеспечению выполнения плана.

Всю совокупность причин, влияющих на данный по­казатель, можно разделить на две группы: внешние и внут­ренние.

К внешним причинам относят конъюнктуру рынка, востребованность продукции по видам изделий, состояние ма­териально-технического обеспечения, состояние рынка сы­рья.

Внутренними причинами являются низкий уровень орга­низации производства и труда, низкое техническое состоя­ние активной части основных фондов, непроизводительные потери рабочего времени, недостатки в системе управления и материального стимулирования работников.

В тех случаях, когда номенклатура выпускаемых изделий велика используется более простой способ.

Для этого необходимо определить сумму недовыпущенной продукции по изделиям, по которым план недовыполнен, вычесть полученную сумму из планового объема продукции, полученный результат разделить на сумму планового выпуска продукции и умножить на 100%.

3 Анализ качества продукции

Вопрос качества - это вопрос экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Качество характеризуется надежностью, долговечностью, безопасностью, наличием или отсутствием рекламации.

Оценка качества является важнейшей составляющей экономического зализа.

Основными задачами анализа качества являются:

• оценка качества выпускаемой продукции,

• выявление причин снижения качества,

• установление влияния изменения качества на объем выпуска.

Анализ качества начинается с общей оценки выполнения задания и динамики выпуска сертифицированной продукции (СП). Данные для анализа берутся из оперативно-техничес­кого учета и отчетности.

Аналитическими показателями, характеризующими каче­ство, являются удельный вес (У) или коэффициент (К) сер­тифицированной продукции в общем объеме выпущенной продукции (Q) в действующих оптовых ценах предприятия (без НДС и акцизов):

У = (СП/Q) 100%

К = CП/Q.

Сопоставляя фактический удельный вес или коэффици­ент сертифицированной продукции с аналитическими пока­зателями за прошлый год или заданием, можно судить о выполнении задания повышения качества или изменении ка­чества по сравнению с прошлым годом.

В условиях рыночной экономики усиливается значение экономических форм защиты интересов потребителей от по­ставок им некачественной продукции. Одной из форм защи­ты является право потребителя на предъявление поставщи­кам рекламаций.

Рекламация - претензии, предъявляемая поставщику в связи с поставкой продукции, качество которой не соответ­ствует условиям договора или контракта на поставку продук­ции.

Наличие или отсутствие рекламаций является обобщаю­щим показателем нестабильности (стабильности) качества продукции.

Наличие зарекламированной продукции уменьшает объем реализованной продукции, повышает себестоимость, снижа­ет прибыль, ухудшает финансовое положение предприятия.

В процессе анализа выявляется:

1. количество предъявленных и принятых рекламаций в целом и по важнейшим видам продукции,

2. количество и стоимость продукции, по которой приня­та рекламация,

3. удельный вес зарекламированной продукции в общем объеме реализованной продукции в действующих оптовых ценах.

4. динамика количества принятых рек­ламаций, стоимости и доли зарекламированной продукции по сравнению с прошлым годом или за ряд лет в целом по всей продукции и по важнейшим видам. Это дает возмож­ность выявить изделия, на которые предъявлено наибольшее количество рекламаций, и обратить внимание на качество вы­пускаемой продукции.

5. пути по повышению качества продукции.

6. влияние рек­ламирования продукции (снижение качества) на финансовые результаты.

Наряду с вышеуказанными показателями определяется и анализируется коэффициент сортности (К_с) и выражаю­щая его средняя цена изделия (Z). И средний сорт, и средняя цена определяются по средней арифметической взвешенной.

Коэффициент сортности можно определить как отноше­ние стоимости продукции всех сортов (∑qi Zi.) к стоимости про­дукции, исчисленной по первому сорту (∑qi Zl_c):

К = ∑qi Zi./ ∑qi Zl_c.

Изменение качества выпускаемой продукции оказывает влияние на изменение объема реализации и прибыли.

4 Анализ потерь от брака

Стоимость и уровень брака продукции является важнейшей характеристикой качества, технического и орга­низационного уровня производства продукции и качества выполненных работ. Поэтому анализ брака в производстве расширяет и углубляет информацию о реальном положении дел на предприятии с качеством выпускаемой продукции.

Исправление брака приводит к удорожанию себестоимос­ти продукции, снижению прибыли, а неисправимый брак - к снижению объема производства, повышению себестоимо­сти и снижению прибыли.

Источниками информации для проведения анализа явля­ются данные оперативно-технического учета и данные бух­галтерского учета. Анализ потерь от брака осуществляют сле­дующим образом:

• определяют величину окончательно забракованной продукции по периодам (прошлый год и отчетный), находят отклонение, дают оценку,

• анализируют показатели в динамике,

  • определяют удельный вес брака в себестоимости товарной продукции по периодам, дают оценку,

  • определяют влияние изменения потерь на величину объе­ма выпуска, т.е. сумму недовыпущенной продукции в результате допущенного брака.

Объем недовыпущенной продукции определяется по формуле:

- Vнд.п = (Vтп.ф*%брака) / 100%,

где Vнд.п - объем недовыпущенной продукции,

Vтп.ф - объем товарной продукции по факту,

% брака — уровень брака в себестоимости.

Затем выявляются причины снижения качества и допущеного брака по местам их возникновения, центрам ответственности. Разрабатываются мероприятия по устранению брака и повышению качества. Основными причинами снижения качества являются:

• низкое качество исходного сырья,

• низкий технический уровень основных фондов,

• низкий уровень организации и технологии производства,

• недостаточная квалификация рабочих,

• аритмичность производства.

5 Анализ ритмичности производства

Важным показателем эффективности производства явля­ется ритмичность производства. Под ритмичностью понимается равномерность выпуска продукции в равные отрезки времени в течение отчетного периода.

Ритмичная работа хозяйствующего субъекта является важным условием выпуска и реализации продукции, повы­шения качества, снижения себестоимости и увеличения при­были. Ритмичность свидетельствует о рациональной орга­низации производства и труда. Неритмичная работа ухуд­шает все экономические показатели работы: это приводит к увеличению себестоимости, снижению прибыли и ухудшению финансового состояния.

Для характеристики ритмичности выпуска используется ряд показателей. Показатели равномерности выпуска делят­ся на две группы: прямые и косвенные.

К прямым показателям относятся:

• коэффициент ритмичности,

• коэффициент аритмичности,

• удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску и т.д.

Косвенные показатели ритмичности - оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, штрафы за недопоставленную продукцию и т.д.

Обобщающим показателем равномерности выпуска про­дукции является коэффициент ритмичности, который пока­зывает удельный вес продукции, сданной без нарушения гра­фика.

Коэффициент ритмичности можно определить несколькими способами:

1. Коэффициент ритмичности (К _рит) равен отношению сум­мы фактически выпущенной продукции в пределах плана за ряд последовательных отрезков времени анализируе­мого периода к сумме планового выпуска продукции за этот же период:

Крит = (∑qфzо не больше ∑qоzо) / ∑qоzо,

где ∑qфzо – сумма фактического выпуска продукции в сопоставимых ценах;

∑qоzо – сумма планового выпуска.

2. Коэффициент ритмичности можно определить путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Чем ближе коэффициент ритмичности производства к единице, тем равномернее выполнение задания.

Для оценки ритмичности производства определяется коэффициент аритмичности (Карит) как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от планового задания.

К арит можно также определить как разность между коэффициентом ритмичности и 1.

В заключении необходимо определить стоимость недоданной продукции в установленные планом – графиком сроки в результате неритмичной работы предприятия.

- ∑V = V пл * К рит,

где - ∑V – стоимость недовыпущенной продукции,

V пл – плановый объем продукции.

Контрольные вопросы

1. Каковы значение и задачи анализа производства и реализации продукции?

2. Как анализируется динамика и выполнение плана производства и реализации продукции?

3. Что представляет собой риск невостребованной продукции? Назовите внутренние и внешние причины его возникновения.

4. Что такое структура продукции (услуг) и как она влияет на экономические показатели деятельности предприятия? Выгодны ли изменения в структуре производства для предприятия и в каких случаях?

5. Назовите обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

6. Как оценивается влияние качества продукции на объем ее производства в стоимостном выражении, на сумму выручки, прибыли и другие показатели?

7. Как оценивается конкурентоспособность продукции?

8. Изложите методику анализа ритмичности работы предприятия.

Тема 2.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Тема: Анализ эффективного использования материальных ресурсов.

Цель – познакомить студентов с методикой проведения анализа эффективного использования материальных ресурсов

План лекции

1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов

2. Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами

3. Анализ использования материальных ресурсов в производстве

4. Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоемкость и материалоотдача

Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

3. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование, М.: Финансы и статистика, 2009.

1 Задачи и источники анализа материальных ресурсов

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов.

Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

• определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

• анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

• изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

• выявление потерь, вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

• оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции;

• выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

• бизнес-плана,

• данные оперативно-технического и бухгалтерского учета,

• сведения аналитического, бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов,

• форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

2 Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами

Рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависит от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эф­фективности их использования.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен иметь оптимальный запас материальных ресурсов по количеству, качеству, ассортименту.

В современных условиях хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют исходя из программы выпуска:

• величину потребляемых ресурсов,

• их качество,

• поставщиков и оптовые базы,

• сроки поступления.

Исходя из технологического процесса и других особенностей производства, определяют норму расхода, норму запаса, выявляют не нужные материалы с точки зрения ассортимента выпуска, определяют меры по их реализации.

Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов (упаковок, заготовок, литья), экономия при хранении, транспортировке, вследствие НТП.

Этапы анализа обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами:

1. Сопоставление планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.

2. Проверка обеспеченности потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материальных ресурсов.

3. Проверка выполнения задания по срокам поставки материалов (особенно в комплекте). Нарушение сроков поставки (закупки) материалов ве­дет к нарушению ассортимента, снижению объема выпуска.

4. Определение соответствия фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам.

5. Измерение излишков и невостребованных материалов, исходя из товарного ассортимента. Те виды материалов, которые оказались невостребованными в течение года и более, относят в группу неходовых (ненужных).

6. Проверка качества поступивших в отчетном периоде материалов, выяснение причин поступления материалов пониженного качества, выяснение мер, принятых отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества.

Анализ качества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверки составляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления санкций, претензий к поставщикам.

3 Анализ использования материальных ресурсов в производстве

В ходе анализа использования материальных ресурсов в производстве можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.

На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве:

• изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов);

• изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции);

• изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года;

  • изменение плановых отходов производства, вследствие низкого качества.

Для того чтобы определить влияние вышеуказанных факторов на изменение объема выпуска, необходимо:

1. определить изменение объема выпуска продукции - объект анализа;

2. определить абсолютное отклонение по всем показателям - факторам;

3. рассчитать количественное влияние показателей - факторов на изменение объема выпуска.

Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному.

Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот.

Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.

Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.

Основными резервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсов в производстве являются:

1. использование совершенной технологии производства;

2. использование качественных видов материальных ресурсов;

3. уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки;

4. недопущение непроизводительных затрат (брака);

5. сокращение отходов производства;

6. повышение уровня квалификации персонала и т. п.

4 Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоемкость и материалоотдача

При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.

Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются:

1. материалоотдача,

2. материалоемкость,

3. удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,

4. коэффициент использования материалов,

5. прибыль на рубль материальных затрат.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат (МЗ), т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Мо = Vтп / МЗ.

Материалоемкость (Me) - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции.

Me = M3/Vтп.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.

Показатель материалоемкости реально отражает уровень использования материалов в производстве. Один процент снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показателя материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

Анализ материалоемкости осуществляется следующим образом:

1. Рассчитывается материалоемкость товарной продукции по плану, по отчету, определяется отклонение, дается оценка изменения.

2. Анализируется изменение материалоемкости по отдельным элементам затрат.

3. Определяется влияние изменения количества расходуемых материалов на единицу продукции и цен на материалоемкость продукции.

4. Анализируется изменение материалоемкости важнейших видов изделий.

5. Определяется влияние эффективного использования материальных ресурсов на изменение объема выпуска.

На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и независящие от усилий работы данного предприятия:

• изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции,

• изменения цен и тарифов на материальные ресурсы,

• изменения материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья),

• изменения цен на готовую продукцию.

Методика анализа отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях экономики обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемых материалов, имеющихся источников информации.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования мате­риальных ресурсов к плановому.

% МЗ = (МЗф / МЗпл)  100%

Снижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальных ресурсов.

Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материалов на другие.

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства можно определить по формуле:

Vвп = МЗ  Мо или Vвп = МЗ / Me.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска можно использовать способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц и относительных разниц, интегральный метод.

Контрольные вопросы

1. Каковы значение и задачи анализа использования материальных ресурсов?

2. Как анализируется обеспеченность предприятия материальными ресурсами?

3. Какие показатели характеризуют эффективность использования материальных ресурсов?

4. Как анализируется материалоемкость продукции?

5. Для какой службы предприятия необходимы результаты анализа материальных ресурсов?

Тема 2.3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Тема: Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов.

Цель – познакомить студентов с методикой анализа обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов

План лекции

1. Значение фактора трудовых ресурсов в производственной деятельности. Задачи и источники анализа

2. Анализ численности, состава и движения рабочей силы

3. Анализ использования фонда рабочего времени

4. Анализ уровня производительности труда на одного работающего и рабочего. Анализ трудоемкости продукции.

5. Анализ влияния численности рабочих, использования рабочего времени и среднегодовой выработки на прирост объема выпуска продукции

6. Анализ фонда заработной платы

Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

3. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование, М.: Финансы и статистика, 2009.

1 Значение фактора трудовых ресурсов в производственной деятельности. Задачи и источники анализа

Результаты производственно-хозяйственной деятель­ности, выполнение бизнес-плана, динамика выполне­ния плана производства во многом определяются степе­нью использования трудовых ресурсов.

В основные задачи анализа использования трудовых ресурсов входят:

­– в области использования рабочей силы – оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре, уровню квалификации; установление соответствия про­фессионального состава и уровня квалификации работающих требованиям производства; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, анализ влияния численности работающих на динамику продукции; проверка данных об ис­пользовании рабочего времени и разработка ме­роприятий лучшего использования рабочего вре­мени и по устранению непроизводительных затрат рабочего времени;

– в области производительности труда – установле­ние уровня производительности труда по струк­турным подразделениям; сопоставление получен­ных показателей с показателями предыдущих периодов; определение экстенсивных и интенсив­ных факторов роста производительности труда; оценка факторов, влияющих на рост производи­тельности труда; выявление резервов дальнейше­го роста производительности труда и их влияние на динамику выпуска продукции.

Цель анализа трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производ­ства за счет производительности труда, более рацио­нального использования численности рабочих, их рабо­чего времени.

Основными источниками информации, используе­мой в анализе трудовых ресурсов, являются:

- данные от­четности по труду,

- форма № П-4 «Сведения о числен­ности, зарплате и движении работников»,

- данные табельного учета, единовременный учет работников по профессиям и квалификациям,

- данные выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов,

- све­дения о трудоемкости продукции и заданиях по ее сни­жению.

2 Анализ численности, состава и движения рабочей силы

Изучение показателей трудовых ресурсов начинает­ся с анализа обеспеченности предприятия персоналом. К основным объектам такого анализа относятся:

• изучение состава и структуры промышленно-производственного персонала,

• обеспеченность хозяйствующего субъекта рабочими, административно-управленческим персоналом и специалистами,

• обеспеченность квалификационного и профессионального состава рабочих,

• изучение движения рабочей силы.

Анализ обеспеченности кадрами начинается с изуче­ния структуры и состава персонала.

Структуру кадров и ее изменение можно определить по динамике выработки на одного рабочего и одного ра­ботающего с использованием индексного метода. Для этого необходимо определить индекс доли рабочих и удельный вес рабочих в общей численности работающих по отчету.

Недостаток рабочей силы порождает отступление от установленной технологии, непроизводительные выплаты.

Излишек рабочей силы приводит к недогрузке рабо­чих, использованию рабочей силы не по назначению, к снижению производительности труда.

В анализе обеспеченности рабочей силой (персона­лом) особое внимание уделяется изучению обеспечен­ности кадрами по профессиональному и квалификаци­онному составу. К анализу привлекаются данные оперативно-технического учета отдела кадров, отделов труда и зарплаты.

Соответствие квалификации рабочих сложности выполняемых работ определяется на основе сопоставления показателей среднего разряда рабочих и среднего разряда работ. Они определяются по периодам. Обобщающим показателем, характеризующим квали­фикационный состав рабочих, является средний тариф­ный разряд (коэффициент). Расчет осуществляется по формуле средней арифметической взвешенной:

ТК =( Npi TRi)/Npi,

где ТК – средний тарифный коэффициент;

Npi – численность рабочих каждого разряда;

TRi – тарифный коэффициент соответствующего разряда.

Анализ обеспеченности по уровню квалификации про­изводится сопоставлением среднего фактического коэф­фициента рабочих той или иной специальности со сред­ним коэффициентом фактически выполненных работ. Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда ра­бот, то это может привести к снижению качества продук­ции (работ, услуг), к снижению конкурентоспособности, увеличению себестоимости за счет дополнительных зат­рат на реализацию, рекламу, рекламации и снижению прибыли.

Если средний разряд рабочих выше среднего тариф­ного разряда работ, то это приводит к непроизводитель­ным выплатам (так как рабочим производят доплату за использование их на менее квалифицированных рабо­тах). Это увеличивает себестоимость и снижает при­быль.

Административно-управленческий персонал проверяется на соответствие фактического уровня образова­ния каждого работника занимаемой должности. Квалификационный уровень работников зависит от образования, стажа работы, возраста и других парамет­ров, что определяет необходимость анализа персонала по уровню образования, возрастному составу, стажу не­прерывной работы. Определяется изменение в уровне образования, возрастного состава и стажа; выявляются причины этих изменений. Затем разрабатываются ме­роприятия по подбору кадров, их подготовке и повыше­нию квалификации.

Существенной предпосылкой роста производитель­ности труда и эффективности производства является стабильность состава кадров. Изменение в составе ра­бочих по возрасту, стажу работы и образованию проис­ходит вследствие движения рабочей силы. Движение рабочей силы и его динамики является важнейшим объектом анализа.

Изменение численности работающих, связанное с их приемом и увольнением, независимо от причин выбы­тия и источников пополнения, называют оборотом ра­бочей силы. Для оценки качества работы с кадрами ис­пользуется система показателей, характеризующих движение рабочей силы и детализирующих особеннос­ти этого оборота. Для характеристики движения рабо­чей силы рассчитывают и анализируют динамику сле­дующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему (К_{о.прием}) – от­ношение числа принятых за период (N_пр) к среднему списочному числу работающих за тот же период (N_ппп).

К _{о.прием} = N_пp / N_ппп,

2. Коэффициент оборота по выбытию (увольнению) (К_о.ув) – отношение числа выбывших за период (N_yв) к среднему списочному числу работающих :за тот же период.

К _о.ув = N_yв / N_ппп

3. Коэффициент текучести (К_тек) – отношение числа выбывших за период по причинам, характеризующим излишний оборот (N_и.о) – по собственному желанию и нарушению трудовой дисциплины, к среднему списочному числу работающих за тот же период.

К _тек = N _и.о / N_ппп

4. Коэффициент постоянства кадров (К_п.к) — отношение числа работников, проработавших весь период (N_пвп), к среднесписочной численности работающих за тот же период.

К _п.к = N_пвп / N_ппп

Важнейшим оценочным показателем эффективнос­ти кадровой политики является коэффициент постоян­ства кадров. Оборот рабочей силы, возникший вслед­ствие субъективных причин, снижает эффективность использования рабочей силы в производстве. Вновь принятых рабочих необходимо адаптировать к конкрет­ным условиям работы на данном производстве. В таком случае возникает необходимость доучивания работни­ков, однако в связи с увольнением работников предпри­ятие несет потери, связанные с ранее понесенными затратами на обучение персонала и удовлетворение неко­торых социальных потребностей уволившихся работни­ков.

3 Анализ использования фонда рабочего времени

Величина объема выпуска продукции зависит от пол­ноты и целостности использования рабочего времени. В ходе анализа:

• дается общая оценка полноты использования ра­бочего времени (РВ);

• определяют факторы и размер их влиянии на использование рабочего времени;

• выясняются причины целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени;

• рассчитывается влияние простоев на производи­тельность труда и изменение объема выпуска.

Источниками информации являются плановый и фактический баланс рабочего времени, отчет по труду, табельный учет.

В балансе рабочего времени рассчитываются кален­дарный, табельный, максимально возможный и явоч­ный фонды рабочего времени.

Анализ начинается с общей оценки исполь­зования рабочего времени. Объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного време­ни в человеко-часах в отчетном периоде от соответству­ющего показателя за предыдущий период или планового показателя.

На изменение эффективного фонда рабочего време­ни (Фэ) оказывают влияние следующие факторы (прямые потери рабочего времени):

1. Изменение среднесписочной численности рабо­чих (N).

1. Изменение продолжительности рабочего года (ко­личества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д).

2. Изменение средней продолжительности рабочего дня (to).

Связь между показателями можно выразить в следу­ющем виде:

Фэ = N Д  to

Расчет количественного влияния факторов на изме­нение эффективного фонда рабочего времени (на общее число отработанных человеко-часов всеми рабочими) можно определить:

• способом цепных подстановок,

• способом разниц абсолютных и относительных показателей,

• интегральным способом.

Анализ причин необходимо проводить по группам: зависящие и независящие от трудового коллектива, и по видам. Уменьшение по­терь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции. Данный резерв не требует до­полнительных капитальных вложений, дает быструю отдачу.

Сокращение потерь рабочего времени является важ­нейшим резервом увеличения выпуска продукции. Что­бы подсчитать прирост выпуска продукции за счет сокра­щения потерь рабочего времени (по вине предприятия) (±Вп), необходимо плановую среднечасовую выработ­ку умножить на потери рабочего времени:

±Вп = Вч. пл  Пфэ,

где Вч. пл — плановая среднечасовая выработка;

Пфэ — потери рабочего времени.

Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема выпуска продукции, так они могут быть компенсированы повышением интенсивности тру­да работников. Что предполагает необходимость анали­за производительности труда.

Методика анализа использования фонда рабочего времени применима для хозяйствующих субъектов, ра­ботающих в одну смену. При двух- и трехсменном режи­ме работы используется обобщающий показатель — ко­эффициент сменности рабочих.

4 Анализ уровня производительности труда на одного работающего и рабочего

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в уровне производительности труда. Данный показатель отражает как положительные сторо­ны работы, так и все недостатки.

Производительность труда характеризует результа­тивность, плодотворность и эффективность конкретно­го вида труда.

Важнейшими показателями труда являются выработ­ка и трудоемкость.

Этапы анализа:

1. рас­чет показателей выработки в абсолютных величинах.

2. определение процента выполнения плана по вы­работке средней годовой, дневной и часовой (или тем­пов роста производительности труда).

На изменение уровня производительности труда ока­зывают влияние факторы:

• изменения структуры промышленно-производственного персонала,

• изменение уровня выработки одного рабочего.

Для расчета количественного влияния факторов на изменение уровня производительности труда использу­ется либо способ цепных подстановок, либо способ аб­солютных разниц

Данные для расчета показателей производительнос­ти труда содержатся в отчете о выполнении плана по труду, унифицированной форме статистической отчет­ности № П-4.

Трудоемкость определяется по всей номенклатуре из­делий и услуг на единицу продукции, при большом ас­сортименте продукции трудоемкость определяется по ти­пичным изделиям, к которым приводятся все остальные.

В отличие от показателя выработки трудоемкость имеет ряд преимуществ, устанавливает прямую зависи­мость между объемом производства и трудовыми затра­тами, более реально отражает экономию живого труда под влиянием изменений в условиях производства, она не зависит от сдвигов в ассортименте продукции, обес­печивает сопоставимость результатов на одинаковые изделия, услуги в разных ценах предприятий.

Рост производительности труда происходит в основном за счет снижения трудоемкости продукции. Снижение трудоемкости продукции (работ, услуг) определяется в ос­новном организационно-техническими мероприятиями.

Анализ трудоемкости продукции (работ, услуг) предпо­лагает изучение динамики трудоемкости продукции (ра­бот, услуг), изменение ее уровня, выявление причин изме­нения и влияния на уровень производительности труда.

Трудоемкость есть обратный показатель выработки. Между ними существует обратно пропорциональная за­висимость. Темп прироста среднечасовой выработки можно определить по изменению трудоемкости.

± В ч% = (±Те% х 100) / (100 - ±Те%),

±Те% = (+Вч% х 100) / (100 + ±Вч%),

где ± В ч% — темп прироста среднечасовой выработки в процентах;

±Те% — прирост трудоемкости в процентах.

5 Анализ влияния численности рабочих, использования рабочего времени и среднегодовой выработки на прирост объема выпуска продукции

На уровень производительности труда воздействуют различные факторы. Воздействие интенсивных факто­ров на уровень производительности труда проявляется через изменение среднечасовой выработки, что приво­дит к изменению объема выпуска продукции.

Анализ трудовых факторов заключается в выяснении характера и величины влияния каждого фактора на от­клонение от плана по объему выпуска продукции.

Объектом анализа является величина отклонения фактического выпуска продукции от планового. На из­менение объема выпуска оказывают влияние три груп­пы факторов:

• уровень использования средств труда (основных фондов),

• уровень использования предметов труда (оборот­ных фондов),

• уровень использования трудовых факторов.

К трудовым факторам, влияющим на изменение фак­тического выпуска от планового, относятся:

• численность рабочих,

• число рабочих дней, отработанных одним рабочим в год,

• число часов, отработанных одним рабочим в течение дня,

• среднечасовая выработка одного рабочего.

Для определения количественного влияния исполь­зуется способ подстановок, который дает возможность последовательно измерить степень влияния всех трудо­вых факторов в денежном выражении.

Объем выпуска продукции (Vвп) определяется по формуле

Vвп = N  Д  tcм  Вч

В процессе анализа необходимо выявить конкретные причины снижения выпуска продукции. Определить пути увеличения выпуска продукции за счет снижения потерь рабочего времени.

В условиях рынка особое значение имеет анализ показателя рентабельности персонала. Рентабельность персонала определяется как отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно - производственного персонала:

6 Анализ фонда заработной платы

Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Рост производительности живого труда приводит к увеличению выработки отдельного работника, а, следо­вательно, к увеличению его зарплаты и жизненного уровня. Между ростом производительности труда и ро­стом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Тем­пы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реаль­ные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов рас­ширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Основными задачами анализа в области использова­ния фонда зарплаты являются:

1. Оценка уровня фонда оплаты труда по категори­ям работающих и категориям фонда оплаты труда.

2. Анализ влияния факторов на динамику фонда зар­платы.

3. Проверка данных об использовании фонда опла­ты труда.

4. Выявление возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоем­кости продукции.

Фонд оплаты труда представляет собой общую сум­му затрат на оплату труда работников и выплат социаль­ного характера.

В состав средств, направляемых на потребление, включаются:

• суммы, начисленные на оплату труда всем работ­никам (фонд оплаты труда);

• доход (дивиденды, проценты) по акциям, облига­циям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам
  (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующе­го субъекта);

• суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет со­циального фонда и чистой прибыли).

Приступая к анализу использования фонда оплаты необходимо:

1. рассчитать абсолютное и относительное отклонения фактической величины от плановой.

2. определить количественное влияние, дать оценку, выявить причины изменения зарплаты. Для определения количественного влияния факторов можно использовать способ абсолютных разниц либо способ цепных подстановок.

3. по результатам анализа ко­личественного влияния факторов необходимо дать оценку и определить меры по эффективному использо­ванию фонда оплаты труда.

Анализ фонда оплаты труда дополняется анализом фонда заработной платы управленческого персонала. Фонд зарплаты управленческого персонала оказывает существенное влияние на изменение общехозяйствен­ных расходов, а следовательно, и на себестоимость. На изменение фонда зарплаты управленческого персонала оказывают влияние два фактора: изменение численно­сти персонала и изменение должностного оклада.

Анализ по фонду зарплаты управленческого персона­ла осуществляется в следующей последовательности. Ус­танавливается абсолютное отклонение по фонду зар­платы. Определяется количественное влияние факторов способом цепных подстановок либо способом абсолют­ных разниц. Выявляются причины изменения фонда зарплаты.

Контрольные вопросы

1. Что такое трудовые ресурсы?

2. По каким основным направлениям проводится анализ трудовых ресурсов предприятия?

3. Какое значение имеет анализ обеспеченности трудовыми ресурсами?

4. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ обеспеченности трудовыми ресурсами?

5. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ использования рабочего времени?

6. Какие факторы влияют на уровень производительности труда?

7. В какой последовательности проводится анализ расходов на оплату труда?

8. Перечислите приемы и способы, применяемые при анализе использования трудовых ресурсов.

Тема 2.4. Анализ состояния и использования основных фондов

Тема: Анализ состояния и использования основных фондов.

Цель – познакомить студентов с методикой проведения анализа состояния и использования основных фондов

План лекции

1. Цели, задачи и источники анализа ОФ.

2. Анализ обеспеченности основными фондами хозяйствующих субъектов.

3. Анализ качественного состояния основных фондов

4. Анализ фондоотдачи основных средств

5.Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта производственным оборудованием и эффективности его использования.

Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

3. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование, М.: Финансы и статистика, 2009.

1 Цели, задачи и источники анализа ОФ

Важнейшей составной частью национального богат­ства, важнейшим элементом экономического потенци­ала страны выступают основные фонды (основной ка­питал).

Объекты основных фондов составляют основу любо­го производства, в процессе которого создается продук­ция, оказываются услуги и выполняются работы. Основ­ные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эф­фективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их ис­пользования.

Задачами анализа состояния и эффективного ис­пользования средств труда является:

• установление обеспеченности предприятия основными фонда­ми – соответствие величины состава и техничес­кого уровня фондов потребности в них;

• изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

• определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

• установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

• определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономичес­кие показатели работы хозяйствующего субъекта;

• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличе­ния объема продукции и прибыли за счет улучше­ния использования основных фондов.

Возмож­ности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутстви­ем аналитических, финансовых результатов по операци­ям с объектами основных фондов.

Источники анализа:

- данные бухгалтерской и статис­тической отчетности.

- Формы отчетности № 1, 2, 5 го­довой и квартальной бухгалтерской отчетности.

- форма № 1-П «Отчет предприятия по продукции»,

- форма № 11 «Отчет о на­личии и движении основных фондов и других немате­риальных активов»,

- форма № 11-ф «Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех от­раслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)»,

- форма БМ «Баланс производственной мощности»,

- форма № 7 «Отчет о запасах неустановлен­ного оборудования, находящегося на складах, в капи­тальном строительстве»,

- форма № НО-1 «Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования»,

- форма № 1 — переоценка,

- форма № 2-КС «Отчет о вы­полнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений»,

- ин­вентарные карточки и другие источники информации.

2 Анализ обеспеченности основными фондами хозяйствующих субъектов

При проведении анализа обеспеченности хозяйству­ющих субъектов основными фондами необходимо изу­чить: достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, состав, динамика, структура, каче­ственное состояние, уровень производства и его органи­зации.

По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на три группы:

- промышленно-производственные основ­ные фонды,

- производственные основные фонды других отраслей,

- непроизводственные основные фонды.

Наи­больший удельной вес в составе основных фондов па­дает на промышленно-производственные основные фонды, которые непосредственно связаны с производ­ством продукции.

При определении наличия фондов необходимо учи­тывать ввод и выбытие основных фондов по их группам.

Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности хозяй­ствующего субъекта, способствует возрастанию фондо­отдачи.

Однако роль пассивной части основных фондов нельзя снижать, так как отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кад­ров, снижению производительности, увеличению затрат и снижению прибыли и платежеспособности.

Наличие непроизводственных основных фондов яв­ляется свидетельством расширения сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности производства.

Для определения изменений, наблюдаемых в соста­ве основных фондов, необходимо проанализировать структуру основных фондов:

1. оп­ределить удельный вес каждого вида основных произ­водственных фондов на начало и конец периода (года).

2. определить отклонение абсолютное и по цельному весу.

Изменение величины основных фондов определяет­ся величиной их поступления и выбытия.

Прирост основных производственных фондов в сто­имостном выражении может происходит за счет:

• ввода в эксплуатацию новых объектов основных фондов,

• приобретения бывших в эксплуатации основных фондов,

• безвозмездного поступления ОФ юридических и физических лиц, аренды,

• переоценки.

Уменьшение стоимости основных производственных фондов может происходить в результате:

• выбытия вследствие ветхости и износа,

• продажи,

• безвозмездной передачи на баланс других пред­приятий,

• переоценки,

  • передачи основных фондов в долгосрочную аренду.

Анализ обеспеченности, объема, структуры и движе­ния является исходной информацией для анализа тех­нического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и изменения объема выпуска продукции

3 Анализ качественного состояния основных фондов

Анализ качественного (технического) состояния ос­новных фондов начинают с определения уровня их фи­зического износа. Чем выше коэффициент износа (процент износа), тем хуже качественное состояние основных фондов, а следовательно, ниже коэффициент годности.

Таблица 1 – Коэффициенты, характеризующие уровень технического состояния ОФ

Коэффициент износа (К изн)	Сумма износа / Первоначальная стоимость основных фондов	Коэффициент годности характеризует удельный вес изношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов
Коэффициент годности (Кг)	Остаточная стоимость ОФ / Первоначальная стоимость ОФ или 1 - Ки	Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов.
Коэффициент обновления (К обн)	Стоимость поступивших основных фондов / Стоимость обновления фондов на конец года	Отражает интенсивность обновления основных фондов
Коэффициент выбытия (Квыб.)	Стоимость выбывших основных фондов / Стоимость обновления фондов на начало года	Характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из производства.

Анализ осуществляется в следующей последователь­ности:

1. Выявляются коэффициенты износа и соответственно годности на начало и конец отчетного периода, а также за предыдущий год.

1. Определяется изменение этих показателей соответственно по периодам.

2. Дается оценка изменения показателей по перио­дам.

3. Выявляются причины изменения данных показа­телей.

Сопоставление показателей позволяет проследить изменения уровня изношенности, а соответственно и годности основных фондов за анализируемый период.

Возрастание коэффициента износа (и соответствен­но снижение коэффициента годности) может быть обус­ловлено:

• использованием метода начисления износа,

• приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа больше чем в среднем по предприятию,

• низкими темпами обновления основных фондов,

• невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и модернизации.

Технический уровень и степень морального износа основных фондов характеризует возрастной состав ос­новных фондов.

Этапы анализа:

1. действующее оборудование группируется по продолжительности его использования;

2. по возрастным группам опреде­ляется удельный вес каждой группы в общем составе обо­рудования;

3. определяется величина сред­него возраста по видам оборудования по формуле средней арифметической взвешенной.

Средний возраст оборудования определяет­ся по формуле

X =2Хса,

где X – средний возраст оборудования;

Хс – середина интервала i-й группы оборудования;

а – удельный вес оборудования каждой интерваль­ной группы в общем составе.

Хн+Хв

Хс = ----------------

2

где Хн, Хв — нижнее и верхнее значение интервала группы.

4. показатель возрастного состава рассчитывается на начало и конец периода,

5. определяется отклонение (изменение), показатель отражается в динамике.

Такой анализ дает возможность судить о работоспо­собности оборудования, помогает выявить устаревшее оборудование, которое требует замены.

Техническое состояние основных фондов зависит от своевременности качественного ремонта основных средств.

4 Анализ фондоотдачи основных средств

Использование (потребление) основных фондов в производстве характеризуется показателями фондоотда­чи, фондоемкости, фондовооруженности труда, сниже­нием себестоимости, увеличением срока службы средств труда.

Фондоотдача – отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ.

Фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период.

На промышленных предприятиях фондоотдача опре­деляется по объему реализации (или выпуска) продукции на 1 рубль среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. Фондоотдача и фондоемкость — обобщающие показа­тели использования основных фондов.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемко­сти влияют различные факторы, зависящие и независя­щие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит:

- от объема выпуска или реализации продукции,

- удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основ­ных фондов.

При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффици­ента использования наличного оборудования, завися­щего от неустановленного оборудования и установлен­ного, но бездействующего оборудования.

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования, сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования технического совершенствования основных фондов.

Эффективность использования основных фондов зависит от улучшения использования производственной мощности. Факторами, отражающими эффективность использования производственной мощности, а следова­тельно, и фондоотдачи, являются: изменение уровня специализации предприятия; коэффициента использо­вания среднегодовой мощности; доли активной части основных фондов в их общей стоимости; фондоотдачи активной части основных фондов, исчисленной по мощности.

При расчете фондоотдачи наряду с собственными ос­новными фондами учитываются и арендуемые фонды, не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам.

Использование основных фондов считается эффек­тивным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относитель­ный прирост стоимости основных фондов за анализиру­емый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных фондов и увеличению объема выпускаемой продукции.

Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется путем умножения прироста фондоотдачи за анализируемый период на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов.

Этапы анализа:

- с расчета показателя фондоотдачи по периодам.

- определяется абсолютное отклонение по всем показателям – факторам.

- рассчитывается количественное влияние вышеуказанных факторов способом цепных подстановок.

- определяется общее влияние факторов (проверка).

- выявляются причины изменений показателей факторов.

- выявляются резервы роста фондоотдачи.

5 Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта производственным оборудованием и эффективности его использования

При анализе основных фондов прежде всего проверяется обеспеченность хозяйствующего субъекта оборудованием, полнота его использования.

Все оборудование хозяйствующего субъекта подраз­деляется на наличное, установленное и действующее, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Оптимальным считается ситуация, при которой по ве­личине наличное, установленное и действующее обору­дование примерно одинаково.

К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от того, где оно находится (на участке или на складе) и в каком состоянии.

К установленному оборудованию относится смонтиро­ванное и подготовленное к работе оборудование, находя­щееся на участках, в цехах. Часть установленного обору­дования может находиться в резерве или на консервации, в плановом ремонте и модернизации.

К действующему оборудованию относится все факти­чески работающее в отчетном периоде (независимо от времени его работы).

Для оценки использования имеющееся в наличии оборудование сопоставляют с установленным, а уста­новленное с работающим, так как не все имеющееся оборудование установлено и не все установленное обо­рудование эксплуатируется. Кроме того, определяются коэффициенты использования наличного и установлен­ного оборудования.

Коэффициент использования наличного оборудова­ния (по действующему) (Кдн) рассчитывается:

Количество действующего оборудования

Кдн = ---------------------------------------------------------

Количество наличного оборудования

Можно рассчитать данный коэффициент по установ­ленному оборудованию.

Коэффициент использования установленного обору­дования (по действующему) (Кду):

Количество действующего оборудования

Кду = -----------------------------------------------------------

Количество установленного оборудования

Задача эффективного полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. Ввод в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способству­ет лучшему использованию средств производства.

Повышение эффективности использования работа­ющего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсив­ным (по мощности).

Показателями, характеризующими экстенсивный путь использования оборудования, являются: количе­ство единиц оборудования, структура машин и станков, коэффициент сменности, отработанное время (станко-часы).

Показателями интенсивного использования являются показатели выпуска продукции на один машино-час либо на один рубль, т. е. показатели производительности.

Анализ экстенсивного использования оборудования начинается с анализа баланса времени его работы. Ба­ланс времени работы оборудования определяется по цехам, так как режим работы может быть разный (на­пример: термический цех или участок работает в непре­рывном режиме) и по предприятию с этой целью рас­считываются следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Таблица 2 – Виды балансов времени

Календарный фонд времени	определяется как произве­дение числа календарных дней в отчетном периоде на 24 часа и количество единиц установленного оборудо­вания.
Режимный фонд времени	опре­деляют путем умножения количества единиц установ­ленного оборудования на количество рабочих дней (с учетом режима работы) в анализируемом периоде и на продолжительность рабочего дня в часах.
Возможный фонд времени	равен разнице между ре­жимным фондом и временем планового ремонта и мо­дернизации.
Фактический фонд времени	это время фактически отработанных машино – часов.

Оборудование одновременно эксплуатироваться не может. Оно требует ремонта, и режим работы обору­дования может быть разный. Вследствие чего определя­ют режимный и возможный фонд времени.

Сравнение календарного и режимного фондов времени оборудования позволяет определить возможности лучшего использования оборудования за счет повыше­ния коэффициента сменности.

Сравнение возможного и режимного фондов времени позволяет установить воз­можности лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время.

Сравнение фактического и планового календарных фондов позволяет установить степень выполнения пла­на по вводу оборудования в эксплуатацию по количе­ству и срокам. Анализ осуществляется по предприятию, цехам, участкам, конкретным видам машин.

Затем определяются коэффициенты использования оборудования по времени (по факту).

Таблица 3 – Коэффициенты использования оборудования по времени

Коэффициент использования календарного времени (Ккф)	Ккф = Тф/Тк,
Коэффициент использования режимного фонда времени (Крф)	Крф = Тф/Тр,
Коэффициент планового фонда времени (Кпф)	Кпф = Тф/Тн,

где Тф и Тк — соответственно фактический и календарный фонд рабочего времени оборудования.

где Тр — режимный фонд рабочего времени оборудования.

где Тп — плановый фонд рабочего времени оборудова­ния.

По исчисленным показателям необходимо оценить эффективность использования оборудования во времени.

Затем целесообразно определить удельный вес про­стоев в календарном фонде времени работы оборудова­ния (Упр):

Упр = ПР/Тк

Снижение показателей фондов времени работы обо­рудования и увеличение удельного веса простоев свиде­тельствует о том, что у хозяйствующего субъекта имеют­ся резервы роста производства (наличие упущенных возможностей). Необходимо усилить контроль за рабо­той оборудования, выяснить причины снижения указан­ных показателей (неисправности и внеплановый ремонт; отклонение электроэнергии; наладка и переналадка обо­рудования в связи с изменением ассортимента).

Экстенсивное использование оборудования характе­ризует коэффициент сменности (Ксм). Он определяет­ся как отношение суммы отработанных станко-смен ко всему установленному оборудованию (в том числе, на­ходящееся в ремонте и резерве):

Ксм =Сумма станко-смен / Количество установленного оборудования

Коэффициент сменности показывает, сколько смен проработал станок. Чем выше коэффициент сменности, тем больше выпуск продукции.

Основными причинами низкого коэффициента сменности являются: длительный внеплановый ремонт, неукомплектованность рабочими, неисп­равность оборудования, отключение электроэнергии, некомплект закупок деталей, узлов, материалов.

Интенсивное использование основных фондов ха­рактеризуется как показателями выпуска на один станко-час, так и натуральными и условно-натуральными показателями, принятыми в той или иной отрасли. Это показатели среднесменного съема продукции с едини­цы оборудования или производственной площади: съем стали в тоннах с одного квадратного метра площади пода мартеновских печей, и т. д.

Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной загрузки, (Кинт)_:

Кинт =В ф. ч / В пл. ч

где В ф. ч, В пл. ч — соответственно фактическая и пла­новая среднечасовая выработка оборудования.

Коэффициент интегральной загрузки оборудования является показателем, характеризующим использование оборудования комплексно, т. е. по времени и мощнос­ти. Коэффициент интегральной загрузки оборудования определяется по формуле (Кинтегр.):

Кинтегр = Кпф  Кинт

В заключение анализа по группам однородного обо­рудования определяется изменение объема производ­ства продукции за счет его количества, интенсивности и экстенсивности использования (±Увп):

±Увп = Qi х Дi х Kcмi х ti х Вм-чi,

где ±Увп — изменение объема производства продукции,

Qi - количество i-ro оборудования;

Дi - количество отработанных дней единицей обо­рудования;

Kcмi - коэффициент сменности работы оборудова­ния;

ti - средняя продолжительность смены, в ч;

Вм-чi — выработка продукции за один машино-час на оборудовании.

Контрольные вопросы

1. Каковы задачи и источники информации анализа использования основных средств?

2. Какие показатели характеризуют движение и техническое состояние основных средств?

3. Как определяется уровень обеспеченности предприятия ОПФ?

4. Какие основные фонды относятся к производственным?

5. Какие показатели характеризуют использование основных фондов предприятия?

6. Охарактеризуйте методику анализа использования оборудования.

Тема 2.5. Анализ затрат на производство продукции

Тема: Анализ затрат на производство продукции

Цель – познакомить студентов с методикой проведения анализа затрат на производство продукции

План лекции

1. Задачи и источники анализа затрат

2. Анализ затрат на один рубль товарной продукции

3. Анализ себестоимости по экономическим элементами и статьям расхода

4. Анализ комплексных расходов

5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

6. Определение резервов снижения себестоимости

Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын — 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

3. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование, М.: Финансы и статистика, 2009.

1 Задачи и источники анализа затрат

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

• оценка динамики важнейших показателей себе­стоимости и выполнение плана по ним;

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений факти­ческих затрат от плановых;

• оценка динамики и выполнения плана по себе­стоимости в разрезе элементов и по статьям зат­рат отдельных видов изделий;

• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключает­ся в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов и процессе производства и сбыта продукции.

Основными источниками информации для проведе­ния анализа себестоимости продукции являются стати­стическая отчетность – форма № 5-з «Сведения о за­тратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», форма № 2Т «Сведения о движении работаю­щих и затрат на оплату труда»; ведомость № 12, 15; жур­налы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товар­ной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выпол­нении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и по­терях от брака; отчеты о расходе материалов в сопостав­лении с нормами расхода.

Анализ себестоимости проводится в следующих на­правлениях:

• анализируются затраты на один рубль товарной продукции;

• дается анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;

• анализируется себестоимость конкретных видов продукции;

• проводится анализ себестоимости важнейших ви­дов изделий.

2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производи­мые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство.

Показателем сравниваемой товарной продукции является себестои­мость единицы продукции, а несравнимой — затраты на один рубль товарной продукции.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции — универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, на­глядно показывает связь между себестоимостью и при­былью. Затраты на один рубль товарной продукции оп­ределяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах.

31ртп = Eqc/Eqz,

где 31ртп — затраты на один рубль товарной продукции;

q — количество, объем выпуска в натуральном выра­жении;

с — себестоимость;

z — цена.

Этот показатель применяется для контроля за динамикой се­бестоимости. Используя данные обобщающего показа­теля, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между факти­ческими и плановыми затратами на один рубль товар­ной продукции.

Затраты на один рубль товарной про­дукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции.

В целом на отклонение фактических затрат от плано­вых оказывают влияние следующие факторы:

• изменение объема и структуры продукции,

• изменение себестоимости продукции,

• изменение цен на продукцию.

При изменении объема и структуры товарной про­дукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как за­траты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина зат­рат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции при­водит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше пол­ная себестоимость всей товарной продукции, тем мень­ше показатель затрат на один рубль товарной продук­ции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот.

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

З1р_тп = (∑q_пл  с_пл) / (∑q_пл  z_пл)

2.Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пе­ресчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

З 1р_тп q_ф = (∑q_ф  с _пл) / (∑q_ф  z_пл)

3. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фак­тический выпуск в ценах, принятых в плане:

З1ртп. = (∑q_ф  с _ф) / (∑q_ф  z_пл)

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

З1ртп. = (∑q_ф  с _ф) / (∑q_ф  z_ф)

3 Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода

Анализ затрат на производство по экономическим элементам

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однороднос­ти затрат, независимо от того, где эти затраты осуществ­лены.

Источником информации для анализа является фор­ма № 5-з. В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предпри­ятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элемен­там. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимос­ти будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство: материалоемким, трудоемким, энергоемким, капиталоемким, фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность опреде­лить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуще­ствляется следующим образом:

1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).

3. Сопоставляются фактические затраты данного пе­риода с фактическим затратами прошлого периода. Ана­лиз показателя в динамике (за ряд лет).

4. Определяется абсолютное отклонение по каждо­му экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Уве­личение удельного веса затрат является следствием уве­личения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Уве­личение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных от­числений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность устано­вить, по каким статьям экономия, а по каким статьям перерасход, что дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Этапы анализа:

1. определение абсолютного от­клонения по статьям расхода, т. е. определяется откло­нение фактических затрат от плановых.

2. определение процента (удельного веса) каждой ста­тьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сум­ме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей сниже­ния себестоимости.

4 Анализ комплексных расходов

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических эле­ментов. Выделяют несколько групп комплексных рас­ходов:

• расходы, связанные с работой оборудования и ос­воением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования),

• цеховые расходы (общепроизводственные),

• общехозяйственные расходы,

• внепроизводственные расходы.

• Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

• контроль за исполнением сметы расходом,

• выявление причин отклонения от сметы,

• определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказы­вают влияние:

• нарушение сметы расходов,

• изменение объема и структуры производства.

Этапы анализа:

1. изучение исполнения сметы, т. е. определяют отклонение по каждой статье расхода и об­щую сумму отклонений.

2. определение количественного влияния факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: услов­но-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, арен­ду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Эти расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на еди­ницу продукции в зависимости обратной от изменения объема выпуска.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение изно­са инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорцио­нально общему объему выпуска, но практически явля­ются неизменными на единицу продукции.

Затем плановую величину условно-переменных за­трат необходимо откорректировать на процент выпол­нения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процен­тов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

1. сравнение пересчитанных сумм расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с пла­новыми суммами расходов (постоянных и переменных), определение отклонений, образовавшихся вследствие из­менения объема производства.

2. формулировка выводов, выяснение причин отклонений и оп­ределение резервов.

В процессе анализа должны быть выявлены причи­ны перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассмат­ривать как неиспользованные резервы снижения себе­стоимости.

5 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

По способу включения в себестоимость затраты де­лятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосред­ственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себе­стоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые тру­довые и прямые материальные.

Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себе­стоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количе­ства расходованных материалов) и цены единицы мате­риала.

Расход сырья и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материа­ла, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покуп­ной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, ко­личества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

Анализ материалов осуществляется в основном в раз­резе фактических калькуляций, т. е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источни­ком данных в этом случае является калькуляция себе­стоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по не­скольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Прямые трудовые затраты отражают большое влияние на формирование уровня себестоимости.

В процессе анализа определяются:

• динамика зарпла­ты на рубль товарной продукции;

• доля прямых трудо­вых затрат в себестоимости продукции;

• факторы, опре­деляющие величину з/п и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы опреде­ляется условиями производства:

• изменением объема производства товарной продукции;

• изменением струк­туры производства и изменением уровня затрат на от­дельные изделия.

Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасо­вой заработной платой.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» — по анализу фонда зарплаты.

Анализ осуществляется в следующей последовательности.

1. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа.

2. Определяется количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры про­изводства, изменение трудоемкости продукции, измене­ние уровня оплаты труда, — определяется способом цепных подстановок.

3. Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины измене­ния общей величины прямой зарплаты — изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Расчет количественного влияния факторов осуществ­ляется способом цепных подстановок.

6 Определение резервов снижения себестоимости

Одной из задач анализа себестоимости продукции (ра­бот, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних ре­зервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Источники резервов снижения се­бестоимости можно разделить на две группы:

1. эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема произ­водства;

2. сокращение затрат на производ­ство за счет экономного использования всех видов ре­сурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных расходов, производственного бра­ка, сокращение потерь рабочего времени и т. д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от ка­чества проводимой аналитической работы, в ходе кото­рой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каж­дой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют эко­номии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т. д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедре­ние прогрессивной технологии.

Контрольные вопросы

1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?

2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат?

3. Перечислите приемы и способы, применяемые при анализе себестоимости продукции?

4. Как производится факторный анализ затрат на рубль произведенной продукции?

5. Какова методика анализа себестоимости отдельных видов продукции?

6. Какова методика анализа прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат?

Раздел 3 Финансовый анализ деятельности хозяйствующего субъекта

Тема 3.1 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Цель – познакомить студентов с методикой проведения анализа финансовых результатов

План лекции:

1. Анализ и оценка динамики, уровня и структуры прибыли

2. Система показателей рентабельности, их характеристика и факторный анализ рентабельности.

Список литературы:

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности, М.: Дело и сервис, 2009

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ, методы и процедуры, М.: Финансы и статистика, 2010.

4. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын – 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

1 Анализ и оценка динамики, уровня и структуры прибыли

Конечный финансовый результат деятельности - это балансовая прибыль (или убыток). Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результата от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Основными задачами анализа являются:

• оценка динамики показателей балансовой прибыли;

• выявление и измерение действия различных видов до­ходов на величину прибыли;

• оценка возможных резервов дальнейшего роста балансовой прибыли.

Анализ балансовой прибыли проводится в следующей последовательности:

- общая оценка за анализируемый период;

- анализ балансовой прибыли в динамике (за ряд лет);

- анализ изменения каждого пока­зателя за текущий анализируемый период;

- анализ изменения удельного веса каждого вида дохода в величине балансовой прибыли. Для этого необходимо определить, удельный вес (долю) каждого вида дохода в балансовой прибыли на начало и конец периода. Определить изменения.

Информация, содержащаяся в финансовом плане и форме №2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

Величина балансовой прибыли зависит от методов регулирования прибыли. Эти методы регулирования прибыли мо­гут кардинально изменить величину прибыли от реализации, балансовую прибыль и в целом финансовое состояние хозяй­ствующего субъекта.

Анализ балансовой прибыли показывает, что наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает при­быль от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции:

Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли oт реализации, но и оценку различных факторов, воздействую­щих на величину и динамику прибыли от реализации.

На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих факторов:

• изменение продажных цен на товары и тарифов на ус­луги и работы (прямая зависимость),

• изменение полной себестоимости объектов реализации (обратная зависимость),

• изменение объема реализации (двояко),

• изменение структуры и ассортимента реализованной продукции (двояко).

Этапы анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг):

• дать общую оценку изменения прибыли (сравнение);

• определить количественное влияние изменений факторов.

Расчет количественного влияния на величину прибыли можно определить, используя данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В современных условиях в качестве источника фи­нансирования долгосрочных инвестиций в предприятия реального сектора экономики выступает чистая при­быль.

Чистая прибыль равна разнице между облагаемой на­логом балансовой прибылью отчетного года и величи­ной налога с учетом льгот. Чистая прибыль является основой развития экономики хозяйствующего субъек­та. Необходимая информация для анализа отражается в форме № 2 и форме № 3 бухгалтерской отчетности.

Этапы анализа чистой прибыли:

• определить абсолютное отклонение,

• выявить причи­ны отклонений,

• определить процент к прибыли по пла­ну, по факту, найти относительное отклонение.

• по результатам проведенных расчетов сделать выводы.

2 Система показателей рентабельности, их характеристика и факторный анализ рентабельности

Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат - прибыль - сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами.

Рентабельность есть относительный показатель, ко­торый обладает свойством сравнимости, может быть ис­пользован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.

В анализе финансовых пока­зателей используются следующие группы показателей относительной доходности:

1. Рентабельность реализации (оборота, продаж) ( R (продаж(оборота)) определяется отношением прибы­ли от реализации продукции (работ, услуг) (Пр) или чистой прибыли к величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов (Вр), вы­раженным в процентах:

R продаж(оборота) = (Пр / Вр)  100%.

Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет хозяйствующий субъект с рубля продаж, выпол­ненных работ, оказанных услуг.

2. Рентабельность товарного выпуска и отдельных ви­дов продукции (Rtb) определяется отношением прибы­ли от выпуска продукции или изделия определенного вида (Пв) к себестоимости товарного выпуска продук­ции (Ств):

Rtb = (Пв / Ств)  100%.

Данный показатель характеризует абсолютную сум­му (в копейках) или уровень (в процентах) прибыли на один рубль затраченных средств.

Источниками информации для анализа показателей рентабельности продукции, работ, услуг являются фор­ма № 2 бухгалтерской отчетности, учетные регистры хо­зяйствующего субъекта.

Изменения в уровне рентабельности реализации (оборота) происходят под влиянием изменений в струк­туре реализованной продукции и изменения рентабельности отдельных видов изделий.

Рентабельность отдельных видов изделий зависит от:

• уровня продажных цен,

• от уровня себестоимости продукции.

Анализ осуществляется в следующей последователь­ности.

1. определяют уровень рентабельности реализации по плану, фактически за отчетный год, за предыдущий год.

2. определяют объект анализа: из фактического уровня рентабельности за отчетный год следует вычесть плановый уровень рентабельности за отчетный год.

3. определяют количественное влияние факторов на изменение уровня рентабельности (исполь­зуя метод цепных подстановок).

4. по результатам проведенных расчетов дается оценка по каждому фактору и в целом по использованию всей совокупности факторов.

Анализ рентабельности выпуска отдельных видов продукции осуществляется на основе данных плановых и отчетных калькуляций.

3. Эффективность использования потребленных средств (затрат) характеризует показатель рентабельности про­изводственных фондов. Рентабельность производственных фондов можно оп­ределить как по балансовой, так и по чистой прибыли (остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта). Рентабельность производственных фондов характеризу­ет отношение прибыли отчетного года (чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фон­дов и материальных оборотных средств.

На изменение уровня рентабельности производст­венных фондов (R пф) оказывают влияние следующие факторы:

• изменение уровня фондоотдачи (Фо),

• изменение уровня оборачиваемости (Ко),

• изменение рентабельности (доходности) объема реализованной продукции.

Для определения количественного влияния вышеуказанных факторов на изменение уровня рентабельно­сти производственных фондов используется следующая формула:

R пф = Пб% / ((1 / Фо) + (1 / Ко)),

где Пб% — величина балансовой прибыли в процентах к выручке от реализации продукции.

Анализ рентабельности производственных фондов осу­ществляется по данным формы бухгалтерской отчетнос­ти № 1 и 2 и формы № 11 статистической отчетности.

Одна из групп показателей рен­табельности — это показатели рентабельности капита­ла (активов). На основе данных показателей определяют доходность и эффективность использования имущества.

Данная группа показателей определяется отношени­ем прибыли к различным показателям авансированных средств: всех активов; инвестиционного капитала (собственные средства плюс долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал.

Рентабельность активов (имущества) (R им) опреде­ляется путем деления прибыли отчетного года (прибы­ли от реализации или чистой прибыли) на среднюю величину активов (среднегодовой итог баланса).

Данный показатель характеризует величину прибы­ли, полученную на единицу стоимости активов незави­симо от источников привлечения средств.

Более реально характеризует рентабельность вложе­ний показатель рентабельности вложений, исчислен­ный по прибыли от реализации продукции, работ, услуг, к функционирующим средствам.

Данный показатель имеет определяющее значение, так как учитывается прибыль только от основной дея­тельности и средства, непосредственно занятые в основ­ной деятельности.

Рентабельность собственных средств (R ск) позволя­ет оценить эффективность использования инвестиро­ванных собственником средств, а следовательно, дает возможность сравнить ее с возможным получением до­хода от вложения этих средств в другие ценные бумаги.

Данный показатель характеризует величину прибы­ли на один рубль собственных средств. Данный показа­тель рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственных средств.

Важным этапом аналитической работы является вы­явление резервов увеличения прибыли и рентабельно­сти. Основными источниками увеличения прибыли и рентабельности являются:

• увеличение объема реализованной продукции,

• повышение цен,

• снижение себестоимости,

• повышение качества.

Контрольные вопросы

1. Как анализируются состав и динамика прибыли?

2. Как производится анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг?

3. Какова методика анализа показателей рентабельности предприятия?

4. Как анализируется использование прибыли на предприятии?

Тема 3.2. Анализ финансового состояния и деловой активности хозяйствующего субъекта

Тема: Анализ финансового состояния

Цель – познакомить студентов с методикой проведения анализа финансового состояния

План лекции:

1. Анализ ликвидности и платежеспособности

2. Анализ финансовой устойчивости

3. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Список литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности, М.: Дело и сервис, 2009

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ, методы и процедуры, М.: Финансы и статистика, 2010.

4. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын – 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

1 Анализ ликвидности и платежеспособности

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и  точная оценка финансово-экономического  состояния приобретает первостепенное значение.

Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств,  к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Ликвидность и платежеспособность как экономические категории не тождественны, но на практика они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность предприятия отражает платежеспособность по долговым обязательствам. Неспособность  предприятия погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит к  его банкротству.  Основаниями для признания предприятия  банкротом являются  не только невыполнение им в течении нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц, имеющих к нему финансовые или имущественные претензии.

Улучшение платежеспособности предприятия неразрывно связано с политикой управления оборотным капиталом, которая нацелена  на минимизацию финансовых обязательств.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

Кла = ДС /КП, 

где ДС- денежные средства и их эквиваленты (стр. 260);

КП - краткосрочные пассивы (стр. 690 - (стр. 640+650+660)).

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03 - 0,08.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, кратко­срочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клп = (ДС + ДБ) /КП, 

где ДБ - расчеты с дебиторами.

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Кло показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Кло = II А/КП,

где II А - итог второго раздела актива баланса.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5 - 3 и не должен опускаться ниже 1.

Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно. При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности :

КЛтм.ц= З/ КП,

где КЛтм.ц -  коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей;

3 - запасы (без 217 строки);

Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности предприятия необходимо принимать в расчет следующие факторы:

• характер деятельности предприятия. Например, у предприятий промышленности и строительства велик удельный вес запасов и мал удельный вес денежных средств; у предприятий розничной торговли высока доля денежных средств, хотя значительны и размеры товаров для перепродажи и т.д.

• условия расчетов с дебиторами.  Поступление дебиторской задолженности через короткие промежутки времени после  покупки товаров  (работ, услуг) приводит к небольшой доле в составе оборотных активов долгов покупателей, и наоборот;

• состояние запасов. У предприятия может быть излишек или недостаток запасов по сравнению с величиной, необходимой для бесперебойной деятельности;

• состояние дебиторской задолженности: наличие или отсутствие в ее составе просроченных и безнадежных долгов.

При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени  их ликвидности, с обязательствами по пассиву,  сгруппированными по срокам их погашения. Расчет и анализ коэффициентов ликвидности позволяет выявить степень обеспеченности  текущих обязательств ликвидными средствами главная цель анализа движения денежных потоков – оценить способность предприятия генерировать  денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов и платежей.

Главная  задача оценки ликвидности  баланса – определить величину покрытия обязательств предприятия его активами,  срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируются  по следующим признакам:

• по степени убывания ликвидности (актив);

• по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А2- быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы;

А3 - медленно реализуемые активы - запасы (без строки 217 и расходов будущих периодов), а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (умень­шенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий);

А4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1- наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 - постоянные пассивы - итог раздела IV пассива баланса.

 При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А1=П1;

А2=П2;

А3=П3;

А4=П4.

Необходимым условием абсолютной  ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его  выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных  оборотных средств. Если любое из неравенств имеет знак, противоположенный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства  не могут  заменить более ликвидные.

Сопоставление  А1 – П1   и  А2 – П2 позволяет выявить такую текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности  (неплатежеспособности) в ближайшее время. Сравнение  А3- П3 отражает перспективную ликвидность. На ее основе прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность.

2 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции.

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовой устойчивости являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива);

2. Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам.

Центральной формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования - с другой (пассив).

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Баланс содержит подробную характеристику ресурсов предприятия.

Активы предприятия отражают инвестиционные решения, принятые компанией за период ее деятельности. В основе расположения статей баланса лежит критерий ликвидности (способности превращения средств предприятия в денежную наличность), являющийся одним из наиболее важных показателей финансового состояния предприятия.

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости. При определении типа финансовой устойчивости рассчитывается трехфакторный показатель, который имеет следующий вид: М=±Ес,±Ет,±Ее.

1) абсолютная финансовая устойчивость (трехфакторный показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=1,1,1). Такой тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами, т.е. организация не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает, что руководство компании не умеет, не желает, или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности.

2) нормальная финансовая устойчивость (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=0,1,1). В этой ситуации предприятие использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является «нормальным» с точки зрения финансового менеджмента. Нормальная финансовая устойчивость является наиболее желательной для предприятия.

3) неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=0,0,1), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции.

4) кризисное финансовое состояние (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид: М=0,0,0), при котором предприятие находится на грани банкротства, т.к. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором - величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется набор или система коэффициентов. Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

Большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия.

Основные коэффициенты финансовой устойчивости:

1) коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

2) коэффициент прогноза банкротства;

3) коэффициент автономии;

4) коэффициент имущества производственного назначения;

5) коэффициент маневренности собственных средств;

6) коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов;

7) коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования

Коэффициенты финансовой устойчивости, их характеристики, формулы расчета и рекомендуемые критерии представлены в таблице 1.

Таблица 4 – Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Усл. обоз.	Рекомен. критерий	Формула расчета	Характеристика
Коэффициент автономии	Ка	0,5	Ка=Ис/В, где Ис - собственные средства, В - валюта баланса	Характеризует независимость предприятия от заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	Кз/с		Кз/с=Кt+Кт/Ис, где Кт - долгосрочные обязательства (кредиты и займы), Кt - краткосрочные займы	Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Ко	0,1	Ко=Ес/ОА, где Ес - наличие собственных основных средств, ОА - оборотные активы	Показывает наличие у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
Коэффициент маневренности	Км	0,2 - 0,5	Км=Ес/Ис, где Ес - наличие собственных основных средств, Ис - собственные средства	Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств. Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования.
Коэффициент прогноза банкротства	Кп/б		Кп/б=ОА-Кt/В, где В - валюта баланса, ОА - оборотные активы, Кt - краткосрочные займы	Показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия. При снижении показателя, организация испытывает финансовые затруднения

 Расчет показателей финансовой устойчивости дает менеджеру часть информации, необходимой для принятия решения о целесообразности привлечения дополнительных заемных средств.

3 Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

 В ходе безналичных расчетов между организациями возникает дебиторская и кредитная задолженность.

Дебиторская задолженность – это задолженность каких-либо предприятий и лиц в пользу данного предприятия.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:

• видом продукции, за которую ведутся расчеты

• емкостью рынка

• степенью насыщенности рынка данным видом продукции

• применяемыми формами безналичных расчетов за эту продукцию

При анализе следует установить динамику дебиторской задолженности, т.е. изменение ее размера за анализируемый период; рассмотреть ее состав, т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность

Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.

К неоправданной задолженности относятся:

• задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;

• задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;

• товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.

Прочая дебиторская задолженность

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.

В частности, она включает:

• расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;

• задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;

• задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.

Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров.

Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.

Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.

Прежде всего, здесь используется абсолютный показатель просроченной дебиторской задолженности, приводимый в приложении к балансу (ф.5). Просроченной принято считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента наступления даты ее погашения.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, который показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).

Формула расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности (Код):

	выручка от реализации продукции
Код =	-------------------------------
	дебиторская задолженность

Формула коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности по данным баланса и ОПУ (форма 2):

	стр.10 Ф2
Код =	-----------------
	стр.230 + стр.240

Чем выше коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими покупателями. Снижение оборачиваемости может означать:

• проблемы с оплатой счетов у покупателей.

• организацию взаимоотношений с покупателями, обеспечивающую более выгодный покупателю, отложенный график платежей с целью привлечения и удержания клиентуры.

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности - коэффициент равный отношению количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Ксодз=	Период
	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.

Кредиторская задолженность - это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).

При анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность.

К ней относятся:

• просроченная задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Такая задолженность возникает, если предприятие получает от поставщиков материалы, а расчетные документы за них еще не поступили ни в данную организацию, ни в банк, обслуживающий ее.

Следует установить динамику кредиторской задолженности, рассмотреть ее состав по данным аналитического учета организации, а также выяснить сроки ее возникновения.

Невостребованная кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, составляющие три года, присоединяется к прибыли данной организации.

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.

При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности.

Для того чтобы иметь более точные сведения о платежеспособности анализируемого предприятия, необходимо составление платежных календарей, в которых сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления денежных средств.

Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности, который отражается в приложении к балансу (ф.5). Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.

Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.

Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности, иначе - продолжительность ее оборота в днях.

Формула расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности (Кок):

	выручка от реализации продукции
Кок =	-------------------------------
	кредиторская задолженность

Формула коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности по данным баланса и ОПУ (форма 2):

	стр.10 Ф2
Кок =	---------
	стр.620

Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать:

• проблемы с оплатой счетов.

• организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых ресурсов.

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности - коэффициент равный отношению количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости кредиторской задолженности. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Ксокз=	Период
	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятиям «ликвидность» и «платежеспособность».

2. Изложите методику проведения ликвидности баланса.

3. Назовите типы финансовой устойчивости и дайте их характеристику.

4. Какие показатели используются для оценки финансовой устойчивости предприятия?

5. Назовите показатели, характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Тема: Анализ деловой активности

Цель – познакомить студентов с методикой проведения анализа деловой активности

План лекции

1 Значение анализа деловой активности хозяйствующего субъекта

2 Показатели деловой активности

Список литературы:

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности, М.: Дело и сервис, 2009

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ, методы и процедуры, М.: Финансы и статистика, 2010.

4. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын – 6-е изд., стер. — Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс», 2013.

1 Значение анализа деловой активности хозяйствующего субъекта

Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.

Деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный макро- и микроуровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности. Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и характеризует качество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации.

Основополагающее влияние на деловую активность хозяйствующих субъектов оказывают макроэкономические факторы, под воздействием которых может формироваться либо благоприятный «предпринимательский климат», стимулирующий условия для активного поведения хозяйствующего субъекта, либо наоборот – предпосылки к свертыванию и затуханию деловой активности. Достаточно высокую значимость имеют также и факторы внутреннего характера, в принципе подконтрольные руководству организаций: совершенствование договорной работы, улучшения образования в области менеджмента, бизнеса и планирования, расширение возможностей получения информации в области маркетинга и др.

Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.

В ходе анализа решаются следующие задачи:

1. изучение и оценка тенденции изменения показателей деловой активности;

2. исследование влияния основных факторов, обусловивших изменение показателей деловой активности и расчет величины их конкретного влияния;

3. обобщение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот выявленных резервов.

2 Показатели деловой активности

Деловая активность характеризуется качественными и количественными показателями.

Качественными критериями являются: широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних), деловая репутация организации и ее клиентов, конкурентоспособность товара, и т.д.

Количественная оценка даётся по двум направлениям:

1. исследование динамики и соотношения темпов роста абсолютных показателей: основных оценочных показателей деятельности организации (выручка и прибыль) и средняя величина активов;

2. изучение значений и динамики относительных показателей, характеризующих уровень эффективности использования авансированных и потребленных ресурсов организации.

При изучении сравнительной динамики абсолютных показателей деловой активности оценивается соответствие следующему оптимальному соотношению, получившему название «золотого правила экономики организации»:

Тр_чп Тр_В Тр_А 100%,

где Тр_чп – темп роста чистой прибыли;

Тр_В – темп роста выручки от продаж;

Тр_А – темп роста средней величины активов.

Выполнение первого соотношения (чистая прибыль растет опережающим темпом по сравнению с выручкой) означает повышение рентабельности деятельности (Рд): Рд = ЧП / В 100.

Выполнение второго соотношения (выручка растет опережающим темпом по сравнению с активами) означает ускорение оборачиваемости активов (Оа): Оа = В / А  100.

Опережающие темпы увеличения чистой прибыли по сравнению с увеличением активов (ТР_ЧП ТР_А) означают повышение чистой рентабельности активов (ЧРа): ЧРа=ЧП / А  100.

Выполнение последнего неравенства (увеличение средней величины активов в динамике) означает расширение имущественного потенциала. Однако его исполнение необходимо обеспечить лишь в долгосрочной перспективе. В краткосрочной перспективе (в пределах года) допустимо отклонение от этого соотношения, если, например, оно вызвано уменьшением дебиторской задолженности или оптимизацией внеоборотных активов и запасов.

Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов организации, который оценивается с помощью показателей оборачиваемости отдельных видов имущества и его общей величины и рентабельности средств организации и их источников.

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который совершается один оборот средств.

Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли. С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевую принадлежность, масштабы предприятия и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране, сложившаяся система безналичных расчетов и связанные с ней условия хозяйствования предприятий. Так, инфляционные процессы, отсутствие налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.

Однако следует подчеркнуть, что период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности организации, и в первую очередь эффективностью стратегии управления его активами (или её отсутствием).

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

Относительные показатели, используемые при оценке деловой активности обобщены в таблице 5.

При расчете всех показателей используются средние величины активов и капитала, а не моментные данные. Средняя величина активов или капитала рассчитывается по формуле среднехронологической:

,

которая, при отсутствии внутригодовых данных и наличии только данных на начало и конец периода, преобразуется в формулу средней арифметической:

.

Таким образом, средняя величина активов и капитала может быть рассчитана как сумма данных на начало и конец периода, деленная на 2 (это означает, что для анализа динамики относительных показателей деловой активности аналитик должен иметь в распоряжении как минимум два баланса: за отчетный период и аналогичный период прошлого года).

Таблица 5 - Относительные показатели деловой активности организации

Показатель	Методика расчета	Ед. изм.	Экономическая интерпретация
1	2	3	4
Коэффициент оборачиваемости активов (скорость обращения активов) (Оа)		Обор.	Характеризует интенсивность использования всех имеющихся ресурсов, показывая скорость оборота всех средств организации. Показатель можно назвать несколько иначе – отдача активов (капитала) и измерить в рублях, тогда он показывает, сколько рублей проданной продукции приносит каждый рубль активов. Повышение показателя означает более интенсивное использование активов
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Оск)		Обор.	С финансовой точки зрения определяет скорость оборота собственного капитала, с экономической – активность средств, принадлежащих собственникам организации. Увеличение показателя свидетельствует о повышении уровня деловой активности только в том случае, когда его рост достигается за счет опережающего увеличения выручки по сравнению с увеличением собственного капитала. Повышение значения показателя за счет уменьшения собственного капитала не является признаком более высокой деловой активности, а является следствием появления непокрытых убытков, использования прибыли на цели потребления, сокращения деятельности, повлекшим за собой уменьшение уставного капитала либо реоганизации фирмы
Отдача внеоборотных активов (Ова)		Руб.	Характеризует интенсивность использования основных средств и иных внеоборотных активов. Показывает, сколько рублей проданной продукции приносит каждый рубль внеоборотных активов
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Ооба)		Обор.	Характеризует интенсивность использования оборотных средств. Отражает скорость оборота текущих (мобильных) активов, или сколько рублей выручки приходится на рубль оборотных активов
Время обращения запасов и затрат (Вз)	, где - средняя стоимость запасов и затрат без НДС по приобретенным ценностям (стр.210 ф.1); Сп – себестоимость проданной продукции (стр.020+030+040 ф.2); Д – число дней в анализируемом периоде.	Дни	Приближенно характеризует длительность производственного цикла и периода хранения готовой продукции (товаров) до момента продажи. Чем ниже показатель, тем меньше средств связано в этом наименее ликвидном виде оборотных средств, тем устойчивее финансовое положение организации. Особенно актуально повышение оборачиваемости (снижение времени обращения) запасов, а, следовательно, и уменьшение их объемов, при большой кредиторской задолженности. Увеличение показателя свидетельствует об относительном перенакоплении запасов и незавершенного производства и (или) сложностях со сбытом продукции
Период погашения краткосрочной дебиторской задолженности (ППдз)	, где Опдз – оборот по погашению дебиторской задолженности за период (ф.5 гр.5 стр.210). Для организаций розничной торговли выручка за наличный расчет не проходит через счета дебиторской задолженности (сч.62), поэтому в знаменатель следует включить выручку (с учетом НДС)	Дни	Характеризует средний период, в течение которого поступает оплата за проданную продукцию и осуществляется погашение прочей дебиторской задолженности. Оптимально значение до 1 месяца
Продолжительность операционного цикла (ПОЦ)		Дни	Характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальной форме и дебиторской задолженности. (Период, проходящий с момента поступления ТМЦ до момента получения оплаты за проданную продукцию)
Период погашения кредиторской задолженности (ППкз)	, гле Опкз - оборот по погашению кредиторской задолженности за период (ф.5 гр.5 стр.230).	Дни	Характеризует время, в течение которого в среднем производится погашение обязательств организации (организация использует в обороте средства кредиторов). С точки зрения кредиторов оптимально значение до 1 месяца, с внутрихозяйственной точки зрения выгодно увеличение показателя за счет предусматриваемой в договорах рассрочки платежей (но не за счет несвоевременного погашения, т.к. это влечет штрафные санкции и ухудшение отношений с контрагентами)
Продолжительность финансового цикла (ПФЦ)		Дни	Характеризует время, в течение которого инвестированный капитал (собственный, а также долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы) участвует в финансировании операционного цикла. (Период, проходящий с момента оплаты за поступившие ТМЦ и выплат, связанных с производством и продажей продукции до момента получения оплаты за проданную продукцию)
Рентабельность деятельности (рентабельность продаж по чистой прибыли) (Рд)		%	Характеризует доходность всей деятельности, показывая, сколько рублей чистой прибыли организация получает с каждых 100 руб. выручки от продаж
Чистая рентабельность активов (ЧРа)		%	Отражает эффективность использования всех активов (всего капитала), показывая, сколько рублей чистой прибыли организация получает с каждых 100 руб., авансированных в активы
Рентабельность собственного капитала (Рск)		%	Характеризует эффективности использования средств, принадлежащих собственникам организации, показывая, сколько рублей чистой прибыли организация получает с каждых 100 руб. собственных средств

Контрольные вопросы

1. Каково значение анализа деловой активности? 2. Какими показателями характеризуется деловая активность?

3. Дайте характеристику качественных критериев, характеризующих деловую активность.

4. Назовите направления количественной оценки деловой активности

Список используемых источников

Основные источники:

1. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / С.М.Пястолов. – 11-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2013.

2. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово – хозяйственной деятельности: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын – 6-е изд., стер. – Ростов-н/Дону: Издательство «Феникс»,2013.

Дополнительные источники:

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013

2. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, М.: ЮНИТИ, 2009.

3. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, М.: ИНФРА-М, 2009.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности, М.: Дело и сервис, 2009.

5. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: Проект, 2010.

6. Ковалев В.В. Финансовый анализ, методы и процедуры, М.: Финансы и статистика, 2010.

7. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование, М.: Финансы и статистика, 2009.

Интернет – источники:

1. Энциклопедия экономиста – «www.Grandars.ru»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/

2. Теория экономического анализа – «ЭкономАнализ»: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://econom-analiz.ru

124