Практическая работа №3 по МДК 05.01 Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации

МДК 05.01

Практическая работа 3

Тема: Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации

Задача № 1

Уставный капитал организации на 80% состоит из вклада гражданина А.В. Дубовика. В январе 2018 года А.В. Дубовик передал организации сканер. В июне того же года сканер был продан. Будет ли включена рыночная стоимость сканера и выручка от его реализации в доход организации при налогообложении прибыли?

Доходы (расходы), которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на:

– Доходы от реализации (расходы, связанные с производством и реализацией).

– Внереализационные доходы (расходы)

Так как сканер был продан, выручка от его реализации будет включена в налогооблагаемую прибыль.

Задача № 2

1 января 2018 года на складе мебельной фабрики ЗАО «Мираж» находилось 200 м³ фанеры. Цена 1 м³ равна 1000 рублей. В январе на склад поступило ещё две партии фанеры:

• 300 м³ по цене 1100 руб. за кубометр;

• 400 м³ по цене 1150 руб. за кубометр.

В этом же месяце в производство было отпущено 600 м³ фанеры.

Согласно приказу об учётной политике для целей налогообложения, ЗАО «Мираж» определяет стоимость материалов, отпущенных в производство, методом ФИФО («первая партия на приход – первая в расход»).

1. Определите материальные расходы фабрики, которые будут учтены при налогообложении прибыли.

Общая стоимость фанеры: 200*1000 + 300*1100 + 400*1150 = 990000 руб.

Отпущено со склада 600 м3: 300*1100+300*1150 = 330000+345000 = 675000 руб.

Определите фактический остаток фанеры на складе фабрики на 1 февраля 2018 года: 300 м³ стоимостью (990000 руб.- 675000 руб. = 315000 руб.)

ООО «Север» занимается сборкой компьютеров из покупных комплектующих изделий. В июне 2018 года организация понесла следующие расходы:

1. стоимость комплектующих изделий – 100 000 рублей;

2. заработная плата сборщиков – 20 000 рублей;

3. страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату сборщиков - 5 200 руб.;

4. заработная плата управленческого персонала – 15 000 руб.;

5. страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату управленческого персонала – 3 900 руб.;

6. амортизация ОС – 2000 руб.;

7. расходы по аренде помещения – 3000 руб.

Задание.

1. отразить на счетах бухучёта расходы по сборке компьютеров.

2. оставить налоговые регистры учёта прямых и косвенных расходов ООО «Север».

Счета бухгалтерского учета по сборке компьютеров:

Налоговые регистры учетных и косвенных расходов:

ООО «Апельсин» в 1-ом квартале 2018 года начало выпускать продукцию «Дельта». Для производства единицы этой продукции согласно утверждённым нормам необходимы 1 кг сырья «А» по цене 200 руб./кг и 2 кг сырья «В» по цене 300 руб./кг.

Согласно учётной политике для целей бухгалтерского учёта управленческие расходы включаются в себестоимость готовой продукции.

Стоимость незавершённого производства (НЗП) определяется пропорционально стоимости сырья в НЗП. Стоимость незавершённого производства на начало квартала равно 0.

Для целей бухгалтерского учёта все эти расходы являются расходами, связанными с обычными видами деятельности, и формируют себестоимость готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли эту себестоимость формируют только прямые расходы, а косвенные расходы полностью уменьшают доходы, полученные в отчётном периоде.

В 1-ом квартале 200_ года произведено 80 единиц изделия «Дельта».

Задание.

1. Отразить операции, связанные с производством продукции «Дельта» на счетах бухучёта.

2. Определить остатки НЗП на 1 апреля 200_ года для целей налогового учёта.

3. Определить остатки НЗП на 1 апреля 200_ года для целей бухгалтерского учёта.

В 1-ом квартале ООО «Апельсин» отгрузило сырьё на производство 100 единиц «Дельты», а затраты произведены следующие:

144 000*20%=28 800 руб. НЗП для целей налогового учета.

261 800*20%=52 360 руб. НЗП для целей бухгалтерского учета.

Задача 5. Продолжение задачи № 4.

На склад готовой продукции поступило 80 единиц изделия «Дельта», налоговая себестоимость которых составляет 115 200 руб. (144 000 – 28 800). Бухгалтерская себестоимость равна 209 440 руб. (261800- 52 360).

В 1 квартале отгружено 70 единиц продукции. Причем согласно договору с покупателем право собственности на изделие «Дельта» переходит в момент оплаты. В 1 квартале 200_ года оплачено 65 единиц изделий.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало месяца равна 0 рублей.

Задание.

1. Определить долю отгруженной продукции в общем объеме выпущенной продукции.

2. Определить сумму прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки НЗП).

3. Определить сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

4. Определить сумму остатков готовой продукции на складе на конец месяца (налоговую себестоимость готовой продукции, оставшейся на складе на 1 апреля 200_ года).

5. Определить бухгалтерскую себестоимость готовой продукции на складе на конец месяца.

Решение:

1) Доля отгруженной продукции в общем объеме выпущенной продукции составит: 70 ед. : 80 ед. = 0,875

2) Сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце(за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП) составит: 144000 руб. – 28800 руб. = 115200 руб.

3) Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце, равна: (144000 руб. – 28800 руб.) * 0,875 = 100800 руб.

4) Остатки готовой продукции на складе равны: 0 руб. + 115200 руб. – 100800 руб. = 14400 руб.

5) Бухгалтерская себестоимость равна: 209440 / 80 ед. * 10 ед. = 26180 руб.

Задача 6. продолжение задачи 5.

В 1 квартале отгружено 70 единиц продукции. Причем согласно договору с покупателем право собственности на изделие «Дельта» переходит в момент оплаты. В 1 квартале 200_ года оплачено 65 единиц изделий.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца = 0 рублей.

Сумма прямых затрат, приходящуюся на отгруженную в текущем месяце продукцию (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе) - ? (сумму взять из задачи 5).

Задание.

1. Определить долю реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции.

2. Определить сумму прямых затрат, приходящуюся на реализованную в текущем месяце продукцию.

3. Определить остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца (налоговую себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции).

4. Определить бухгалтерскую себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца.

5. Отразить операции, произошедшие в задачах 5 и 6 на счетах бухгалтерского учета ООО «Апельсин» в следующей таблице:

Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1 квартал 200_ года в бухгалтерском учете составит ? (сумма по операции 12).

1. Отразить операции, произошедшие в задачах 5 и 6 на счетах налогового учета ООО «Апельсин» в следующей таблице с использованием счетов бухгалтерского учета.

2. Примечание: счета, на которых отражаются прямые расходы записывать с буквой «п», а счета на которых отражаются косвенные расходы – с буквой «к».

Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли (вычитаемые из доходов), то есть налоговая себестоимость реализованной продукции составит - ?

7. Заполнить сравнительную таблицу остатков НЗП, ГП, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета.

Сравнительная таблица остатков НЗП, ГП, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета

8. Сделать выводы по задачам 4, 5 и 6.

1. 65/70=0,9286

2. 100800*0,9286=93603 руб.

3. 0+100800-93603=194403 руб.

4. 209440/80*5=13090 руб.

Себестоимость продукции = 170170 руб.

6.

Сравнительная таблица остатков НЗП, ГП, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета.

ООО «Юг» осуществляет торговую деятельность.

В июне 200_ года по данным бухгалтерского учёта организация имела следующие показатели:

Задание: Определить сумму транспортных расходов, списанных в июне на «Себестоимость продаж» и сумму транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец июня.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе:

1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, равна: 3000руб. + 12 000 руб. = 15 000 руб.

2. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца равна: 540 000 руб. + 60 000 руб. = 600 000 руб.

3. Средний процент, рассчитанный как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров, равен: 15 000 руб. : 600 000 руб. * 100% = 2,5%

4. Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, равна: 60 000 руб. * 2,5% = 1500 руб.

Следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли за июнь 2002 года ООО “Юг” учтет транспортные расходы в сумме 13 500 руб. (3000 + 12 000 - 1500).

В бухгалтерском учете сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток товаров на складе, определяется точно так же. На 1 июля 2002 года на дебете счета 44 “Расходы на продажу” будет числиться остаток 1500 руб., который будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Транспортные расходы в размере 13 500 руб. в июне будут списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

Задача № 8

ООО «Запад» оказывает консультационные услуги по ведению бухгалтерского учёта. В июне 200_ года заключены два договора: на 10 000 руб. и на 30 000 рублей (без НДС). Последний договор выполнен в июне, а первый -нет. Прямые затраты составили 25 200 рублей.

Задание. Определить сумму незавершённого производства на конец месяца.

Стоимость незавершенного заказа составляет 25 % в общем объеме оказанных в июне услуг

(10 000 руб.+ 30 000 руб.) * 25% = 10 000 руб.

Следователь¬но, незавершенное производство будет равно

(25 200 руб. х 25%) = 6300 руб.

Задача № 9

В 2013 году ООО «Конус» застраховало десятерых своих работников на случай утраты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 2 года. Договор добровольного страхования действует в течение двух лет. Согласно договору организация должна каждый год (то есть в 2013 и в 2014 году) уплачивать страховые взносы в размере 200 000 рублей. В 2013 году ООО «Конус» получила выручку от реализации продукции без НДС в сумме 15 000 000 рублей. Норматив расходов на добровольное страхование 1 % от выручки.

Вопрос: Определите ежегодную сумму расходов по добровольному страхованию работников, учитываемую при налогообложении прибыли, если по ним в ст.255 НК РФ установлен норматив: 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

2013г. 15 000 000*1% = 150 000 руб.,

согласно ст.255 НК РФ норматив 10*15 000 = 150 000 руб.

200 000 - 150 000 = 50 000 руб.- облагается налогом.

Задача № 10

Расходы на оплату труда ООО «Ориентир» за 200_ год составили 800000 рублей. В эту сумму вошли платежи по добровольному пенсионному страхованию работников – 120000 рублей. Норма расходов на добровольное пенсионное страхование, учитываемых при налогообложении прибыли составляет 12 % фонда оплаты труда.

Вопрос: Какую сумму расходов на добровольное пенсионное страхование можно учесть при налогообложении прибыли, а какую нельзя?

Сумма расходов на оплату труда составляет 800 000-120 000=680 000 руб.

Размер на добровольное страхование = 680 000*12%=81600 руб. (не учитывает).

120 000-81600 = 38400 руб. учитывается.

Задача № 11

ООО «Стрела» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков на 200_ год. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) определена в размере 200000 рублей, а ожидаемая сумма расходов на оплату труда (с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) составит 2500000 рублей.

В августе 200_ года расходы на оплату труда (с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) составили 300000 рублей.

Вопрос:

1 Определите процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 200_ году.

2 Определите сумму отчислений в резерв на оплату отпусков в августе 200_ года, которую можно будет учесть при налогообложении прибыли.

3 Отразите начисление этой суммы в бухгалтерском учёте.

Процент отчислений в резерв:

200 000/2500000*100=8%

Сумма отчислений в резерв: 300000*8%=24000 руб.

Д20 К96

Задача № 12

Выплата премий работникам. Последствия по налогу на прибыль и по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

ЗАО «Пончик» получило в текущем году налогооблагаемую прибыль в сумме 1 000 000 рублей (без учета премий работникам). Рома Пончиков, директор ЗАО (он же единственный акционер) решает, каким образом лучше выплатить сотрудникам премии в сумме 500 000 рублей.

Вариант 1. Премии выплачиваются за улучшение качества продукции. Они включаются в расходы по оплате труда и одновременно облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Решение произведите в следующей таблице:

Вариант 2. Премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли. Они не включаются в расходы по оплате труда и не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Решение произведите в следующей таблице:

Задание. Произвести соответствующие расчеты и сделать вывод: какой вариант выплаты премии является наиболее предпочтительным для ЗАО «Пончик».