Конспект лекции по дисциплине "Бухгалтерский учёт" тема " Учёт готовой продукции"

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ

Конспект лекций

по дисциплине Бухгалтерский учет

для специальности 38.02.07 Банковское дело

форма обучения очная

Преподаватель: Тимошенко А.Р.

Тема 2.6. «Бухгалтерский учёт готовой продукции и её продажи»

Цель: получить знания и выработать навыки по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее реализации на основе действующих законодательно-нормативных актов.

Задачи:

• Рассмотреть понятие и оценку «Готовой продукции».

• Раскрыть документальное оформление и учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии.

• Раскрыть учет реализации продукции исходя из права перехода права собственности на продукцию.

• Рассмотреть состав расходов на продажу и порядок их распределения.

Понятие и оценка готовой продукции

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации.

Правильная организация учета готовой продукции предполагает разработку ее номенклатуры, основой составления которой является классификация готовых изделий по определенным признакам (Общероссийский классификатор продукции), позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, класс, марка, сорт и т.д.). Каждому типу, сорту, размеру и т.д. присваивается номенклатурный номер, фиксируемый на всех документах, оформляющих движение готовой продукции.

Учет готовой продукции ведется в двух измерителях: натуральных (или условно-натуральных) и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемосдаточным актом. Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневку, декаду, месяц).

Порядок оценки готовой продукции определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). В соответствии с этим документом в текущем учете используются следующие виды оценки готовой продукции:

• фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции. Используется, как правило, на предприятиях с массовым производством и ограниченной номенклатурой продукции;

• сокращенная производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;

• оптовые цены продажи, используемые в качестве твердых учетных цен;

• плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной). Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращенной плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам (тарифам), увеличенным на НДС.

Учет товаров, реализуемых в розницу, осуществляется по свободным рыночным ценам.

Готовая продукция на складе учитывается так же, как и производственные запасы.

Готовая продукция принимается на склад материально ответственным лицом, а крупногабаритная - представителем заказчика на месте изготовления или сборки. На каждый номенклатурный номер готовой продукции открывается карточка складского учета, записи в которую осуществляются на основе первичных документов. По данным карточек в конце месяца материально ответственное лицо составляет ведомость учета остатков готовой продукции (в разрезе номенклатурных номеров) и передает ее в бухгалтерию. Регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учета. На автоматизированных складах ежедневно составляются ведомости учета выпуска продукции и движения по складам.

Учет выпуска готовой продукции в бухгалтерии

Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется сводный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в твердой (учетной) оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Фактическая производственная себестоимость является расчетным показателем и определяется исходя из данных учета затрат на производство, содержащихся в регистрах о затратах (например, в ведомости учета затрат). По итоговым данным этой ведомости осуществляют записи по счетам бухгалтерского учета о выпуске продукции из производства.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция»:

Сальдо-остаток готовой продукции;

По дебету - поступление готовой продукции из производства;

По кредиту – отгрузка продукции.

На практике используются два варианта записей на счетах, отражающих выпуск готовой продукции из производства.

Первый вариант применяется в организациях, использующих в учете счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

При данном варианте готовая продукция на счете 43 "Готовая продукция" отражается в твердой оценке, по которой отражается и в балансе. В международной практике готовая продукция в этом случае должна оцениваться по чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется исходя из рыночных цен, если они, ниже оценки годовой продукции по твердым ценам.

Пример. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производства составила 350000 руб., фактическая - 340000 руб.

Решение.

Пример. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производства составила 340000 руб., фактическая - 350000 руб.

Решение.

При втором варианте учета выпуска готовой продукции счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" не используется, и действует следующий порядок отражения на счетах операций по выпуску продукции из производства.

При данном варианте учета готовая продукция по счету 43 "Готовая продукция" и в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости.

Пример. Плановая себестоимость выпущенной из производства в течение месяца готовой продукции составила 215000 руб., а фактическая - 308000 руб.

Решение.

Пример. Плановая себестоимость выпущенной из производства в течение месяца готовой продукции составила 308000 руб., а фактическая - 215000 руб.

Решение.

Аналогично осуществляется учет выпуска готовой продукции из цехов вспомогательных производств, если эта продукция предназначена для сторонних организаций. Готовая продукция, используемая для потребления внутри организации, на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается.

Учет продажи продукции

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль или убыток.

В Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) дано определение понятия реализации и признания доходов реализации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

• право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Налоговом кодексе Российской Федерации под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Синтетическим счетом, на котором исчисляется полная фактическая себестоимость проданной продукции, отражается выручка и исчисляется финансовый результат, является счет 90 "Продажи".

По дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость:

• готовой продукции и полуфабрикатов своего производства, проданных на сторону;

• работ и услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

• работ и услуг непромышленного характера, оказанных на сторону;

• покупных изделий;

• готовой продукции и полуфабрикатов, переданных своим обслуживающим производствам и хозяйствам.

По кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В развитие счета 90 "Продажи" ведется ряд субсчетов.

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Он предназначен для отражения выручки организации от обычных видов деятельности накопительно (с начала отчетного года). Субсчет 90-1 "Выручка от продаж" закрывается только по окончании отчетного года.

По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

• Отражена выручка от реализации продукции

Дебет 62 Кредит 90-1.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету субсчета 90-2 накопительно (с начала отчетного года).

• Списана фактическая себестоимость продукции

Дебет 90-2 Кредит 43.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к перечислению в бюджет

Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Акцизы".

Записи по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года.

По кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата предыдущего месяца отражается записью:

• Дебет 90-9 Кредит 99 Прибыль

• Дебет 99 Кредит 90 Убыток

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Покупатели - организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары.

Заказчики - организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем и заказчиком Договоров. Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура. Данные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в Журнале учета выписанных счетов-фактур, а затем в Книге продаж.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетом выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — активно пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) — размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода.

Начальное сальдо (по кредиту) — размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода

Дебетовый оборот — суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Кредитовый оборот - суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.

Конечное сальдо (по дебету) - размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода.

Конечное сальдо (по кредиту) — размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.

Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, т. е. переуступить право требования.

Дт 91-2 Кт 62 — списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации;

Дт 50, 51 Кт 91-1 — поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Кроме того, на счете 62 учитывают расчеты по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого на счете 62 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет по субсчету должен вестись по каждому кредитору. С суммы аванса начисляется НДС.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.

Практическое задание

Требуется составить бухгалтерские проводки по операциям, рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции, если известно Снач по сч 20 -3330 рублей, Скон сч 20 – 12000 рублей.

Выпуск продукции, работ и услуг является заключительной операцией процесса производства.

Готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад.

В соответствии с Учетной политикой организации продукция, выпущенная из производства, оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости.

Выбранный метод оценки влияет на организацию бухгалтерского учета готовой продукции.

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в системном учете делаются записи, отражающие:

1. Оприходование продукции на склад по учетным ценам.

2. Корректировку стоимости продукции по учетным ценам на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для учета готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», по кредиту которого отражается плановая (нормативная) себестоимость выпущенной из производства продукции, а по дебету – фактическая производственная себестоимость выпуска.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 40 «Выпуск продукции» определяют результат выпуска, который списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Процесс реализации продукции является завершающим этапом деятельности организации.

Реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю.

Для учета реализации продукции и определения финансового результата от реализации используется счет 90 «Продажи», по данным которого составляется форма № 2 годового отчета «Отчет о финансовых результатах».

В зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности (и риска случайной гибели продукции) к покупателю может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», на котором учитывается отгруженная покупателю продукция до момента ее оплаты.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. При каких условиях продукция считается готовой и подлежит передаче на склад?

2. Может ли на счёте 40 «Выпуск продукции» быть ненулевое сальдо на отчётную дату?

3. По какой себестоимости отражается в балансе готовая продукция при использовании / неиспользовании счёта 40?

4. В чём сущность кассового метода и метода начисления при учёте продажи продукции? Расскажите о бухгалтерском учёте продажи продукции при использовании метода начисления.

5. В каких случаях используется счёт 45 «Товары отгруженные»?

6. Каков порядок бухгалтерского учёта расходов на рекламу выпускаемой продукции?

7. Какими документами оформляется движение готовой продукции?

8. Расскажите о порядке аналитического учёта на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

9. На каком счёте учитываются авансы, полученные от покупателей продукции?

10. Какую информацию содержит счёт-фактура? Для чего используется счёт-фактура?

10