Методические указания по выполнению практических работ по учебной дисциплине «Аудит» (заочное отделение)

28

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

Свердловской области

«Талицкий лесотехнический колледж им. Н.И. Кузнецова»

Методические указания по выполнению практической работы

по учебной дисциплине

Аудит

для специальностей среднего профессионального образования

основной профессиональной образовательной программы СПО-

программы подготовки специалистов среднего звена

(заочная форма обучения)

г.Талица

Методические указания к практической работе № 1

Тема: Законодательная и нормативная база аудита

Наименование работы: Работа с отраслевыми нормативными документами по аудиту

Цель:1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Законодательная и нормативная база аудита »;

2. Привитие практических навыков по применению нормативных документов аудиторской деятельности.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 1 час.

Распределение по вариантам:

Варианты 1, 6, 11 – задания А1, Б1, В1

Варианты 2, 7, 12 – задания А2, Б2, В2

Варианты 3, 8, 13 – задания Г1, Д1, Е1

Варианты 4, 9, 14 – задания Е2, Б3,4

Варианты 5, 10, 15 – задание Б5, Е5,6

Ответы формируются на основе «Закона об аудите и аудиторской деятельности»

А.Ситуации по аспекту: Сущность, основные постулаты, концепции и цели аудита.

1. Исходные данные

Фирма К с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2015 г предоставить ей кредит. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2015 г и аудиторское заключение о ее достоверности. Фирма К в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежит обязательной аудиторской проверке. Однако в ноябре 2015 г. в организации была проведена документальная проверка налоговой инспекцией. Фирма К предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Требуется определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита на цели развития производства фирме К.

2. Исходные данные

Аудиторская фирма получила два предложения по проведению проверок от фирмы К и фирмы Л. Фирма К существует на рынке более пяти лет, обязательной аудиторской проверке в соответствии с критериями не подлежит. По результатам документальной проверки налоговыми органами на фирму были наложены штрафные санкции. Погашение задолженности перед бюджетом по штрафным санкциям приведет к нарушению финансовой устойчивости организации. Поэтому фирма К решила обратиться в аудиторскую фирму с целью уменьшения объема штрафных санкций, наложенных налоговой инспекцией. Фирма К предлагает заплатить за услуги аудиторской фирме 10000 руб. Фирма Л существует на рынке три года. Как предприятие с участием иностранного капитала она подлежала обязательной аудиторской проверке. Но в этом году фирма Л решила изменить аудиторскую фирму и обратилась с предложением о заключении договора на проверку бухгалтерской отчетности в названную выше аудиторскую фирму. Фирма Л предлагает за услуги по договору заплатить аудиторской фирме 8000 руб. Аудиторская фирма имеет ограничения в штатных сотрудниках. При условии заключения договоров по двум предложениям ей необходимо привлекать внештатных сотрудников.

Требуется определить, следует ил принимать аудиторской фирме оба предложения, если необходимо принять одно, то какое.

Б.Ситуации по аспекту: Независимость аудитора.

1. Исходные данные

Аудитор, у которого заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за этот год имеют критического значение, поскольку в случае несвоевременного получения заключения или получения не безусловного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование. После выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Требуется определить, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.

2. Исходные данные

Клиент попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).

Требуется 1. Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости.

2. Какова должна быть реакция аудитора на предложение?

3. Исходные данные

Вы аудитор фирмы К, Ваша фирма желает переехать в другой офис, и фирма К предлагает вам очень удобное помещение в здании, собственником которого она является.

Требуется определить, какие проблемы возникают в связи с этим предложением.

4. Исходные данные

Фирма К обратилась в аудиторскую фирму с просьбой об организации перехода на компьютеризированную форму учета. Аудиторская фирма уже не первый год осуществляет аудиторские проверки бухгалтерской отчетности фирмы К и хорошо владеет особенностями организации финансового и управленческого учета, проблемами учетной работы и может четко сформулировать основные задачи при постановке компьютеризированного учета.

Требуется определить, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о состоянии бухгалтерской отчетности фирмы К

5. Исходные данные

Один из учредителей фирмы К требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Требуется установить действия аудиторской фирмы.

В.Ситуации по аспекту: Классификация сопутствующих услуг по совместимости с аудитом в соответствии с Законом РФ «Об аудите и аудиторской деятельности»

1. Исходные данные

Фирма «К» в декабре 2014г. обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за 2014г. Договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в декабре 2014г. В феврале 2015г. фирма»К» обратилась в туже аудиторскую фирму с предложением заключить договор на предоставление услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2014г

Требуется

1. Установить, примет ли данное предложение аудиторская фирма

2. Может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности фирмы «К» за 2015г.

Г.Ситуации по аспекту: Проведение обязательного аудита

1. Исходные данные

Фирма К по результатам хозяйственно-финансовой деятельности за 2014 год имела выручку от реализации 42 716 млн. рб.; сумма активов баланса на 1 января 2015 г составила 14 740 млн.руб.

Требуется определить подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность за 2014 г. фирмы К

2. Исходные данные

В 2014 г. фирма К перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 161 млн. рб. Сумма активов баланса на 1 января 2015 г. составила 21 115 млн. рб.

Требуется установить подлежит ли обязательной проверке финансовая отчетность за 2015 г. фирмы К

Д.Ситуации по аспекту Ответственность аудитора

1. Исходные данные

Фирма К занимается оптовыми поставками одежды для магазинов. В 2015 г на Совете директоров было принято решение о приобретении фирмы М которая занималась оптовыми поставками одежды, но эксклюзивного типа. Основанием для решения Совета директоров послужили опубликованный баланс фирмы М, отчет о прибылях и убытках за 2014 г. и безусловное аудиторское заключение.

Баланс фирмы М, тыс. руб.

Показатели	На 01.01.2014г.
Внеоборотные средства
Основные средства и нематериальные активы	350
Долгосрочные финансовые вложения
Всего внеоборотных активов	350
Оборотные средства
Запасы	295
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	35
Денежные средства в кассе и банке	22
Всего оборотных активов	352
Баланс	702
Собственный капитал
Уставный капитал	380
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (Всего)	181
Всего капитал и резервы	561
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочная кредиторская задолженность	141
Всего кредиторы	141
Баланс	702

Отчет о прибылях и убытках (выдержка), тыс.руб.

Показатели
Выручка от реализации	1000
Себестоимость реализации	700
Прибыль от реализации	300
Прочие внереализационные расходы	220
Нераспределенная прибыль отчетного периода	80

После приобретения фирмы М была проведена детальная проверка отчетности, результатом которой явились следующие данные.

Баланс фирмы М, тыс. руб.

Показатели	На 01.01.2015
Внеоборотные средства
Основные средства и нематериальные активы	350
Долгосрочные финансовые вложения
Всего внеоборотных активов	350
Оборотные средства
Запасы	180
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	29
Денежные средства в кассе и банке	22
Всего оборотных активов	231
Баланс	581
Собственный капитал
Уставный капитал	380
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (Всего)	41
Всего капитал и резервы	421
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства
Краткосрочная кредиторская задолженность	160
Всего кредиторы	160
Баланс	581

Отчет о прибылях и убытках (выдержка), тыс. руб.

Показатели
Выручка от реализации	1000
Себестоимость реализации	760
Прибыль от реализации	240
Прочие вне реализационные расходы	245
Убыток отчетного периода	5

Кроме того, по данным отчета о прибылях и убытках за 2014 г. был обнаружен убыток в 41 тыс. руб. Причина – хищение ценностей. Сумма дебиторской задолженности оказалась завышена (причина – ошибка в компьютерной программе). Сумма кредиторской задолженности оказалась заниженной (причина – не отражение в учете товаров, поступивших в конце года).

Требуется проанализировать сложившуюся ситуацию, определить меру ответственности аудитора и возможные последствия.

Е. Ситуации по аспекту Цели аудита. Полнота, существенность. Права и обязанности аудитора. Точность, оценка, ограничение учетного периода, представление и раскрытие.

1. Требуется перечислить основные источники получения доказательств для достижения таких целей, как право собственности на землю.

2. Исходные данные

При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:

1. Материальная ответственность возложена на двух кладовщиков.

2. В карточках движения товарно-материальных ценностей не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию.

3. Сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером.

4. Поврежденные товарно-материальные ценности учтены в документах ( в т.ч. и в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.

Требуется определить на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор.

3. Исходные данные

Как часть программы аудита отчета о прибылях и убытках аудитор желает проверить возможность недооценки по причине пропуска данных. С этой целью он собирается провести следующие тесты на существенность:

1. Выбрать репрезентативные элементы из совокупности счетов-фактур на реализацию и сопоставить их с соответствующими заказами на приобретение.

2. Выбрать репрезентативные элементы из совокупности заказов на приобретение и проверить, что на каждый из них составлен счет-фактура.

3. Выбрать репрезентативные элементы по счетам-фактурам на реализацию и проверить их полноту и точность.

4. Проверить правильность сальдо по дебиторской задолженности на конец кода.

Требуется определить, какой из представленных выше тестов на существенность наиболее полно отвечает данной цели.

4. Исходные данные

Аудитор проверяет предприятие, значительная часть основных средств которого составляет стоимость зданий.

Требуется объяснить, каким образом следует проверить наличие у предприятия права собственности на эти здания.

5. Исходные данные

Аудитором были проведены следующие процедуры:

1. Проверка документов о регистрации транспортных средств

2. Проверка документов на их приобретение.

3. Проверка фактического наличия транспортных средств.

4. Получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Требуется определить, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности компании на транспортные средства.

6. Исходные данные

Проведены следующие процедуры аудита:

1. Проверка отнесения на счет 41 «Товары» товаров, находящихся на хранении в другом месте.

2. Сопоставление данных аналитического учета по счету 41 «Товары» и инвентаризационной ведомости (при этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам).

3. Проверка правильности учета залежавшихся и устаревших товаров.

4. Проверка полноты кодирования всех товарно-материальных ценностей по данным инвентаризационной ведомости и текущего учета.

Требуется определить, из каких приведенных процедур будут получены наиболее точные данные по уценке товаров.

Методические указания к практической работе № 2

Тема: Планирование аудита

Наименование работы: Разработка программы аудиторской проверки

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Планирование аудита»;

2. Привитие практических навыков по составлению плана проведения аудиторской проверки.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 1 час.

Распределение по вариантам:

Варианты 1, 6, 11 – задания А1, Б1, В1

Варианты 2, 7, 12 – задания А2, В2,3

Варианты 3, 8, 13 – задания А3,4, В3

Варианты 4, 9, 14 – задания В4,5,6

Варианты 5, 10, 15 – задание А1, Б1, В7

А.Планирование аудита.

1.Исходные данные

Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента (например баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, конъюктурный обзор, производственная программа, приказы, хозяйственные договоры, штатное расписание, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.)

Требуется

Установить, какие сведения должен получить аудитор в ходе планирования

Определить, с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).

2. Исходные данные

Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены по крайней мере один раз в пять лет. Более тщательно следует проверить те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах тоже был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Требуется определить, какие действия должен предпринять аудитор для оценки риска.

3. Исходные данные

Финансовая отчетность не может быть верна на 100 %.

Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки.

Деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск.

Внутренний риск измеряется в зависимости от вида деятельности фирмы.

Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по усовершенствованию (в письмах руководству).

Если внутренний и контрольный риски высоки, то так же высок и риск не обнаружения.

Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки.

Риск не обнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки – цикла покупок, реализации и т.д.

Требуется установить, верно ли данное утверждение.

4. Исходные данные

Фирма К выбрала вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по причине несвоевременного предоставления заключения. У фирмы есть два независимых подразделения. Первое и головной офис находятся в одном месте. Первое подразделение производит отопительные системы для офисов, заводов и др. Все работы выполняются по заказу потребителей. Второе подразделение находится в 250 км от первого и производит бытовую электротехнику. В каждом подразделении работает свой бухгалтер. Отчет о прибылях и убытках и баланс подготавливается раздельно, затем в головном офисе составляется консолидированная отчетность. В последние годы первое подразделение стало очень доходным, в то время как рентабельность второго снизилась. Совет директоров занимается поиском покупателей для второго подразделения. Если их не найдут, то оно будет закрыто. Менеджеры первого подразделения отличаются высоким профессионализмом и обладают хорошей репутацией. Директоры надеются поднять курс акций предприятия, объявляя результаты деятельности по этому подразделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Они настолько «скрывают» коммерческую информацию, что уже объявили нескольким журналистам, которые освещают анализ бизнеса в СМИ, о своих ожиданиях, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30 %.

Требуется перечислить индикаторы риска и пути их возможного преодоления.

Б. Подходы к проведению проверки.

1. Исходные данные

Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.

Требуется исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:

1. Оценивает систему внутреннего контроля.

2. Проверяет систему ведения учетных записей.

3. Проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций

4. Ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений.

5. Выполняет тесты на соответствие и по существу.

В.Аудиторские доказательства.

1. Исходные данные

Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1. Инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре.

2. Журналы – ордера и первичные документы по счету 20 «Основное производство».

3. Журналы - ордера и первичные документы по счету 40 «Готовая продукция».

4. Доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Требуется определить степень надежности приведенных доказательств.

2. Исходные данные

Имеются документы, полученные из следующих источников:

От третьих лиц.

От клиентов на основании внутренних данных.

От клиентов на основании внешних данных.

Собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы – клиента.

Требуется оценить данные доказательства с точки зрения их надежности.

3. Исходные данные

Проверка протокола заседаний Совета директоров – неотъемлемая часть процесса получения доказательств.

Требуется

Объяснить, почему важна проверка протоколов и какие данные предполагают выявить в этом случае аудитор.

Определить действия, которые следует предпринять аудитору, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации.

Назвать шаги, которые должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения Совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия.

4. Исходные данные

Строительная фирма построила здание на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил документацию, отражающую затраты, связанные со строительством.

Требуется

Найти доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления себестоимости строительства

Получить от независимых третьих лиц подтверждения верности отраженных в отчетности затрат.

5. Исходные данные

При осуществлении аудиторской проверки фирмы К аудитором были собраны следующие доказательства:

Анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы К.

Выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы К.

Акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.

Требуется распределить доказательства по степени их значимости.

6. Исходные данные

Фирма К в 2015 г. обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на услуги по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2015 г. Фирма К осуществляет свою деятельность на рынке ценных бумаг с 1993 г. Финансовые результаты за 2012- 2014 гг. стабильные и высокие. Аудиторская фирма осуществляя проверку бухгалтерской отчетности фирмы К, должна подтвердить оценку капитальных вложений в строительство здания.

Требуется установить какие доказательства необходимо получить аудитору при подтверждении статьи «Капитальные вложения» в части строительства нового здания.

7. Исходные данные

Фирма К обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строительной организации, осуществляющей ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям фирмы К.

ВАРИАНТЫ:

1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожара, при котором все материальные ценности сгорели.

2. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной прорыва в водоснабжающих сетях. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в полную или частичную непригодность для производственного потребления.

Требуется установить какие доказательства необходимо собрать аудитору при определении оценки нанесенного ущерба. Каким образом аудитор может определить оценку нанесенного ущерба.

8. Исходные данные

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Требуется: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например «1-4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура		Предпосылки
1	2	3
1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности		1. Существование
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода		2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета		3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»		4. Полнота
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами		5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге		6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах		7. Представление и раскрытие

Методические указания к практической работе № 3

Тема: Организация аудиторской проверки

Наименование работы: Составить письмо – обязательство о проведении аудиторской проверки

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Организация аудиторской проверки»;

2. Привитие практических навыков по составлению письма – обязательства.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 1 час.

1. Исходные данные

Аудиторская фирма проводит проверку бухгалтерской отчетности фирмы К за 2015 г. Аудиторская фирма должна подготовить письмо обязательство. При написании которого необходимо принимать во внимание следующее:

Письмо направляется Совету директоров фирмы К.

Аудиторская фирма утверждается официальным аудитором на собрании акционеров фирмы К , о чем получено письмо от клиента №135 от 10.06.2015 г.

В письме обязательстве необходимо дать ссылку на действующее законодательство по аудиту и бухгалтерскому учету.

Имеется устная договоренность с клиентом:

А) О предоставлении клиенту календарного плана аудита.

Б) О проверке достоверности не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.

Письмо направляется клиенту в феврале 2015 г.

Аудит планируется завершить к 01.04.2015г.

Требуется подготовить текст письма – обязательства аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита бухгалтерской отчетности фирмы К за 2015 г.

Решение.

Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Уважаемый Иванов Иван Иванович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности фирмы «К».

Наша аудиторская фирма утверждена официальным аудитором на собрании акционеров вашей фирмы, о чем подтверждено в письме № 135 от 10.06.2015г.

Исходя из действующего законодательства по аудиту и бухгалтерскому учету, проверке будет подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу, некоторые первичные документы в период за 2014, 2015 годы. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством РФ по аудиту и бухгалтерскому учету.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы «К» за 2015 год. В ходе аудита будет проверена и деятельность филиалов данной фирмы. Для обоснования своих выводов мы используем тесты и процедуры проверки достоверности учетной информации. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом. Кроме того, мы может оказать Вам дополнительные услуги по поручению.

Будем нести ответственность по оказанным услугам. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации. Исходя из устной договоренности, предоставим календарный план аудита, проверка достоверности не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности. Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будет предоставлена вся необходимая информация. Проверка будет проведена с 1 по 31 марта.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности.

Стоимость услуг определяется в зависимости от времени требуемого для проведения аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашения по аудиту.

Руководитель аудиторской организации

(Стрекалова А.М. – аудитор, 7.02.2015_)С условиями проведения аудиторской проверки согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта фирмы «К»

(Иванов И.И. – директор, ____02.2015)

2. Исходные данные.

Предложение от экономического субъекта.

Предложение о назначении официальным аудитором.

Г. Москва Исх. №1 от 4 января 20 г.

Закрытое акционерное общество «Микрос» в лице директора Васина Евгения Петровича, действующее на основании Устава предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором ЗАО «Микрос» в 20 году.

Краткая характеристика ЗАО «Микрос».

1. ЗАО «Микрос» ведет два вида деятельности: производственную и оказывает консультационные услуги.

2. Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы «1С»

3. ЗАО «Микрос» имеет один филиал в Тюменской области

4. Выручка от реализации в год составляет 510000 МРОТ.

5. Имеется устная договоренность с клиентом:

А) О предоставлении клиенту календарного плана аудита.

Б) О проверке достоверности не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности. Письмо направляется клиенту в январе 2006 г. Аудит планируется завершить к 01.04.20 г

Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя директора ЗАО «Микрос» .

Наш юридический адрес : 108121 г.Москва, ул. Верхняя, 8,

телефон \ факс (095) 352 – 52 – 56, 251 – 52 – 57.

E – mail: [email protected]

С наилучшими пожеланиями

Директор Е.П. Васин.

Сведения об аудиторской организации.

ЗАО «ТЛТ – аудит», ИНН 6626022254. Свидетельство о регистрации № 922073 выдано 07.07.99 Регистрационной палатой. Юридический адрес : г. Москва, проспект Вернадского д. 91, телефон \ факс (095) 256 – 12 - 83.

Р\с № 40702810400001000459 в АКБ « Лефко – банк» г. Москва, к\с № 30101810000000000683, БИК 044583683, генеральный директор В.И. Даль, лицензия на право осуществление аудиторской деятельности № Е 000128 (выдана в соответствии с приказом Минфина России от 25.06.2002 № 123 сроком на 5 лет).

Требуется

Составить письмо - обязательство

Решение.

Последовательность составления письма - обязательства:

1. Составьте бланк аудиторской организации на основании приведенных данных. Бланк произвольной формы обязательно должен содержать: полное наименование аудиторской организации, ее юридический адрес, телефоны и иные выходные данные, а так же исходящий номер и дату подписания.

2. Укажите официальное наименование экономического субъекта, фамилию, имя отчество и должность ответственного лица на основании полученных данных.

3. Дайте название составляемому документу в зависимости от полученного предложения.

4. Выразите в письме обязательстве официальное согласие в зависимости от полученного предложения.

5. Заполните первый раздел письма обязательства «Обязательные указания по условиям аудиторской проверки» по следующим направлениям:

   1. Объект и цели аудиторской проверки

   2. Законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

   3. Дополнительные аудиторские услуги.

6. Заполните второй раздел письма – обязательства «Обязательные указания по обязательствам аудиторской организации» по следующим направлениям:

   1. Форма отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы.

   2. Ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги.

   3. Обязательства аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны.

   4. Наличие риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

7. Заполните третий раздел письма обязательства «Обязательные указания по обязательствам экономического субъекта» по следующим направлениям:

   1. Ответственность экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

   2. Обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки.

   3. Неоказание давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

8. Изложите просьбу о подписании и возврате экономическим субъектом приложенной копии письма обязательства.

9. Завершите оформление бланка письма – обязательства (дата, должность, подпись, инициалы).

10. Сравните текст письма – обязательства с текстом примерного письма – обязательства (2, с57 – 59).

1.Исходные данные.

Фирма «К» имеет 3 магазина в каждом из них несколько отделов, все отделы должны быть проверены детально, по крайней мере 1 раз в 5 лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок риск. Известно, что в прошлом году была проведена аудиторская проверка. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Требуется определить какие действия должен принять аудитор для оценки риска.

Решение. 1. Аудитор должен:

Прочитать заключение аудитора по предыдущим проверкам и повторить в тех отделах, где были допущены ошибки.

2. Оценить эффективность системы контроля по каждому отделу, обратив внимание на те отделы, в которых за этот период были привлечены новые работники, существуют вакансии, имеются недостатки.

3. Выделить отделы, в которых материально-ответственные лица более 3 лет не уходили в отпуск.

4. Установить отделы, в которых с администрацией не заключались договоры материальной ответственности.

5. Выделить отделы, которые по результатам ранее проведенной проверки были отклонения между учетными и фактическими данными.

6. Выделить отделы торгующие наиболее дорогостоящими товарами, товарами повышенного спроса, товарами, не пользующимися спросом.

7. Выделить отделы в которых не было долго проверки.

2.Исходные данные.

ООО «СмаК» имеет 4 кафе и ресторан. В каждом из них есть бар и кондитерский цех, все кафе должны быть проверены детально, по крайней мере 1 раз в 3 года. Более тщательно следует проверять те кафе, где наиболее высок риск. Известно, что в прошлом году была проведена аудиторская проверка. В каждом из кафе существует отдел внутреннего контроля.

Требуется определить какие действия должен принять аудитор для оценки риска

1. Исходные данные.

Договор составляется исходя из письма - обязательства и данных предыдущей работы.

Юридический адрес заказчика: 108121 г.Москва, ул. Верхняя, 8,

телефон \ факс (095) 352 – 52 – 56, 251 – 52 – 57., E – mail: [email protected] .Директор Е.П. Васин.

Сведения об исполнителе. ЗАО «ТЛТ – аудит», ИНН 6626022254. Свидетельство о регистрации № 922073 выдано 07.07.99 Регистрационной палатой. Юридический адрес : г. Москва, проспект Вернадского д. 91, телефон \ факс (095) 256 – 12 - 83. Р\с № 40702810400001000459 в АКБ « Лефко – банк» г. Москва, к\с № 30101810000000000683, БИК 044583683, генеральный директор В.И. Даль, лицензия на право осуществление аудиторской деятельности № Е 000128 (выдана в соответствии с приказом Минфина России от 25.06.2002 № 123 сроком на 5 лет).

По разработанным стандартам ЗАО «ТЛТ – аудит» трудоемкость аудита бухгалтерской отчетности за год составляет 550 чел\час, налоговой отчетности за год 300 чел\час. Стоимость работы аудитора 1 час – 580 рб, прямые затраты – 10 % от ЗП, косвенные - 0,9 % от ЗП, плановая доходность – 15% от суммы затрат, в договоре указывается сумма указанных затрат, к. т. НДС.

Требуется составить договор на оказание аудиторских услуг, исходя из приведенных данных, рассчитать стоимость услуг аудита, численность сотрудников для проведения аудита.

Решение Последовательность составления договора.

1. Заполните «шапку» договора и его преамбулу. Обязательно должны быть указаны : название договора, место и дата подписания, полное официальное наименование экономического субъекта (заказчика), должность, фамилия, инициалы ответственного лица (руководителя), полное наименование аудиторской организации (исполнителя), должность, инициалы ответственного лица (руководителя), на основании каких документов осуществляет свою деятельность (устав, положение, доверенность, лицензия и т.д.)

2. Заполните раздел 1 «Предмет договора». Заполните раздел 2 «Права и обязанности исполнителя», используя письмо – обязательство. Заполните раздел 3 «Права и обязанности заказчика», используя письмо –обязательство. Заполните раздел 4 «Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов», используя п.2 ст.12 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Заполните раздел 5 «Ответственность сторон, порядок разрешения споров», руководствуясь ст. 21 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и п. 3.3.6 стандарта «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Заполните раздел 6 «Конфиденциальность», исходя из положений ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и /п.6./ Заполните раздел 7 «Прочие условия», руководствуясь п. 3.4, 3.5, 3.6 стандарта «Порядок заключения договоров на оказании аудиторских услуг» и /п.6./ Заполните раздел 8 «Срок действия договора, юридические адреса сторон», используя исходные данные об экономическом субъекте и аудиторской организации. Завершите оформление договора (должности руководителей (уполномоченных) заказчика и исполнителя, их подписи с расшифровками). Сравните текст полученного договора с текстом договора из аудиторского стандарта.

Расчет стоимости аудиторских услуг.

Заработная плата . (550 + 300) х 580 = 493 т. рб., ЕСН – 493,0 х 26% = 128,2 т. рб., Прямые затраты 10% - 49,3 т. рб, косвенные 0,9% - 5,0 т. рб., плановый доход 101,3 т б., итого 776,8 т. рб, кроме того НДС – 139,8 т. рб. По условию проверка должна быть завершена до 1 апреля, т.е. с 1 марта по 31 марта – 20 рабочих дней , 880 : 8 : 22 = 5 человек.

вариант	трудоемкость		Стоимость рб.\Чел.час.	Косвенные В % от ЗП	Прямые В % от ЗП	Плановая доходность
	б\у	н\у
1,9	470	100	515	1	5,5	15 %
2,10	480	110	520	1,1	6	14
3,11	490	120	525	1,2	6,5	13
4,12	500	130	530	1,3	7	12
5,13	510	140	535	1,4	7,5	11
6,14	520	150	540	1,5	8	10
7,15	530	160	545	1,6	8,5	9
8,16	540	170	550	1,7	9	8

Методические указания к практической работе № 4

Тема: Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций

Наименование работы: Проверка дебиторско - кредиторской задолженности. Проверка расчетов с подотчетными лицами

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций»;

2. Привитие практических навыков по расчетам дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 2 часа.

1. Исходные данные.

Проводится проверке суммы дебиторской задолженности деревообрабатывающей фирмы.

Требуется выделить основные этапы проверки.

2. Исходные данные.

Фирма К специализируется на дизайне, разработке и установки оборудования для ателье по пошиву одежды. Отчетный год фирмы заканчивается 1 января, однако аудиторы решили часть тестов провести на промежуточную дату (в ноябре). При расчетах за выполненную работу выписываются копии счета фактуры: один экземпляр остается у покупателя, второй возвращается на склад, третий – в отдел реализации. В конце каждого периода проводится сверка данных аналитического и синтетического учета по счету «Реализации» и дебиторской задолженности. При реализации услуг (дизайн, консультации) на компьютере ведется учет затрат рабочего времени персонала. Периодически проводится сверка данных по договорам на выполнение работ с затратами рабочего времени в регистрах бухгалтерского учета. В конце каждого периода на компьютере распечатывается документ, в котором даны все детали по всем выполненным операциям (например, затраты труда и средств, количество произведенной продукции). Ежемесячно от каждого заказчика получают подтверждение расчетов. В конце месяца распечатывается сальдо по каждому дебитору с отражением суммы просроченной задолженности и срока ее возможного погашения. Ежемесячно главный бухгалтер или другое лицо по его поручению звонит тем покупателям, чей срок долга превышает 60 дней, и напоминает об этом. По истечении 90 дней отсылается письмо напоминание , еще через 14 дней – более строгое письмо. Затем через три недели покупатель получает письмо от юриста с предупреждением, что к нему может быть предъявлен иск в судебном порядке.

Требуется определить, какие действия следует предпринять аудитору, чтобы подтвердить правильность сумм дебиторской задолженности.

3. Исходные данные.

Аудитор проводит проверку кредиторской задолженности.

Требуется составить проект программы аудита учета расчетов с кредиторами

4. Исходные данные.

В главной книге предприятия аптека О по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» содержатся следующие данные.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рб.

		сальдо	63215
Возврат товаров	1620	Начислена задолженность за поступившие товары от поставщиков	234618
Предоставленные скидки	875
Оплаченные счета за товары	178620
		сальдо	116718

Сальдо начальное – 63 215 рб. – долг аптеки за полученный товар. В течении отчетного периода аптека получила товаров от поставщиков на 234 618 рб., что было зарегистрировано бухгалтерской записью дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В течении этого же отчетного периода аптека вернула часть товаров, что было отражено записью дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 41 «Товары» на сумму 1620 рб. Купленные товары согласно учетной политике, принятой в данной аптеке, должны быть отражены по себестоимости. Аудитор установил, что скидка была предоставлена под уже проданные аптекой товары и, следовательно, должна была сделана запись дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 80 «Прибыли и убытки» – 875 рб. В течении отчетного периода аптека оплатила купленные ею товары в размере 178 620 рб. На конец отчетного периода сумма кредиторской задолженности составила 116718 рб. Были обнаружены следующие ошибки:

1. Сумма в 6217 рб., уплаченная предприятию К, была ошибочно записана в размере 2617 рб.

2. Аудитор установил, что было ошибочно записано по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аптека О никогда предварительно не оплачивает товары поставщикам и не выдает аванса.

Требуется исправить выявленные ошибки.

5. Исходные данные

Фирма «К» по договору купли-продажи продает строительные материалы на сумму 10000 у.е. 5июля фирма «К» получила аванс 40%, вся партия товара была передана 10.09

15.10 фирма «К» получила расчет по сделке. Курсовые величины 1 у. е. на 5.07 – 31,5 рб.,10.09 – 32,0 рб., 15.10 – 32,5 рб.

Требуется найти реализацию, сумму налога НДС по упрощенной схеме.

Решение

1) 5.07.

Дт 51 - Кт62 (Расчеты по предварительной оплате) – 126,0 т. рб. ( 4 * 31,5 ) получена предварительная оплата от покупателя

Дт 62 – Кт 68 – 19,2 т. рб начислен НДС с полученного аванса.

2) 10.09

(6 * 32 руб.) =192,0 т. рб. , всего 192,0+126,0=318,0 т. рб.

Дт 62 - Кт 90/1 – 318,0 т. рб.

Дт 90/3 - Кт 68 (НДС) - 19,22 т. руб. – на сумму начисленного к уплате НДС

Дт 90/3 - Кт 76 – 32,0 руб. – начислен НДС к недоплаченной выручке

Дт 68 - Кт 62 – 21000руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса

Дт 62(Расчеты по предварительной оплате) - Кт 62 – 126000руб. – предварительная оплата зачтена

3) 15.10

на расчетный счет поступили остальные деньги

Дт 51 – Кт 62 – 195,0 т. рб. получена окончательная оплата ( 6 * 32,5 )

Дт 76 – Кт 68 – 29,75 т. рб. – начислен к уплате в бюджет НДС ( 195 * 18% / 118% )

Дт 62 – Кт 90-1 – 3,0 т. рб. – отражена величина положительной суммовой разницы курса

( 126 + 195 – 318 )

Дт 90/3 – Кт 68 – 458 рб.- начислен НДС к уплате в бюждет с курсовой разницы.

Таким образом в бухгалтерском и налоговом учете продавца суммовая разница учтена одинаково.

вариант	Сумма сделки	Курс на 5.07	Курс на 10.9	Курс на 15.10	вариант	Сумма сделки	Курс на 5.07	Курс на 10.9	Курс на 15.10
1	11,0	26,0	26,5	27,0	9	12,0	26,0	26,5	27,0
2	11,2	27,0	27,5	28,0	10	12,1	27,0	27,5	28,0
3	11,3	28,0	28,5	29,0	11	12,2	28,0	28,5	29,0
4	11,4	29,0	29,5	30,0	12	12,3	29,0	29,5	30,0
5	11,5	30,0	31,5	32,0	13	12,4	30,0	31,5	32,0
6	11,6	32,0	32,5	33,0	14	12,5	32,0	32,5	33,0
7	11,7	33,0	33,5	34,0	15	12,6	33,0	33,5	34,0
8	11,8	34,0	34,5	35,0	16	12,7	34,0	34,5	35,0

Методические указания к практической работе № 5

Тема: . Аудиторская проверка операций с основными средствами

Наименование работы: Проверка правильности оценки, переоценки, начисления амортизации

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: « Аудиторская проверка операций с основными средствами»;

2. Привитие практических навыков по расчетным операциям при списании основных средств.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 2 часа.

1.Исходные данные

Два объекта основных средств первоначальной стоимостью по 13500руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили 11800руб., а по второму 12000руб. В акте на ликвидацию указаны причины неполной амортизации – несвоевременное проведение ремонта. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата работника 175руб., оприходован металлолом на 40 руб., и зап/части на 95руб. Результат 3065руб. списан на 83счет «Добавочный капитал».

Требуется оценить ситуацию, дать рекомендацию.

Решение

Д 91-2 - К 01 – 13,5*2-11,8*2=3,2т.р. – списаны ОС

Д 02 – К 01 -23,8т.р. – списана амортизация

Д 10-5,6 – К 91-1 – 95 рб. + 40 рб. – оприходованы з/ч и металлолом.

Д 91-2 – К 70 – 175 руб. – начислена ЗП рабочим

Д 91-2 – К 69 – 62 руб. – произведены отчисления в социальные фонды от ЗП

Д 91-9 – К 99 – 3302 руб. – определен финансовый результат.

Рекомендации. Потери от списания остаточной стоимости не полностью амортизируемого имущества, Не уменьшает налогооблагаемой базы. Следовательно на 3302руб. должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль и соответственно увеличен налог на прибыль.

вариант	Первоначальная стоимость каждого объекта	Начислена амортизация, всего	Зарплата рабочим за демонтаж	Оприходован металлолом и запчасти	Определен финансовый результат (убыток)
1,9	14000	26900	180	200	1080
2.10	14250	26950	190	250	1490
3,11	14500	27000	200	300	1900
4,12	14750	27150	210	350	2210
5,13	14800	27200	220	400	2220
6,14	14850	27250	230	450	2230
7, 15	14900	27300	240	500	2240
8,16	14950	27350	250	550	2250

2 Исходные данные

Предприятием в октябре текущего года получен кредит на приобретение основных средств на 2 месяца 120000руб. под 24% годовых. Объект введен в эксплуатацию 1 ноября. Проценты банку по условиям договора перечисляются равными платежами не позднее 5 числа каждого месяца. Данные операции оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом

Д 51 – К 66 -120 т. рб. – получен кредит банка.

Д 08 – К 60 -100 т. рб. – акцептован счет поставщика за ОС

Д 19 – К 60 – 18,3 т. рб. – отражен НДС

Д 08 – К 66 – 2,4 т. рб. (24%/12=2%, 120*2%) – начислены % за кредит до ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Д 01 – К 08 -102,4 т. рб. - объект ОС введен в эксплуатацию

Д 20 – К 66 – 2,4т. рб. – начислены % за кредит после ввода объекта ОС с эксплуатацию.*

Требуется оценить ситуацию, дать рекомендацию.

Решение

* - ошибочно списаны на себестоимость проценты по кредиту после ввода объекта в эксплуатацию. В результате себестоимость была завышена на 2400руб. В соответствии с 10 \ 99 «Учетом расходов», проценты за пользование денежными средствами кредитной организации учитываются в составе операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но не учитываются при налогообложении. На сумму 2400руб. следует увеличить налогооблагаемую прибыль.

вариант	Сумма кредита	Годовой %	вариант	Сумма кредита	Годовой %	вариант	Сумма кредита	Годовой %
1, 10	500 т.рб	6	4, 13	570	24	7,16	600	18
2, 11	550	12	5, 14	580	6	8,	610	24
3, 12	560	18	6,15	590	12	9	620	6

3. Исходные данные

Фирма К работает с оборудованием, которое частично является собственным, а частично – арендованным. Срок службы оборудования сильно различается (от 7 до 40 лет).

Требуется определить подходы к установлению верности расчета амортизационных отчислений.

4 Исходные данные

Ваш клиент – инвестиционная фирма в области недвижимости, которая владеет большим парком основных средств и, кроме того, много основных средств арендует. В компании есть юридический отдел, цех по ремонту и восстановлению оборудования. Фирма работает с любыми операциями по недвижимости без привлечения внешних экспертов.

Требуется определить этапы проверки верности определения права собственности фирмы на имущество и оборудование, а так же правильности оценки.

5. Исходные данные

Проверить аудит компании, основные средства которой представлены землей, машинами, оборудованием.

Требуется разработать программу проверки правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

6. Исходные данные

При проведения аудита за год фирмы В акцентируется внимание на нематериальных активах и долгосрочных финансовых вложениях. Фирма В – инженерная фирма с базой в Санкт – Петербурге и офисами по всей России. Руководство ею осуществляется достаточно эффективно, данные по подразделениям ежемесячно сверяются с плановыми данными, результаты рассматриваются на заседаниях Совета директоров. В плане 2015 г. предусмотрено приобретение долей участия в других предприятиях. С финансовым директором фирмы до начала процедуры планирования было проведено совещание и результаты обсуждения представлены в приложении

Требуется

1. Определить основные направления проверки, которые устанавливаются на этапе планирования и имеют отношение к ситуации, обсуждаемой на совещании с финансовым директором по проблемам с нематериальными активами долгосрочными инвестициями.

2. Наметить пути подхода к оценке риска долгосрочных инвестиций.

3. Определить этапы аудита: а) расходов на развитие; б) гудвила; в)долгосрочных инвестиций.

Приложение №1.

Выдержка из протокола внеочередного совещания с финансовым директором, которое проводилось перед процедурой планирования аудита.

А. Фирма впервые решила проводить политику, направленную на развитие и расширение своей деятельности. Производство новой продукции она планирует начать в середине 1997г. Были капитализированы расходы за 9 мес. 1996 г. в сумме 680 000 руб. (Они были учтены как «Расходы будущих периодов» на счете 31). Первоначально планировалось, что расходы на развитие производства не превысят 500 000 руб.

Б. В течение года фирма В приобрела фирму Н, заплатив за нее 1,75 млн руб. Рыночная стоимость превышает фактическую на 750 тыс. руб. Фирма Н – малое частное предприятие, в котором 95 % оборота составляет выручка от производства и реализации одного патентованного продукта. После совершения данной сделки аналогичный продукт стала выпускать дальневосточная фирма, что привело к сокращению выручки от продажи этого продукта на 30 %. Фирма В предприняла определенные действия, направленные на предотвращение производства данного продукта дальневосточной компанией, но это не дала никакого результата. Ситуация будет рассмотрена в суде, но не ранее начала 1998 г.

В. Инвестиции за ( месяцев составили 15 % пакета акций их конкурента – предприятия К, в котором фирма В собирается приобрести контрольный пакет акций.

Г. Фирма В взяла значительные краткосрочные займы на финансирование различных проектов. Одно из условий займа состоит в том, что заимодатели должны получать определенную часть прибыли фирмы в течение трех лет. Из документов видно, что фирма преуспела в тех операциях, под которые были взяты займы.

Методические указания к практической работе № 6

Тема: Аудиторская проверка операций с производственными запасами

Наименование работы: Проверка сохранности материальных ценностей на складе по данным инвентаризации

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Аудиторская проверка операций с производственными запасами»

2. Привитие практических навыков по определению проблемных операций учета производственных запасов.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 2 часа.

1. Исходные данные.

Фирма К занимается производством пишущих машинок, компьютеров и принтеров. Отчетный год фирмы заканчивается 1 января. В примере рассматривается ситуация на середину января 97 г. Прибыль до налогооблажения фирмы за 96 год ожидалась на уровне 15000ру. При объеме выручки 3 млн.рб.

Запасы фирмы, т. рб.

показатели	1996	1997
Печатные машинки типа А	30	75
Принтеры типа А	175	100
Печатные машинки типа В	95	120
Принтеры типа В	100	80
Компьютеры тип А	500	450
Компьютер тип В
готовые	50	-
Незавершенное производство	150	-
всего	1100	825

Порядок предоставления отчетов.

Отчет №	Частота предоставления	Содержание
001	Еженедельно	Поступление запасов
002	Еженедельно	Выбытие запасов
003	По требованию	Движение за последние 6 месяцев
004	Ежемесячно	Анализ запасов в динамике (в общем)
005	Ежемесячно	Список запасов за месяц (без динамики)
006	По требованию	Фактические цены приобретения по любому виду запасов и цены приобретения на аналогичные виды запасов за предыдущий период.

Ведомость движения запасов (пример).

Печатные машинки.

Всего запас	30174
Срок использования: более 1 мес.	9756
1 - 2 мес.	11234
2 – 3 мес.	8756
3 – 4 мес.	428

Аналогичные ведомости составляются и по другим видам запасов. Большая часть сборки продукции производится в странах третьего мира «Желтая сборка». По этой причине возникли проблемы с качеством. Однако в последнее время улучшена система контроля и возврат за год составляет не более 0,25 % от реализации.

Требуется определить «проблемные» области при оценке запасов

2. Исходные данные.

Фирма К была образована в марте 2015 г. путем слияние двух малых предприятий. Фирма занимается розничной продажей бытовых электроприборов. Первая финансовая отчетность была составлена за период, закончившийся 1.01.2016г.

Инструкция по проведению инвентаризации предусматривает следующие основные положения:

1. Все товары на складе до начала инвентаризации разделить в разрезе поставщиков. Кроме того товары, которые уже числятся как отгруженные покупателю, но еще находятся на складе, отделить от основной массы товаров.

2. Проверить наличие договоров о материальной ответственности.

3. Выявит наличие устаревших поврежденных, малоходовых и пользующихся повышенным спросом товаров.

4. Установит порядок маркировки проверенных ценностей в процессе инвентаризации (что снизит риск потерь и двойного учета).

5. Получить от материально ответственных лиц письменные объяснения о выявленных излишках и недостачах.

6. Составить служебную записку, в которой привести мнение о причинах выявленных расхождений между фактическими и учетными остатками товаров.

7. Представить служебную записку с анализом оправданности учетной политики предприятия в части оценки товарных запасов.

8. Выявит эффективность ( действенность) системы внутреннего контроля: наличие замков, ротацию материально ответственных лиц, проверку правильности весоизмерительных приборов, сроки проведения контрольно-выборочных проверок, сверку данных синтетического и аналитического учета (партионный, сортовой, натурально-стоимостной, стоимостной), порядок сверки и оприходования товаров, списания и оплаты товаров, установления цен на них, порядок и сроки предоставления товарных отчетов, расчет оборачиваемости различных наименование товаров.

Требуется определить «узкие места» инструкции.

3. Исходные данные.

Аудиторская фирма проводит инвентаризацию у клиента. Для разрешения возникших проблем приглашен ее руководитель. Перечень возникших проблем:

1. Часть готовой продукции поступила на склад клиента во время проведения инвентаризации.

2. Существуют запасные части, которые нигде не учтены, так как кладовщик относит их к отходам.

3. Аудиторы проверили 20 ед. товарно-материальных ценностей и сравнили результаты с данными клиента: обнаружилась недостача в 12 ед.

4. Кладовщик предложил завершить инвентаризацию не в пятницу, а в понедельник утром.

5. Во дворе предприятия находится большое количество отходов (приблизительно 9 т). Стоимость их существенна с точки зрения целей аудита.

Требуется определить, какие рекомендации должен дать руководитель фирмы аудиторам.

4. Исходные данные.

В магазине ведется стоимостной учет товарных запасов.

Требуется определить подход аудитора для установления точности учета товаров.

4. Исходные данные

№ п/п	материал	Ед. Изм.	Учетная цена, руб.	Наличие
				факт		По учет. данным
				Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Спирт технический	Кг	30	50	1500	100	3000
2	Белила цинковые	Кг	32	154	4928	125	4000
3	олифа	Кг	25,3	328	8298,4	320	8096
4	Провод, сечением 2 мм	М	10	560	5600	650	6500
5	Провод, сечением 4 мм	М	15	820	12300	720	10800
6	Бумага упаковочная	кг	3,2	1000	3200	1000	3200
	Итого			1922	35826,4	2915	35596

Масса 1л спирта 0,9 кг

Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам 10%

Нормы естественной убыли при хранении:

- спирт технический 2% от оборота

- белила цинковые 0,05% от оборота

- олифа 0,1 % от оборота

Обороты по отпуску материалов с даты последней инвентаризации:

- спирт технический 700л

- белила цинковые 150 кг

- олифа 41200 кг

Розничная цена спирта 100 руб/1л

В бухгалтерском учете даны проводки:

20/10 – 230,4 списаны материалы в производство по учетным ценам

20/10 – 23,4 –транспортно-заготовительные расходы

Требуется с учетом требований методических указаний по инвентаризации имущества, финансовых обязательств проверить правильность:

1. Определения результатов инвентаризации всех имеющихся материалов на складе

2. Бухгалтерских проводок

3. Исчисление суммы НДС

Решение

Результаты инвентаризации

Спирт технический – недостача 50кг по 30 руб.=1500руб.

Белила цинковые – излишки 2,9кг по 32руб.=928руб.

Олифа – излишки 8кг по 25,3руб.=202,04руб.

Провод, сечением 2 мм – недостача 90м по 10 руб.=900руб.

Провод, сечением 4мм – излишки 100м по 15руб.=1500руб.

В соответствии с п.5 методических указаний по инвентаризации имущества с учетом объяснений материально-ответственных лиц недостачу провода с сечением 2мм в количестве 90м можно зачесть как пересортицу, излишки провода 4мм в том же количестве.

10/91-928руб – белила излишки

202,4руб – олифа

10/91 – 150руб. –провод 4мм 10*15руб

1350руб. – провод 2мм 90*15руб-150

91/10 – 900руб. провод 2 мм

1500руб. – спирт технический

150руб. (10% ВР) 50кг*30руб.

20/91 – 378руб – 12,6*30руб

378руб. – 10%ТЗР

73/91 – 12342руб. – (50-12,6)*30руб*1,1/10%ТЗР)

Фактическая недостача по учетным ценам +ТЗР+10%

73/91 – 2934,2 разница в ценах

В соответствии с п.2 ст.146 НКРФ начисление НДС суммы недостачи спирта технического:

91/68 – 692,5руб

В результате бухгалтерских записей занижена налогооблагаемая база по прибыли на сумму. Исчислен налог на прибыль.

91/68 – 692,5 руб

Сумма =928+202,4+150+1350-900+378+37,8+2921,4=5067,6+253,4=5321*24%=1277,04

Таблица учетных цен по вариантам

вариант	Спирт технический	Белила цинковые	олифа	Провод, сечением 2 мм	Провод, сечением 4 мм	Бумага упаковочная
1	30,50	32,40	25,40	10,0	15,0	3,20
2	31,50	33,50	25,90	10,10	15,10	3,20
3	32,50	34,50	26,00	10,20	15,20	3,20
4	33,50	35,50	26,40	10,30	15,30	3,20
5	34,50	36,50	26,90	10,40	15,40	3,20
6	35,50	37,50	27,00	10,50	15,50	3,20
7	36,50	38,50	27,40	10,60	15,60	3,20
8	37,50	39,50	27,90	10,70	15,70	3,20
9	38,50	40,50	28,00	10,80	15,80	3,20
10	39,50	35,50	28,40	10,90	15,90	3,20
11	40,50	36,50	28,90	11,00	16,00	3,20
12	35,50	37,50	29,00	11,10	16,10	3,20
13	36,50	38,50	29,40	11,20	16,20	3,20
14	37,50	39,50	29,90	11,30	16,30	3,20
15	38,50	40,50	30,00	11,40	16,40	3,20
16	39,50	35,50	30,40	11,50	16,50	3,20

Методические указания к практической работе № 7

Тема:. Аудит готовой продукции и ее продажи

Наименование работы: Проверка правильности отнесения затрат на основное, вспомогательное, незавершенное производство и определения себестоимости продукции. Проверка определения результата от продажи продукции.

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: « Аудит готовой продукции и ее продажи»;

2. Привитие практических навыков по расчетам затрат на готовую продукцию, товары.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 2 часа.

Изучить нормативные и законодательные акты

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности

2. План счетов бухгалтерского учета

Аудит трудового законодательства и расчетов по оплате труда

3. ПБУ, учет материально-производственной базы

Незавершенное производство	Готовая продукция	Продукция отгружена и оплачена
Учитывается по нормативной производственной себестоимости		По нормативной себестоимости и по полной фактической себестоимости
По прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	По фактической производственной себестоимости

Выбрать правильный ответ

1. При использовании счета 40 «Выпуск продукции» и признание отклонения между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции, в качестве расходов периода готовой продукции отражается в бухгалтерском учете по себестоимости:

нормативной 43/40

фактической 43/40

нормативной 90/43

2. остатки готовой продукции на складе отражаются в бухгалтерском балансе организации по себестоимости:

только фактической

только плановой

в зависимости от учетной политики

3. согласно учетной политике организации используется счет 40 и признается отклонение между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции в качестве расходов отчетного квартала аудитор признает такой порядок

правильным

неправильным

Аудит товарных операций

Задача 1

ООО «Гладиолус» 01.04.2015г. получила от организации «Искра» товары на сумму 1180т.р. в том числе НДС 18% 180т.р. Организация «Искра» предоставила отсрочку платежа на 3 месяцы, которую оформила простым векселем на сумму 1300руб. Срок погашения векселя 01.07.2015г. Оценить ситуацию.

1. Акцептован счет поставщика

41/60 – 1000руб. (1300-(1300*0,18/1,18))=1101695руб.

2. НДС на полученные товары

19/60 – 180т.р. (1300*0,18/1,180=198305руб.

3. Выписан простой вексель 60/60 – 1300руб.

4. Сумма дисконта по векселю 91/60-120т.р.

2.Март 1.51/66 – 120т.р.

2. 60/51 – 120т.р. произведена предоплата

3. 91/66 – 2400руб. – начислены проценты

3.Апрель 1.акцептован счет поставщика за полученный товар

41/60 -101695руб. (120-120*0,18/1,18)

19/60 – 18305руб.

2. начислены проценты за кредит 91/66 – 2400 руб.

Май 1. 91/66руб.

2. выплачена сумма процентов и кредита 66/51 – 127200руб.

1. Исходные данные.

По результатам отчетного года нераспределенная прибыль АО составила 500000руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам организации в размере 50000руб.

Требуется определить по какой строке отчета о прибылях и убытках отражаются показатели начисления дивидендов.

Решение

В отчете о прибылях и убытках фигурирует нераспределенная прибыль, которая сформировалась на 99 счете «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года данная величина списывается на 84 счет. Все движения по данному счету отражаются в отчете о движении капитала и форму №2 бухгалтерской отчетности не затрагивает.

Прибыли и убытки.

1. Исходные данные.

Фирма-клиент имеет два подразделения, одно из них занимается производством ковров, другое - мебели. Оба подразделения работают в одном здании и продают товары как за наличный расчет, так и в кредит. При этом каждое подразделение выделено на внутренний хозрасчет.

1. При расчетах чеками необходимо иметь в виду, что они поступают по почте. В этом случае предусмотрена следующая система обработки корреспонденции с которой поступают и чеки:

А. В канцелярии входящая корреспонденция раскладывается по подразделениям, если есть соответствующие надписи на конвертах;

Б. Почта, адресованная одному из служащих, передается лично и запечатанной. Если служащие отсутствуют, то почту оставляют для них в специальном месте до их прихода.

В. Если на конверте не указан получатель, то почта относится в комнату для совещаний, где ее вскрывают ответственные лица.

Г. Поступившие чеки накапливаются у кассиров каждого подразделения.

Чеки, отправленные не в то подразделение, могут быть предъявлены к оплате кассиром, не имеющим на это права. Неслучайно между подразделениями существует конкуренция, и в истории фирмы были случаи, когда они предоставляли в банк не свои чеки.

Д. Подписывают получаемые чеки оба кассира и делают записи в кассовой книге.

1. Порядок оформления реализации за наличный расчет следующий:

1. Покупатели получают товары и оплачивают их на складе. Счет-фактура на реализацию составляется в трех экземплярах, которые заполняются вручную и распределяются следующим образом: первый экземпляр передается покупателю вместе с товаром; второй – направляется кассиру вместе с денежной наличностью; третий остается у кладовщика;

2. Кладовщик получает деньги от покупателя. Они хранятся на складе до тех пор, пока не наберется определенная сумма.

Требуется подготовить проект письма к менеджерам фирмы, акцентировав внимание на слабых местах существующей системы учета, и дать рекомендации по улучшению.

2. Исходные данные.

Ваш клиент использует компьютерную систему учета платежей, которая позволяет использовать идентификационные карточки учета рабочего времени («пришел на работу», «ушел с работы») и на основании этого автоматически вести учет рабочего времени. Корректировки выполняются работниками отдела кадров в исключительных случаях. Система выхода включает распечатку:

1. Корректировочных записей, внесенных в отделе кадров;

2. Исключительных случаев, когда отработанные часы или выплаченная заработная плата превышает определенный установленный уровень (для дополнительного рассмотрения, прежде чем будет подготовлена окончательная программа выплат);

3. Платежных поручений в банк;

4. Сумм переносимых в главную книгу.

Платежная ведомость не распечатывается.

Требуется установить, какие аудиторские процедуры следует выполнить в данном случае.

Методические указания к практической работе № 8

Тема: Аудиторская проверка собственных средств организации

Наименование работы: Проверка правильности формирования уставного капитала и резервов

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Аудиторская проверка собственных средств организации»;

2. Привитие практических навыков по оценке собственных средств организации.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 2 часа.

1. Исходные данные.

Аудитор проверяет порядок создания резервов:

1. На машиностроительном заводе.

2. В туристической фирме.

Требуется определить:1.Какие виды резервов следует создать.

2.Каким образом аудитор может получить данные о правильности их начисления и списания.

Решение1. На машиностроительном заводе резерв на сверхнормативные потери материалов, резерв на сверхнормативный брак готовой продукции, резерв на отпуск рабочих и служащих, резерв на гарантийный ремонт, резерв по сомнительным долгам.

На туристической фирме резерв на отпуск рабочих, резерв по сомнительным долгам, резерв на сезонность мероприятий, на несостоявшиеся поездки и возврат путевок.

2. Аудитор должен установить такой порядок образования резервов предусмотренный в уставе фирмы и в учетной политике. Если он не найдет документального подтверждения то все резервы можно признать недействительными и начисление сумм следует списывать, оставляя по счету дебетовое сальдо которое свидетельствует о неправильном расходе средств.

Если в уставе, то аудитор проверяет порядок резервирования, аудитор проверяет насколько правильно был соблюден порядок начисления. При этом надо проверить все случаи до начисления резервов, что обычно свидетельствует об искусственном завышении величины.

Еще важнее проверить порядок использования резервов. Цель аудитора состоит в проверке прежде всего значимых сумм списаний, насколько они соответствуют назначению резерва, также могут выяснить причины не использования резервов.

2. Исходные данные. Аудитор проверяет порядок создания резервов:

1.На лесозаготовительном предприятии.

2.В торговой фирме.

Требуется определить:1.Какие виды резервов следует создать.

2.Каким образом аудитор может получить данные о правильности их начисления и списания.

3. Исходные данные. Аудитор проверяет порядок создания резервов:

1.На фабрике валяной обуви.

2.В товариществе взаимного кредитования.

Требуется определить:1.Какие виды резервов следует создать.

2.Каким образом аудитор может получить данные о правильности их начисления и списания.

4. Исходные данные. Аудитор проверяет порядок создания собственных средств в банке.

Требуется определить:1.Какие собственные средства в банке следует создать.

2.Каким образом аудитор может получить данные о правильности их начисления и списания.

5. Исходные данные. Фирма К занимается текстильным бизнесом и, являясь акционерным обществом, планирует повторно выпустить акции. Первоначально акциями владели директор и его семья. Средства от выпуска акций будут направлены на покупку нового оборудования. Аудитором рассмотрена финансовая отчетность за последние пять лет и проанализирован план получения прибыли на текущий год.

Требуется определить этапы аудита при рассмотрении данных за предыдущие периоды о выполнении планов прибыли и установить приемлемую возможность ожидаемого результата.

Методические указания к практической работе № 9

Тема: Аудиторская проверка правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности организации

Наименование работы: Проверка правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности организации

Цель: 1. Закрепление теоретических знаний то теме: «Аудиторская проверка правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности организации»;

2. Привитие практических навыков по оценке правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

Порядок выполнения работы:

1 .Ознакомиться с методическими указаниями.

2. Переписать тему, наименование работы, цель.

3. Задание выполняются в соответствии со своим вариантом.

4. По окончанию работы делается вывод.

Время выполнения 2 часа.

Приведенные ниже задачи даны с решением. Разберите решение задач, найдите допущенную неточность в расчетах, сформулируйте контрольные вопросы по теме в количестве не менее трех. Предложите свои варианты задач.

Исходные данные

В ходе аудита расчётов с бюджетом ЗАО "Факел" установлено, что организация оплатила

20 000 руб. в августе 2015г. за обучение своего сотрудника в высшем учебном заведении, у которого есть государственная лицензия.

Рассчитывая налог на прибыль, предприятие включило эти затраты в расходы производства. Также данному сотруднику была выплачена материальная помощь в феврале 2015г. —
5 000 руб. по его заявлению в связи с тяжёлым финансовым положением семьи.

При аудиторской проверке было установлено, что предприятие с материальной помощи, выданной этому сотруднику, не удержало налог на доходы с физических лиц. Кроме этого, в марте 2015г., согласно приказа руководителя предприятия, заработная плата всем работникам предприятия выдавалась за счёт чистой прибыли и ЕСН не облагалась. Сумма начисленной заработной платы за март 2015г. составляет 186 000 руб.

Требуется

1. Как в бухгалтерском и налоговом учёте будут отражены расходы по обучению?

2. Определите, какие нарушения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц и по ЕСН допустила организация в предлагаемом Вашему вниманию сценарии.

Решение

.В целях бухгалтерского учёта согласно действующего Плана счетов стоимость обучения включается в состав общехозяйственных расходов и отражается бухгалтерской проводкой:

Дт сч. 26 Кт сч. 76 — 20 000 руб. — отражены затраты на обучение сотрудника в высшем учебном заведении.

Однако, плата за обучение в средних и высших учебных заведениях не является затратой на подготовку и переподготовку кадров. Следовательно, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Об этом сказано в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Поэтому предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль, увеличив налогооблагаемый доход на 20 000 руб. сумма доплаты в бюджет налога на прибыль — 4 800 руб.
(20 000 руб. × 24%).

Также предприятие должно сделать бухгалтерские проводки:

Дт сч. 99 Кт сч. 68 — на сумму доначисленного налога на прибыль.

Дт сч. 68 Кт сч. 51 — доплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль.

Начислить пени за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет, а также представить в налоговую инспекцию исправленный расчёт по налогу на прибыль.

2. Со своего сотрудника предприятие должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы 20 000 (п. 1 ст. 210 НК РФ) и сделать в учёте проводки:

Дт сч. 70 Кт сч. 68 — на сумму удержанного налога

Дт сч. 68 Кт сч. 51 — перечислена сумма налога в бюджет.

Сотруднику выплачена материальная помощь 5 000 руб. «по семейным обстоятельствам». Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождается от налога на доходы физических лиц материальная помощь, оказываемая своим работникам «по семейным обстоятельствам» не превышающая 2 000 руб. Следовательно, с дохода 3 000 руб. (5000–2000) надо удерживать налог и перечислять его в бюджет.

Приказ руководителя предприятия ЗАО “Факел” о выплате заработной платы сотрудникам за март 2002г. за счёт чистой прибыли не мог изменить действующий порядок, установленный в главе 25 НК РФ с 1 января 2015 года.

В статье 255 этой главы сказано, что оплата труда уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому неправомерно выдавать заработную плату за счёт чистой прибыли и освободить её от начисления единого социального налога.

Исходные данные

При проверке ЗАО “Факел” установлено, что расчёты с железнодорожной компанией за погрузку контейнеров производились согласно выписанных квитанций на бланке строгой отчётности. В данной квитанции отдельной строкой выделен НДС. Сумма НДС возмещена из бюджета.

Требуется

1. Указать, какие требования главы 21 “Налог на добавленную стоимость” налогового Кодекса РФ нарушены в данной ситуации.

2. Какие штрафные санкции могут быть применены при проверке налоговой инспекцией.

3. Нужно ли исправлять бухгалтерскую отчётность в данной ситуации.

Решение

1. Работники железной дороги нарушают налоговое законодательство. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ все организации обязаны выписывать счёт-фактуры при реализации товаров, работ, услуг. Выдавать квитанции вместо счёта-фактуры можно только при расчётах с населением
(п. 7 ст. 168 НК РФ)

Возместить из бюджета “входной” НДС можно, если продавец выставил именно счёт-фактуру. Это установлено п. 1 ст. 169 НК РФ. Поэтому возмещать НДС на основании квитанции неправомерно.

2. Если во время проверки налоговый инспектор обнаружит, что предприятие не доплатило налог, то с предприятия взыщут:

—неуплаченную сумму НДС;

—штраф, который составит 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ);

—пени, равные 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 75 НК РФ).

3. Ввиду того, что предприятие предъявило к зачёту из бюджета НДС в нарушение п. 1 ст. 169 НК РФ, необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчётность, сделав следующие бухгалтерские записи:

1. Дт сч. 44 “Расходы на продажу”

Кт сч. 19 “НДС по приобретённым ценностям”

2. Дт сч. 68 субсчёт “Расчёты по НДС” — сторно

Кт сч. 19 “НДС по приобретённым ценностям” — сторно

Таким образом, уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС.

Надо исправить и налоговую отчётность.

Налоговые обязательства пересчитываются в том периоде, в котором была совершена ошибка (ст. 54 НК РФ). Поэтому ЗАО “Факел” должно представить декларации за те периоды, в которых ошибка привела к искажению налоговой отчётности. Предприятие обязано перечислить излишне зачтённую сумму “входного” НДС, а также перечислить пени.