Практическая работа №2 Решение задач по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения прибыли

Тема: Решение задач по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения на прибыль.

Практическая работа №2

Задача 1

1. Доходы от реализации = 1 000 000 руб.

2. Минус расходы, связанные с реализацией:

-стоимость материалов = (200 000) руб.

-зарплата работникам = (300 000) руб.

-страховые взносы на зарплату = (78 000) руб.

-амортизация оборудования = (122 000) руб.

-аренда помещения = (130 000) руб.

3. Прибыль от реализации (1 000 000 – 830 000) = 170 000 руб.

4. Плюс доходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные доходы):

-проценты по депозиту = 50 000 руб.

5. Минус расходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные расходы):

-штраф поставщикам = (10 000) руб.

6. Итого прибыль от внереализационных операций = (50 000 – 10 000) = 40 000 руб.

7. Прибыль текущего года 170 000 + 40 000 = 210 000 руб.

8. Минус убыток прошлого года = (100 000) руб.

9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка

(210 000 – 100 000) = 110 000 руб.

10. Налог на прибыль 110 000 * 20% = 22 000 руб.

Задача 2

Задача 3

– Суммы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствие со статьей 251 НК РФ.

1.ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 000 000 руб.

3. ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3 000 000 руб.

4. ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 руб. (ЗАО признает доходы по методу начисления).

5. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО.

– Суммы, облагаемый налогом на прибыль

2. ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 руб.

6. ЗАО «Пончик» получило 100 000 руб. в виде целевого финансирования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков. ЗАО «Пончик» неорганизовало раздельный учет использования полученных средств.

Задача 4

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими.

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица единственного акционера фирмы.

Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.

Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО«Пончик» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО«Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются.

Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.

Задача 5

Расход № 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.

Расход № 2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход № 3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход № 4 является экономически обоснованным и связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер.

Несмотря на то, что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.

Задача 6

Расходы общего характера, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1 Уплатило пени в бюджет за просрочку уплаты налога на прибыль;

2 Уплатило штраф в Пенсионный фонд РФ;

3 Внесло предоплату за сахар и муку, которые так и не получены на конец года;

4 Внесло в уставный капитал дочернего предприятия 1 миллион рублей;

5 Передало на реализацию посреднику пончиков на сумму 100 000 руб. (без НДС) на конец года 50 % переданных пончиков остались не реализованными;

6 Сделало членский взнос в ассоциацию производителей пончиков;

7 Безвозмездно передало старое оборудование ЗАО «Бублик»;

8 Выдало заем на 1 год ЗАО «Бублик» под 15 % годовых;

9 Погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита – 10 000 000 руб. сумма процентов – 100 000 руб. (НДС не облагается);

10 Приобрело основные средства на сумму 20 млн. руб. (без НДС);

11 Выплатило дивиденды акционерам.

ЗАО признает доходы по методу начисления.

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу.

Влияние окажут следующие операции:

5. При передачи на реализацию посреднику ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;

8. При погашении кредита, полученный ранее в банке ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разделе 2.4.);

10. При приобретении основных средств ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.

Задача 7

1 Может ли ЗАО в I квартале текущего года применить кассовый метод.

Среднеквартальная выручка составит:

3 900 000 руб. / 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

2 Может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1100 000 руб. +600 000 руб.) / 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.

3 Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000руб. + 1 100 000руб. + 600000руб. + 1300000руб.) :4==1025 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода.

4 Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие прошлого года.

Задание 8

Кассовый метод признания доходов

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

-в мае - 118 000 руб. -18 000 руб. = 100 000 руб.;

-в июне - 11 800 руб. - 1 800 руб. = 10 000 руб.;

-в июле - 106 200 руб. - 16 200 руб. = 90 000руб.

Задание 9

Цена товаров = 120 000 руб.

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале.

Задание 10

Годовой абонемент составил 1 200 000 руб.

Ежемесячная выручка = 1 200 000 / 12 = 100 000 руб.

Задание 11

Стоимость услуг ЗАО «Кролик - дизайн» равна 600 000 руб. без НДС.

Расходы = 420 000 руб.

1 кварт. = 80 000 / 420 000 * 600 000 = 114 286 руб.

2 кварт. = 120 000 / 420 000 * 600 000 = 171 429 руб.

3 кварт. = 160 000 / 420 000 * 600 000 = 228 571 руб.

4 кварт. = 60 000 / 420 000 * 600 000 = 85 714 руб.

Задание 12

ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 руб.

Курс доллара США на дату отгрузки – 26,5 руб./долл. США

Курс на дату оплаты 27 руб./долл. США.

Январь = 26,5 * 1000 = 26 500 руб.

Февраль = 27 * 1000 = 27 000 руб.

Положительная курсовая разница = 27 000 – 26 500 = 500 руб.

Задание 13

ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается).

Курс фунта стерлингов составил (условно):

• На 1 января – 50 руб./фунт стерлингов;

• На 31 марта - 53 руб./фунт стерлингов;

• На 15 апреля - 55 руб./фунт стерлингов.

Доход на 1 января = 50 * 1000 = 50 000 руб.

Доход на 31 марта = 53 * 1000 = 53 000 руб.

Положительная курсовая разница = 53 000 – 50 000 = 3000 руб.

Доход на 15 апреля = 55 * 1000 = 55 000 руб.

Положительная курсовая разница = 55 000 – 53 000 = 2000 руб.

Задание 14

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

• На дату отгрузки товаров покупателю – 26 руб./долл.;

На дату оплаты товаров – 26,5 руб./долл.

1. Доход на дату отгрузки = 26 * 1000 = 26 000 руб.

2. Доход на дату оплаты = 26,5 * 1000 = 26 500 руб.

Внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы = 26 500 – 26 000 = 500 руб.

Суммовая разница возникла на дату оплаты.

Задание 15

Общая сумма за отсрочку платежа = 236 000 * 0,1% * 30 = 7080 руб.

Выручка от продажи товаров = 236 000 – 36 000 = 200 000 руб.

Внереализационный доход в виде процентов по кредиту = 7080 руб.

НДС по суме внереализационного дохода = 7080 * 18 / 118 = 1080 руб.

Задание 16

1. Полученный автомобиль будет учитываться в составе внереализационных доходах в налоговом учете и стоимость будет равна 420 000 руб.

2. Поступило ОС безвозмездно Д08 К98 420 000 руб.

Задание 17

1. Если ошибка установлена, то бухгалтер должен:

- включить в состав внереализационных доходов 1 000 000 руб.;

- доплатить налог на прибыль за прошлый год 1 000 000*20%=200 000 руб.;

- сдать исправленный декларации по налогу на прибыль за полугодие, 9месяцев или год в целом;

- уплатить пени за просрочку уплаты налога на прибыль.

2. если ошибка не установлена, то бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам 1-ого полугодия.

Задание 18

1. Затраты, связанные с ликвидацией здания составит:

1 500 000 – 1 480 000+160 000 = 180 000 руб. – отражаются в НУ как внереализационные расходы.

1. 64 000руб. – стоимость материалов, полученный в результате ликвидации здания отражают в НУ как внереализационные доходы.

2. Д 01в К01 – списана ПС ОС 1 500 000 руб.

Д02 К01в – списана амортизация 1 480 000 руб.

Д91/2 К01в – списано ОС 20 000 руб.

Д91/2 К60 – списаны расходы 160 000 руб.

Д10 К91/1 – оприходованы материалы 64 000 руб.

Задание 19

Сумма внереализационных доходов, которую необходимо включить в налогооблагаемую прибыль в НУ = 50 000 + 70 000 + 80 000 = 200 000 руб.

Д10 К91/1 – оприходованы неучтенные ценности при инвентаризации 50 000 руб.

Д10 К91/1 –оприходованы полуфабрикаты 70 000 руб.

Д43 К91/1 – готовая продукция 80 000 руб.

Задание 20

Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогообложению подлежат только дивиденды, полученные от иностранной компании. Ставка налога составит 9, а не 0%, так как не выполнено одно из условий. П. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма налога будет равна 18 000 руб. (200 000 х 9%).

Дивиденды, полученные от российской компании, уже были обложены налогом на прибыль у источника выплаты (т. е. 100 000 руб. представляют собой сумму дивидендов после налогообложения).

Задание 21

– 31 октября

1 000 000 *25 /365 * 12 = 8219 руб.

– 30 ноября

1 000 000 * 30 / 365 * 12% + 8219 = 18 082 руб.

– 31 декабря

1 000 000 * 31 / 365 * 12% + 18 082 = 28 274 руб.

– 6 января

1 000 000 * 6 /365 * 12% + 28 274 = 30 247 руб.

Д51 К66 – 30 247 руб.

– 31 января

1 000 000 * 25 / 365 *12 % = 8219 руб.

– на 28 февраля

1 000 000 * 28 / 365 * 12% + 8219 = 17 424 руб.

– на 31 марта

1 000 000 * 31 / 365 * 12% + 17 424 = 27 616 руб.

– на 6 апреля

1 000 000 * 6 / 365 * 12% + 27 616 = 29 589 руб.

Д51 К66 – 29 589 руб. Проценты к получению отражаются на внереализационных доходах.

Задание 22

Внереализационный доход = 850 000 руб.

В налоговом учете отражается на 31 марта, то есть на последний день отчетного периода. В бухгалтерском учете – в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате – 29 января.

Задание 23

Если ЗАО «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все расходы признаются в декабре в момент их начисления

Если доходы признаются по кассовому методу, то все расходы признаются в январе после оплаты.

Д20 К70 – начислена зарплата персоналу

Д91/2 К66 – начислены проценты к уплате

Д26 К60 – оплата электроэнергии

Задание 24

Для уплаты налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу.

Расход 1 признается в январе следующего года.

Расходы 2 и 3 признаются в декабре текущего года.

Задание 25

Данные расходы нельзя отнести на затраты по конкретному виду деятельности. Эти расходы распределяются пропорционально доле дохода в общем объеме доходов.

На доходы от продажи пончиков «Толстяк» расходы распред. в сумме:

600 000 + 1 000 000 = 1 600 000 руб.

(120 000 + 150 000 + 39 000) + 1 000 000 / 1 600 000 = 193 125 руб.

На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» расходы распред. в сумме:

(120 000 + 150 000+ 39 000) * 600 000 / 1 600 000 = 115 875 руб.

Задание 26

1. ЗАО «Пончик» признает 1 000 000 руб. расхода по аренде помесячно.

2. Расход признается на дату выплаты, то есть в отчетном периоде, в котором произведена выплата.

3. Расход признают в марте.

4. ЗАО «Пончик» включает в расход по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно, нарастающим итогом.

Задание 27

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический»:

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 000 000 руб.

НДС = 1000 000*18% = 180 000 руб.

Минус прямые расходы: (600 000 х 90%)+ (50 000 х 90%) = 585 000 руб.

Минус косвенные расходы: =(200 000)+(58 000)+(62 000)=320 000 руб.

Итого налогооблагаемая сумма = 1 180 000 – 585 000 – 320 000 – 180 000= 85000 руб.

Задание 28

Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов неокажет влияния на налог на прибыль.

Задание 29

В первую очередь, по методу ФИФО, расходы списываются, начиная с самых старых.

10 000 штук из первой партии – 35 000 руб.

10 000 штук из второй партии – 36 000 руб.

5 000 штук из третьей партии – 19 500 руб.

39 000 / 10 000 * 5 000 = 19 500 руб.

Общая стоимость = 35 000 + 36 000 + 19 500 = 90 500 руб.

Средняя стоимость одного пончика = (35 000 + 36 000 + 39 000) / (10 000+ 10 000 + 10 000) = 110 000 / 30 000 = 3,67 руб. за штуку

Стоимость пончиков по методу средней стоимости = 3,67 * 25 = 91, 75 руб.

Задание 30

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:

Выручка от продажи = 500 000 руб.

Прямые расходы =(200000*80%)+(100000*80%)+ (26000*80%)+(120000*80%)= 160000+80000+20800+96000= 365 800 руб.

Косвенные расходы = 48 000+ 10 000=58 000 руб.

Итого налогооблагаемая база= 500 000- 365 800-58 000=85200 руб.

Задание 31

ЗАО «Спецремсервис» может использовать один из двух прямых расходов.

Когда прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:

(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 = 1 662 250 руб.

Когда прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме.

(150 000 + 420 000) =570 000 руб. вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.