Мультимедийная презентация по учебной дисциплине Налоги и налогообложение по теме Налог на имущество организаций

Тема 6. Экономическая сущность налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации

Налог на имущество организаций

Законодательная база

Налог на имущество организаций установлен 30-й главой Налогового кодекса и введен в действие Законом Рязанской области от 26.11.2003 г. №85-03 «О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области».

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по остаточной стоимости.

К основным средствам относят имущество, которое организация использует в качестве средств труда более одного года (например, здание, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.п.).

Остаточную стоимость имущества рассчитывают так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01, 03

Амортизация по основным средствам отражается на счете 02

Остаточная стоимость основных средств

  01 «Основные средства»

03 «Доходные вложения в материальные ценности»

02 «Амортизация основных средств»

010 «Износ основных средств»

По тем основным средствам, по которым начисляют на амортизацию, а износ необходимо из дебетовых остатков по счету 01 вычесть сумму по счету 010.

Не признаются объектами налогообложения :

• движимое имущество организаций (с 2019 года);
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• гражданское имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;

• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке и т.д.

Налоговая база

• Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества .

Этот показатель за отчетный или налоговый период определяют по формуле:

A – остаточная стоимость имущества на начало года;

B – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;

C – остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;

D – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

• Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость , внесенная в Единый государственный реестр.

Перечень недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости

К такой недви­жи­мо­сти от­но­сят­ся:

• ад­ми­ни­стра­тив­но-де­ло­вые цен­тры и по­ме­ще­ния в них;
• тор­го­вые цен­тры/ком­плек­сы и по­ме­ще­ния в них;
• нежи­лые по­ме­ще­ния, в ко­то­рых преду­смат­ри­ва­ет­ся раз­ме­ще­ние офи­сов, тор­го­вых объ­ек­тов, объ­ек­тов об­ще­пи­та и бы­то­во­го об­слу­жи­ва­ния;

• нежи­лые по­ме­ще­ния, ко­то­рые фак­ти­че­ски ис­поль­зу­ют­ся для раз­ме­ще­ния офи­сов/тор­го­вых объ­ек­тов/точек об­ще­пи­та/объ­ек­тов бы­то­во­го об­слу­жи­ва­ния.;
• жилые дома/по­ме­ще­ния, ко­то­рые не учи­ты­ва­ют­ся на ба­лан­се как ос­нов­ные сред­ства по пра­ви­лам буху­че­та. На­при­мер, если фирма тор­гу­ет жилой недви­жи­мо­стью и учи­ты­ва­ет ее как то­ва­ры и т.д.

Налоговый и отчетный периоды

• Налоговым периодом признается календарный год.
• Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Пример 1.

Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

На 1 января отчетного года – 200 000 руб.;

На 1 февраля отчетного года – 210 000 руб.;

На 1 марта отчетного года – 220 000 руб.;

На 1 апреля отчетного года – 230 000 руб.;

На 1 мая отчетного года – 240 000 руб.;

На 1 июня отчетного года – 230 000 руб.;

На 1 июля отчетного года – 180 000 руб.;

На 1 августа отчетного года – 175 000 руб.;

На 1 сентября отчетного года – 170 000 руб.;

На 1 октября отчетного года – 200 000 руб.;

На 1 ноября отчетного года – 205 000 руб.;

На 1 декабря отчетного года – 210 000 руб.;

На 1 января следующего за отчетным года – 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.)/(3 мес. + 1 мес.)=215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.)/(6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.+ 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.)/(9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.+ 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.)/(12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Налоговая ставка

Налоговая  ставка  устанавливается  в  размере 2,2 %.    

Налоговая     ставка    в    отношении    объектов , налоговая   база   в  отношении  которых определяется как кадастровая   стоимость,    – 2,0 % .

При это м для   налогоплательщиков,   применяющих    упрощенну ю систему   налогообложения, налоговая   ставка  с   2020  год а – 1,5 % .

Расчет налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) определяют так:

Сумма налога за отчетный период

=

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период

×

Ставка налога

:4

Пример 2.

ООО «Полюс» платит налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.

В бюджет по итогам квартала надо заплатить:

200 000 руб.*2,2%/4=1 100 руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб.

В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:

150 000 руб.*2,2%/4=825 руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.

В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:

157 500 руб. *2,2%/4=866 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года рассчитывают так:

Сумма налога по итогам года

=

Средне-

годовая стоимость имущества

×

Ставка налога

-

Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам I кв., I полуг., 9 мес.

Пример 3

Налоговая база ООО «Полюс» по итогам года равна 210 000 руб.

В бюджет за отчетный год надо заплатить:

210 000 руб.*2,2% -1 100 руб. – 825 руб. – 866 руб. = 1 829 руб.

Всего за год «Полюс» уплатил налог на имущество в размере:

1 100 + 825 + 866 + 1829 = 4 620 руб.

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

• По итогу налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками не позднее 1 мая, 1 августа и 1 ноября календарного года.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

• организации уголовно-исполнительной системы;
• религиозные организации;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
• общественные организации инвалидов и т.д.

Налоговые льготы в Рязанской области Освобождаются от налогообложения:

• Казенные и бюджетные учреждения, созданные органами местного самоуправления муниципальных образований Рязанской области;
• Сельскохозяйственные организации;
• Организации народных художественных промыслов;
• Памятники истории и культуры и т.д.

Закон Рязанской области "О налоговых льготах" (принят Постановлением РОД (в редакции от 13.12.2017 № 98-ОЗ)

Отражение в учете налога на имущество организаций

Проводка по начислению налога на имущество организации будет выглядеть так:

• При отнесении затрат на прочие расходы:

Дт 91 Кт 68.

• При отнесении на расходы по обычному виду деятельности:

• Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;
• Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Рязанское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 20** года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Рязани составляет 2,2 процента.

Сумма налога составляет: 190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб.

В течение 20** года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере: за I квартал  – 1010 руб.; за полугодие  – 810 руб.; за девять месяцев  – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить: 4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 20** года.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 20** года: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество» – 1490 руб. – начислен налог на имущество за 20** год.

.

26 марта 20** года: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51 – 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 20** год.

При расчете налога на прибыль за 20** год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Домашнее задание:

• Систематизировать материал лекции;
• Подготовиться к письменному опросу по теме;
• Подготовиться к практической работе № 3 «Расчет основных региональных налогов».