Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка элементов финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ

Ориентация российского учета на международные стандарты финансовой отчетности вызывает ряд проблем по адаптации требований МСФО к национальным особенностям учета. Одной из наиболее сложных и актуальных проблем является, на наш взгляд, проблема оценки элементов финансовой отчетности.

Определение элементов финансовой отчетности по МСФО дается в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности». Элементами финансовой отчетности являются:

- активы, обязательства и капитал, которые характеризуют финансовое положение компании;

- доходы и расходы, характеризующие финансовые результаты деятельности компании.

Оценка - это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Определение понятия «оценка» фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в настоящее время нет.

Одна группа авторов, в числе которых можно назвать Ван Бреда М.Ф., Кутер М.И., Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б., Мизиковский Е.А., Хендриксен Э.С., рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, а другая – Гетьман В.Г., Любушин Н.П., Соколов Я.В. трактует ее как способ перевода из натурального измерителя в денежный. В некоторых отечественных учебниках и учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому рублю.

Следует также отметить, что разными авторами по-разному определяются и объекты оценки: имущество организации и источники его формирования (Дружиловская Э.С.), элементы финансовой отчетности (Кутер М.И.), учетные объекты (Соколов Я.В.), объекты и события (Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б.), активы (Гетьман В.Г., Хендриксен Э.С.), объекты бухгалтерского учета и экономические события или явления (Любушин Н.П.).

Финансовая отчетность занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Цель реферата - изучить вопросы оценки элементов финансовой отчетности.

В соответсвии с поставленной целью сформулированы основные задачи реферата:

- во-первых, выявить пользователей финансовой отчетности;

- во-вторых, понять основополагающие принципы финансовой отчетности;

- в-третьих, рассмотреть качественные характеристики финансовой отчетности;

- в-четвертых, проанализировать ограничения уместности и надежности информации;

- в-пятых, изучить элементы финансовой отчетности и рассмотреть способы их оценки;

- в-шестых, сдельть выводы.

Методологической основой выполнения реферата послужили труды отечественных и зарубежных ученых, статьи и монографии, опубликованные в средствах массовой информации.

1 КОНЦЕПЦИЯ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Пользователи финансовой отчетности

Бухгалтерский учет служит удовлетворению информационных потребностей различных групп пользователей. Согласно международным стандартам, пользователи финансовой отчетности группируются в соответствии с их потребностями следующим образом:

- инвесторы – определение того, стоит ли покупать, хранить или продавать свои акции, а также оценка возможностей предприятия по выплате дивидендов:

- работники предприятия – оценка рентабельности и стабильности предприятия; оценка способности работодателя по выплате заработной платы, пенсий, расширению рабочих мест;

- заимодавцы – оценка целесообразности предоставления займа; оценка возможностей своевременного получения процентов по займам и возврата займов;

- поставщики – определение способности предприятия своевременно оплатить счета. Торговые кредиторы, как правило, проявляют краткосрочный интерес к предприятию в отличие от заимодавцев;

- покупатели – оценка состояния предприятия, особенно в случае долгосрочных контрактов и отношений с предприятием;

- государственные органы – регулирование деятельности предприятия, выделение средств, определение политики налогообложения, определение национального дохода и получение других статистических показателей; опубликование информации о тенденциях развития предприятия, а также о масштабах его деятельности, включая количество работников и вклад предприятия в национальную экономику.

У каждого пользователя финансовой отчетности есть свои требования к ее содержанию. К сожалению, предприятие не в силах удовлетворить все запросы. Как показывает практика, предприятия вынуждены вести и другие виды учета, например:

- налоговый учет;

- управленческий учет и др., отличающиеся от бухгалтерского учета либо по объектам, либо по методам.

Фискальные органы, как правило, выступают потребителями информации налогового учета, внутренние пользователи – управленческого, а внешние финансовые пользователи – финансового учета.

1.2 Основополагающие принципы финансовой отчетности

По МСФО, цель финансовой отчетности– представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменение в финансовом положении.

Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе; информация о результатах деятельности – в отчете о прибылях и убытках; информация об изменении финансового положения – в отчете об изменении капитала и отчете о движении денежных средств. В финансовой отчетности отражаются финансовые результаты прошлых событий и необязательно содержится нефинансовая информация.

Первым основополагающим принципом является учет по методу начисления. Согласно этому методу результаты прочих операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, которые будут получены в будущем. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Например, в декабре 2016 года компания приобретает актив, который должен будет оплачен в следующем году. В отчетности за 2016 год должна быть отражена кредиторская задолженность перед поставщиком. Для пользователей это будет означать, что компания должна будет выплатить денежные средства в следующем отчетном году.

Не применение кассового метода объясняется тем, что современная экономика больше пользуется кредитами, а не наличными деньгами.

И именно метод начисления может показать все аспекты такого явления, как кредит.

Второй основополагающий принцип – непрерывность деятельности, который означает, что компания нормально действует, и будет действовать в обозримом будущем.

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе и эта основа должна раскрываться.

2 ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ИХ ОЦЕНКА

2.1 Качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики являются атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

МСФО выделяют основные качественные характеристики информации:

1. Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

2. Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Не любая уместная информация является надежной.

3. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Сравнимая информация позволяет определить как сильные, так и слабые стороны в деятельности компании в течение длительного периода времени.

4. Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователя, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В тот же время данное требование и не исключает и наличие сложной информации в финансовой отчетности, если она важна пользователям. В сложных для понимания случаях следует приводить пояснения.

5. Существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность показывает скорее порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной. На практике каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи объединяются с аналогичными суммами.

6. Правдивое представление. Согласно МСФО информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она характеризует. Это не результат намеренного искажения, а скорее присущие бизнесу трудности в идентификации операций и т. д.

7. Приоритет содержания перед формой. Содержание и сущность операций не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. В этом случае приоритет отдается экономическому содержанию.

8. Нейтральность. Нейтральность означает непредвзятость, что проявляется у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению.

9. Осмотрительность. Суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Для практического применения этой характеристики требуется использование профессионального суждения бухгалтера.

10. Полнота. Согласно «Принципам» МСФО информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск или недостаток данных может сделать информацию ложной и дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

2.2 Ограничения уместности и надежности информации

Ограничениями уместности и надежности информации согласно МСФО выступают:

Своевременность. Суть этого фактора, ограничивающего уместность и надежность информации, заключается в том, что в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Поэтому необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации.

Компромисс между характеристиками. Цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения.

Требование рациональности. Соблюдение всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться и с ограничением «выгоды/затраты», то есть выгоды от информации должны превышать затраты на ее получение.

2.3 Элементы финансовой отчетности

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

- активы;

- обязательства;

- капитал;

- доходы;

- расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерением результатов деятельности компании в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Между элементами финансовой отчетности существует взаимосвязь, то есть объект, отвечающий условиям и определению признания конкретного элемента, например, актива, требует признания друго-го элемента – дохода или обязательства.

Основной вид балансового равенства по МСФО выглядит следующим образом:

АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВННЫЙ КАПИТАЛ

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Между текущими и будущими обязательствами необходимо провести различие. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства.

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Необходимо отметить, что в системе МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет.

Основное балансовое равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия в финансовой отчетности.

2.4 Способы оценки элементов финансовой отчетности

В финансовой отчетности, удовлетворяющей требованиями МСФО, предполагается использование ряда различных методов оценки, к которым относятся:

- первоначальная стоимость (фактическая стоимость) – представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в бмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта. Обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

- текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.

Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы уплатить в целях исполнения обязательств в настоящий момент. В качестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектов, либо их аналогов. В сложных случаях - экспертную оценку, основанную на изучении рыночной конъюнктуры и иных факторов.

- Возможная стоимость продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагал ось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

- дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

При применении всех перечисленных способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, а пенсионные обязательства - по их дисконтированной стоимости. Более того, в целях учета лияния изменения цен на неденежные активы компаний нередко используют метод учета по текущей (восстановительной) стоимости.

Однако в настоящее время основной тенденцией в международном учете и финансовой отчетности является переход к оценке статей по справедливой стоимости. В российском бухгалтерском учете понятие справедливой стоимости пока практически не используется.

Понятие справедливой стоимости впервые появилось в американских стандартах бухгалтерского учета в начале 90 - х гг., когда Комитетом по стандартам бухгалтерского учета США были выпущены стандарты FAS – 105 и 107, определяющие правила раскрытия информации о финансовых инструментах, в том числе производных финансовых инструментах. В этих стандартах речь шла не об учете (отражении в отчетности) финансовых инструментов по справедливой стоимости, а о раскрытии информации о справедливой стоимости финансовых инструментов, которые в бухгалтерских книгах и отчетах отражались по фактическим затратам. В более позднем FAS - 115, устанавливающем правила учета долговых и долевых ценных бумаг, справедливая стоимость введена в процесс учета и отражения в отчетности ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи.

Аналогичные тенденции наблюдались и в развитии Международных стандартов финансовой отчетности. В марте 1995 г. Правлением КМСФО был одобрен МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», установивший правила раскрытия информации о финансовых активах и финансовых обязательствах, в том числе и об их справедливой стоимости. В декабре 1998 г. был достигнут международный компромисс в отношении правил учета финансовых инструментов: МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» использует справедливую стоимость при учете практически всех финансовых инструментов в портфеле компании, за исключением дебиторской задолженности и займов, а также долговых инструментов, удерживаемых до погашения, и тех финансовых инструментов, чью справедливую стоимость невозможно определить.

После принятия стандарта МСФО 39 Объединенная рабочая группа по финансовым инструментам продолжила работу по анализу перспектив использования справедливой стоимости для учета финансовых обязательств. И, наконец, впервые учет по справедливой стоимости быль использован в качестве основного, а не альтернативного подхода в МСФО 40 «Инвестиционная собственность» применительно к нефинансовым активам - инвестиционной собственности.

Таким образом, наиболее развитые, рыночно ориентированные системы бухгалтерских стандартов - МСФО и US GAAP - развиваются в направлении более широкого использования справедливой стоимости как категории учета, а не только раскрытия информации.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таким образом, для того, чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке (сделках) с аналогичным активом, в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

– сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

– стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами;

– стороны совершают сделку без принуждения, иными словами, сделка не является вынужденной.

Независимость сторон. Совершенно очевидно, что в случае, если сделка совершается между зависимыми (связанными) сторонами (например, между дочерней и материнской компаниями), ценовые условия могут значительно отличаться от среднерыночных. Теме раскрытия информации о такого рода сделках между связанными сторонами посвящен отдельный МСФО 22 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Осведомленность сторон. Знание участниками сделки рыночной информации, относящейся к данной сделке, является существенным критерием определения справедливой стоимости. Так, если один из участников сделки плохо ориентируется в рыночной ситуации цена, формирующаяся в данной сделке, не может рассматриваться в виде показателя справедливой стоимости и не может служить ориентиром для иных участников рынка.

Сделка не носит вынужденный характер. В случае, если хотя бы одна из сторон сделки участвует в ней вынужденно (например, при продаже активов компании при ее ликвидации), цена такой сделки не может быть показателем справедливой стоимости.

Помимо сказанного, для того, чтобы цены сделок могли служить показателями справедливой стоимости, информация о них должна быть доступной и публичной.

Очевидно, что наилучшим образом все вышеперечисленные условия соблюдаются при наличии так называемого «активного рынка», т.е. рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Образцами такого рынка финансовых активов является фондовая биржа, дилерский рынок (рынок, который формируют дилерские организации, скупающие и продающие ценные бумаги или иные финансовые инструменты по заранее объявленным ценам). В случае фондовой биржи и дилерского рынка доступны и цены предложения (продажи), и цены спроса (скупки) финансовых инструментов.

Таким образом, рыночная цена (или котировка в случае финансовых инструментов) - это наилучший показатель справедливой стоимости. На - момент приобретения актива или обязательства у третьей, не связанной с компанией, стороны его рыночная цена обычно равна его фактической стоимости. В дальнейшем под рыночной ценой может пониматься также текущая стоимость или стоимость реализации (погашения).

В более широком смысле, справедливая стоимость - это рыночная стоимость при условии, что под рынком понимается не только «активный» рынок (биржевой, дилерский или иной рынок с участием посредников), но и «неактивный», сделки на котором совершаются нерегулярно, но при этом выполняются условия, рассмотренные выше. Например, в случае оценки недвижимости по справедливой стоимости активный рынок может отсутствовать, однако сделки с объектами недвижимости с аналогичными характеристиками совершаются при наличии всех необходимых условий: стороны не зависят друг от друга, информация о ценах предложения и спроса на аналогичные объекты публична и известна сторонам сделки.

Соотношение между понятиями «справедливая стоимость» и «рыночная стоимость (цена)» наиболее наглядно проявилось в дискуссиях по поводу терминологии, используемой в FAS - 107. Изначально в проекте FAS - 107 использовался термин «рыночная стоимость», который воспринимался многими специалистами в достаточно узком смысле: как стоимость, складывающаяся исключительно на активном вторичном рынке. Поэтому в окончательном варианте «рыночная стоимость» была заменена на «справедливую стоимость». Таким образом, следуя логике разработчиков FAS - 107, справедливая стоимость аналогична рыночной стоимости, что под рынком понимаются отношения купли - продажи между независимыми, информированными сторонами, в которые они вступают без принуждения.

Следует обратить внимание и еще на один аспект применения справедливой стоимости. Дело в том, что учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о справедливой стоимости - это различные способы раскрытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последствия как с точки зрения отражения финансовых данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности. Отражение активов по справедливой стоимости приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале, в то время как раскрытие информации о справедливой стоимости предоставляет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности предприятия, не меняя при этом данных отчетности.

По мнению Л.В.Горбатовой, недостатками учета по справедливой стоимости являются:

- значительные сложности при определении справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка;

- отражение не реальных сделок, совершенных предприятием, а некоторой условной суммы, которая могла бы быть выручена в случае, если актив был бы продан на отчетную дату;

- затратность метода учета по справедливой стоимости: внедрение данного метода вместо метода учета по фактическим затратам, безусловно, потребует дополнительных издержек;

- непривычность данного метода по сравнению с методом учета по фактическим затратам, что также выражается в новых требованиях к квалификации бухгалтера.

Значительные сложности при определении справедливой стоимости возникают в условиях отсутствия активного рынка.

В этом случае значительная доля ответственности за принятое решение в отношении оценки актива лежит на менеджменте предприятия. Однако сторонники справедливой стоимости указывают на то, что органы управления предприятия лучше, чем кто-либо другой, осведомлены о справедливой стоимости активов, которыми владеет предприятие.

Одной из наиболее фундаментальных проблем относительно учета по справедливой стоимости является соблюдения одного из ключевых принципов бухгалтерского учета - принципа осмотрительности. Сторонники учета по наименьшей из двух величин - фактических затрат либо рыночной стоимости - указывают, что использование справедливой стоимости нарушает принцип осмотрительности, предполагающий, что при подготовке финансовой отчетности следует минимизировать различного вида неопределенности, которые неизбежно возникают в связи с оценкой хозяйственных событий.

По нашему мнению данная концепция отнюдь не нарушает принципа осмотрительности, поскольку в основе справедливой стоимости лежит рыночная стоимость, складывающаяся в результате сделок на реальном рынке и, вследствие этого, являющаяся вполне определенной категорией.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. Элементы, не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению, не могут получить количественную характеристику, а следовательно, не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Количественное измерение (оценка) представляет собой методику определения денежной суммы, по которой хозяйственные операции, факты и

события заносятся в регистры бухгалтерского учета и обобщаются в финансовой отчетности. Для этого необходимо выбрать денежную единицу и метод количественной оценки объектов учета. При составлении финансовой отчетности по МСФО применяется любая валюта, принятая в местах, куда представляется такая отчетность.

В «Принципах» предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости.

Первоначальная стоимость, называемая в литературе исторической стоимостью или фактической стоимостью, представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.

Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретаемых в обмен на обязательство или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства, например, налогов, заработной платы и т.п.

Текущая стоимость, которую мы привыкли называть восстановительной, представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.

Обязательства оцениваются по текущей стоимости, которая представляет собой не дисконтированную сумму денежных средств, их эквивалентов, которая необходима для их погашения в данный момент.

В качестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектов либо их аналогов. В сложных случаях – экспертную оценку, основанную на изучении рыночной конъюнктуры и иных факторов.

Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Иначе говоря, это цена продажи объекта за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимостьреализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В последние годы справедливая стоимость все чаще применяется для оценки активов, в особенности долгосрочных, в отчетном бухгалтерском балансе с отражением разницы в отчете о прибылях и убытках.

Определение термина «справедливая стоимость» весьма идеализировано. Оценить и признать справедливую стоимость на практике не так просто, существенное влияние оказывает и субъективный подход.

МСФО указывают, что наилучшие условия для оценки справедливой стоимости создает наличие активного рынка, на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, информация о ценах доступна всем заинтересованным лицам. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО допускают применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости, что иногда чревато искажениями отчетности.

Например, случай недавнего банкротства одной компании в результате финансового мошенничества показал, что ее руководство выводило справедливую стоимость некоторых активов на основе значительно завышенной цены, по которой совершало сделки с одним из своих филиалов.

Текущая дисконтироваиная стоимость, которую также называют приведенной стоимостью, представляет собой дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который, по нашему предположению, будет создан данным активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности. Иначе говоря, это дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация данного имущества в ходе обычной коммерческой операции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 322 c.

2. Миславская Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 372 c.

3. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.: Ленанд, 2016. - 240 c.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 506 c.

15