РЕФЕРАТ 1 «Порядок расчета налогов, обязательных для уплаты, в связи с применением специальных налоговых режимов»

Дисциплина «МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности»»

Реферат

на тему: «Порядок расчета налогов, обязательных для уплаты, в связи с применением специальных налоговых режимов»

Выполнил студент ________ «24» марта 2017 г. Легостаева П. А.

(подпись) (ФИО студента)

Группа Б - 141

Руководитель работы ________ «24» марта 2017 г. Соловьева Ю. В.

(подпись) (ФИО преподавателя)

Оценка ____________________

Барнаул 2017

Оглавление

Введение

Наряду с обычным порядком исчисления и уплаты налогов и сборов Налоговым кодексом Российской Федерации введено понятие "специальные налоговые режимы". Специальные налоговые режимы" являются институтом налогового права, которое регулирует определенные правоотношения в целом, а также устанавливает и определяет правовое поле налоговых режимов, имеющих отличия от общего режима налогообложения. Необходимость данного института налогового права обусловлена потребностью регулирования налоговых правоотношений субъектов специальных налоговых режимов. Механизм специальных налоговых режимов, предусмотренный НК РФ, является новым институтом налогового права, научные исследования которого практически не проводились.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 18 НК РФ). Следует отметить, что перечень специальных налоговых режимов, содержащийся в НК РФ в связи с императивным характером определяющих их норм, является исчерпывающим и может быть дополнен только путем внесения соответствующих изменений в НК РФ. Специальные налоговые режимы, применяемые в случаях и порядке, установленных НК РФ, отличаются от общего режима налогообложения, предусмотренного НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Условия и порядок установления специальных налоговых режимов регламентируются частью второй НК РФ.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. Данными режимами не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями. Особый порядок исчисления и уплаты налогов допускает возможность применения системы специальных мер налогового регулирования.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся пять систем налогообложения:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Рассмотрим порядок расчета налогов, обязательных для уплаты, в связи с применением специальных налоговых режимов.

1 Система налогообложения в виде ЕСХН

Система налогообложения в виде ЕСХН ‒ единого сельскохозяйственного налога ‒ это один из пяти специальных налоговых режимов, предназначенная для применения в сельском хозяйстве (как следует из ее названия). Как и все остальные спец. режимы, ЕСНХ заменяет собой уплату налога на прибыль и НДС, а также ЕСХН заменяет и уплату налога на имущество организаций. Единый сельхозналог введен главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Формы отчетности, как обычно, устанавливаются финансовым ведомством. Также в правовую базу по ЕСХН можно включать и разъяснения Минфина и ФНС РФ ‒ эти разъяснения не имеют нормативного характера, но помогают разобраться в разных аспектах применения налога. Перечень товаропроизводителей содержится в пункте 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Для перехода на данный налоговый режим необходимо соблюсти следующее условие: доля доходов от реализации сельхозпродукции в сумме общих доходов от производства и предоставления услуг не должна быть меньше 70%. Другое важное условие для перехода на данный режим - численность сотрудников в организации не должна быть больше 300 человек. Данное ограничение касается только рыбохозяйственных организаций. Перейти на особый налоговый режим ЕСХН в 2017 году не имеют права организации, занятые выпуском подакцизной продукции, ведущие деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные предприятия. Чтобы перейти на уплату ЕСХН, необходимо до 20 декабря подать заявление в налоговый орган.

В случае применения ЕСХН, налогоплательщики освобождены от уплаты некоторых налоговых взносов. ИП на ЕСХН не уплачивают:

‒ налог на имущество;

‒ НДФЛ;

‒ НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

Организации на ЕСХН не уплачивают:

‒ налог на имущество;

‒ налог на прибыль организаций;

‒ НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

В статье 346.7 Налогового кодекса ЕСХН предусматривает налоговый период - календарный год, а отчетный период ‒ полугодие.

Объектом налогообложения ЕСХН выступают Доходы, уменьшенные на величину Расходов (статья 346.4 Налогового кодекса РФ).

ЕСХН вычисляется по следующим показателям: объект налогообложения умножается на 6% ставку налога (статья 346.9 Налогового кодекса).

Перечень состава расходов содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения при ЕСХН ‒ это доходы, уменьшенные на расходы. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса РФ. Налоговая база ‒ это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и, получения иного имущества, имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Доходы и расходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых правилами ст. 105.3 НК. Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

2 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) ‒ это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Упрощенная система налогообложения, применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые хотят упростить налоговый учет и сократить объем отчетности по налогам. Переход на УСН и уход с этой системы на основную схему осуществляется добровольно, путем подачи заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия или ИП. Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСН на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение. Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН).

6%, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чтобы определиться с объектом налогообложения в первую очередь нужно проанализировать свои расходы ‒ есть ли они вообще, в принципе, можете ли вы их документально подтвердить, связаны ли они с вашими доходами. Если все это имеется, дальше надо оценить долю расходов в общей сумме доходов. Если доля расходов, которые можно учесть в налоговой базе, в составе доходов составляет 60%, вам, исходя из величины налоговой нагрузки, совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма "упрощенного" налога все равно будет одинаковой - 6% величины полученных доходов. Если доля расходов в составе доходов составляет меньше 60%, вам целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы.

3 Единый налог на вмененный доход

Эта система применяется до 1 января 2018 года. Суть ЕНВД в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Интересно, что размер реально полученного ими дохода значения в данном случае не имеет. Важные особенности ЕНВД:

Применять ЕНВД или нет ‒ решает сам налогоплательщик. ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами. Применение ЕНВД освобождает от уплаты ряда других налогов (например, НДС и налога на прибыль). Организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в обычном порядке. Организации, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты: налога на прибыль ‒ в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД;

НДС ‒ в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности;

налога на имущество организаций, используемое для ведения указанных в качестве "вмененных" видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц ‒ в отношении доходов от деятельности, облагаемой единым налогом;

НДС ‒ в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности;

С 1 января 2015 года ‒ налога на имущество физических лиц ‒ в отношении используемого для осуществления "вмененной" деятельности имущества, которое не включено в перечень, определенный согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ. При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов. Применение ЕНВД не освобождает ни организации, ни индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход ‒ это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, он устанавливается законодателем с учетом совокупности различных условий и факторов.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Значение К1 - коэффициента дефлятор, определяется Министерством экономического развития РФ. Значение К2 - коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, определяется региональными или местными нормативными актами.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. По иным видам деятельности, не облагаемым единым налогом, все налоги и сборы уплачиваются по общему режиму налогообложения. Налоговым периодом для ЕНВД установлен квартал. То есть исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Для рассмотрения систем налогообложения используются следующие понятия:

Инвестор – это юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложения собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся фактически добытом из недр минеральном сырье, первой по своему качеству соответствующей стандартам.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

Прибыльная продукция – произведенная за четный период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции.

Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.

Цена нефти – цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «ЮРАЛС».

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду;

• водный налог;

• государственную пошлину;

• таможенные сборы;

• земельный налог;

• акциз.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (24%).

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

5 Патентная система налогообложения

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Стоимость патента (СП) рассчитывается по формуле:

СП = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход. 6% - налоговая ставка.

В законе субъекта РФ указываются величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Заключение

Малое предпринимательство является основой экономического развития всех развитых и развивающихся стран. Следовательно, правительство государств, а в частности правительство Российской Федерации должно всеми способами его поддерживать.

Одним из способов поддержания малого предпринимательства являются специальные налоговые режимы. Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФ установлены следующие специальные режимы в налогообложении малого бизнеса:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Эти главы НК РФ предусматривают, что переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой одного налога.

Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки.

Делая вывод, можно сказать, что законодательство, касающееся специальных налоговых режимов еще не достаточно усовершенствовано. Правительству РФ нужно решить эти проблемы и несогласованности. Поэтому в первую очередь знать условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.

2. Изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2010//Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 14 - 20.

3. Изменения в налогообложении / Ю.Л. Донин // Финансовый вестник. - 2011. - № 2. - С. 55.

4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2010. - С. 1167 - 1203.

5. Налоги: учеб. для студентов вузов / Под ред.Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2016. - С. 5 - 63, 349 - 375.

6. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской; С.-Петерб. гос. ун- т экономики и финансов. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2016. - С. 263 - 268.

7. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской; С.-Петерб. гос. ун- т экономики и финансов. - 6-е изд. - СПб.: Питер, 2017. - С. 263-268.

8. Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2012. - С. 84 - 210.

9. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов / Е.Н. Евстигнеев. - СПб. [и др.]: Питер, 2012. - С. 213 - 217.

10. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / О.В. Качур. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - С. 282-294.

17