Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Активизация процесса реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) В России начался с 2010 г., что привело к сближению российской отчетности с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.

Составление отчетности иностранными компаниями, ведущими учет по МСФО, согласно российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), обусловлено необходимостью подготовки отчетности их представительств в соответствии с российским законодательством, а также анализом российскими банками отчетности иностранных компаний, консолидации отчетности групп компаний, в состав которых они входят.

Обратная трансформация закрепила за собой ряд целей [32]:

- во-первых, была повышена прозрачность отчетности организации для заинтересованных пользователей, инвесторов и акционеров;

- во-вторых, проведена оценка финансового состояния группы компаний, включающей иностранные организации;

- в- третьих, стали использоваться оценки статей баланса, отчета о финансовых результатах в различных системах учета при использовании индивидуальных подходов.

Иностранные организации могли формировать отчетность по РСБУ 3 способами:

- вести параллельный учет;

-обратная трансформацию финансовой отчетности, параллельным учетом по наиболее трудоемким участкам (например, основные средства,

финансовые инструменты);

- трансформация остальных объектов учета.

Под обратной трансформацией Илышева Н. Н. [33] понимает процедурe составления отчетности из МСФО в РСБУ, которая проводится на отчетную дату, при отсутствии необходимости ведения параллельного учета.

При обратной трансформации отчетности показатели отчетности из МСФО формируются в данные по РСБУ, однако их необходимо скорректировать на величину различий в учете и отчетности по РСБУ и МСФО. Чем ближе правила учета и отчетности по РСБУ к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации отчетности, которая представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах в разных системах учета.

Для того, чтобы начать процесс обратной трансформации необходимо выяснить несоответствие всех методов и подходов при ведении отдельных участков бухгалтерского учета, которые могут повлиять на процесс составления бухгалтерской отчетности и которые необходимо скорректировать.

Корректировку проводят, как правило, в трех случаях:

- если возникла необходимость аналитической разбивки показателя МСФО на несколько показателей в соответствии с российской отчетностью;

- если несколько показателей МСФО необходимо объединить в единый показатель финансовой отчетности в соответствии с российскими стандартами;

- если имеются различные стандарты оценки показателей отчетности.

Основными методами обратной трансформации являются [31]:

- детализация остатков;

- реклассификация остатков;

- переоценка остатков.

От специфики рода деятельности организации и особенностей, связанных с организацией ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии зависит процедура обратной трансформации

В результате обратной трансформации отчетности получают годовой баланс и отчет о финансовых результатах, на основании которых оценивается финансовое положение компании для оценки кредитоспособности. Обратную трансформация используют для параллельной оценки кредитоспособности организации на основе отчетности МСФО и РСБУ.

Для сравнения результатов финансового анализа следует провести предварительный анализ по данным МСФО, а после трансформации проводят подобный анализ согласно отчетности по РСБУ (каждый из анализируемых показателей имеет аналог в РСБУ).

При исследовании проблемы оценки кредитоспособности предприятия рассмотрены два подхода: методики, характерные для иностранных аналитиков, и методики, применяемые в российской практике.

Для оценки кредитоспособности предприятия в иностранной практике используют показатели ликвидности фирмы, оборачиваемости капитала, привлечения средств и прибыльности.

При использовании первого подхода все показатели делят на 4 группы:

- коэффициенты ликвидности и покрытия;

- показатели оборачиваемости капитала;

- коэффициенты привлечения;

- показатели прибыльности.

Применение второго подхода при анализе актива баланса иностранной компании выделяет три составные части:

- иммобилизованные активы:

- ликвидные активы (запасы, дебиторы и пр.);

- денежная наличность (касса, деньги на счете в банке, ценные бумаги).

Пассив баланса в данном случае делится на постоянные ресурсы, кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные обязательства (учет векселей, иное).

Для того, чтобы рассчитать соотношение сальдовых показателей и коэффициентов кредитоспособности на основе оборотных показателей, как правило, используют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Банковский риск является важнейшим направлением анализа данных баланса.

В качестве одного из вариантов частной методики оценки кредитоспособности клиента коммерческим зарубежным банком можно привести методику Credit Line. Данная методика построена на 5 коэффициентах, таких как:

- К - валовой эксплуатационный доход, деленный на денежные средства;

- К - финансовые расходы, деленные на денежные средства;

- К - капиталовложения за год, деленные на денежные средства;

- К - долгосрочные обязательства, деленные на денежные средства;

- К - чистое сальдо наличности, деленное на оборот.

Каждый из выше названных показателей оценивается в пределах четырех баллов, и в сумме определяется общий итог в баллах, сумма которых определяет уровень кредитоспособности клиента.

Второй подход основан на российской практике. При анализе кредитоспособности предприятия банки должны получить ответ на вопрос о платежеспособности предприятия, т.е. о готовности возвращать заемные средства в срок. За счет чего предприятие будет возвращать долги, в том числе кредит, если оно получит этот кредит в банке?

Каждый отдельный банк разрабатывает собственную систему оценки кредитоспособности. Завершив процедуры обратной трансформации отчетности, можно оценить кредитоспособность российского предприятия подобно иностранным подходам.

Со стороны организации выбор метода трансформации отчетности будет зависеть от особенностей финансово-экономической деятельности компании. До проведения процедур трансформации хозяйствующему субъекту необходимо детально проработать методы трансформационных процедур, выбрав наиболее подходящий для компании вариант, а также учесть особенности деятельности при проведении конкретных процедур. Кредитным организациям рационально разработать единый подход к обратной трансформации отчетности организаций, учитывающий максимально широкий диапазон возможных отклонений при минимально затрачиваемом времени на процедуры обратной трансформации.

После проведения процедур обратной трансформации можно выбрать один из многочисленных методов оценки кредитоспособности организации либо провести финансовый анализ группы компаний на основании получаемой единообразной информации.