Практическая работа №2

Практическая работа №2

Тема: Решение задач по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения прибыли

Задача № 1.

Доходы от реализации – 1000 000 руб.

Расходы связанные с реализацией – 200000+30000+78000+122000+130000 = 830000 руб.

Прибыль от реализации – 1000 000 – 830000 = 170000 руб.

Внереализационные доходы – 50000 руб.

Внереализационные расходы – 10000 руб.

Прибыль от внереализационных операций – 50000-10000 = 40000 руб.

Прибыль текущего года – 170000 + 40000 = 210000 руб.

Убыток прошлого года – 100000 руб.

Налогооблагамая прибыль с учетом убытка – 210000-100000 = 110000 руб.

Текущий налог на прибыль – 110000*20% =22000 руб.

Задача №2

Вопрос 3 «Доходы, не облагаемые налогом на прибыль»

Задача 3

Доходы, которые не входят в налоговую базу по налогу на прибыль

Суммы, указанные в п. 1, 3–5, не облагаются налогом на прибыль,

так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.

Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке,

так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства):

от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%

от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%

При этом стоимость полученного имущества не признается

доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Задача 4

Налогообложение операций по безвозмездной передаче имущества

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими:

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица - единственного акционера фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения. Полученные от Пончикова денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн. руб.) и денежных средств (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.

Задача 5

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы

В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за прошедший год выявлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую прибыль ЗАО.

1 Сумма оплаты консультационных услуг не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.

2 Оплата туристической путевки не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

3 Остаточная стоимость автомобиля также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

4 Стоимость гостиницы в Париже является экономически обоснованным и связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер. Несмотря на то что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.

Задача 6

Расходы общего характера, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1 Уплатило пени в бюджет за просрочку уплаты налога на прибыль;

2 Уплатило штраф в Пенсионный фонд РФ;

3 Внесло предоплату за сахар и муку, которые так и не получены на конец года;

4 Внесло в уставный капитал дочернего предприятия 1 миллион рублей;

5 Передало на реализацию посреднику пончиков на сумму 100 000 руб. (без НДС) на конец года 50 % переданных пончиков остались не реализованными;

6 Сделало членский взнос в ассоциацию производителей пончиков;

7 Безвозмездно передало старое оборудование ЗАО «Бублик»;

8 Выдало заем на 1 год ЗАО «Бублик» под 15 % годовых;

9 Погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита – 10 000 000 руб. сумма процентов – 100 000 руб. (НДС не облагается);

10 Приобрело основные средства на сумму 20 млн. руб. (без НДС);

11 Выплатило дивиденды акционерам.

ЗАО признает доходы по методу начисления.

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

• при передачи на реализацию посреднику ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;

• при погашении кредита, полученный ранее в банке ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разделе 2.4.);

• при приобретении основных средств ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.

Задача 7

Критерии для применения кассового метода признания доходов

1 Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

3 900 000 руб. / 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

2 Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1100 000 руб. +600 000 руб.) / 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.

3 Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000руб. + 1 100 000руб. + 600000руб. + 1300000руб.) :4==1025 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода.

4 Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие прошлого года.

Задача 8

Кассовый метод признания доходов

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

• в мае - 118 000 руб. -18 000 руб. = 100 000 руб.;

• в июне - 11 800 руб. - 1 800 руб. = 10 000 руб.;

• в июле - 106 200 руб. - 16 200 руб. = 90 000 руб.

Задача 9

Метод начисления

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 120 000 руб. оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

Задача 10

Распределение доходов между периодами

В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму I 200 ООО руб. (без НДС).

В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме:

1 200 000 руб. / 12 месяцев = 100 000 руб.

Задача 11

Распределение доходов между периодами пропорционально выручке

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:

• в l квартале — в сумме 114 286 руб. (80 000 / 420 000 х 600 000);

• во II квартале — в сумме 171 429 руб. (120 000 / 420 000 х 600 000);

• в III квартале — в сумме 228 571 руб. (160 000 / 420 000 х 600 000);

• в IV квартале — в сумме 85 714 руб. (60 000 / 420 000 х 600 000).

Задача 12

Определение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг)

ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки - 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.

В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем.

Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.

Задача 13

Положительные курсовые разницы

ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «АТС International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается).

В налоговом учете:

1В отчете за I квартал:

• доход в виде выручки от реализации — 50 000 руб.;

• внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы — 3000 руб.;

2 В отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):

• доход в виде выручки от реализации — 50 000 руб.;

• внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы — 5000 руб.

Задача 14

Суммовые разницы

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у. е.

Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

В налоговом учете продавца отражаются:

• на дату отгрузки - выручка от реализации товаров в сумме 26 000 руб.;

• на дату оплаты - внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница).

Суммовая разница возникает однократно на дату оплаты.

Задача 15

Проценты по коммерческим кредитам

Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит: 236 000 руб. х 0,1% х 30 дней = 7080 руб.

В налоговом учете отражаются:

• выручка от продажи товаров (без НДС) - 200 000 руб.;

• внереализационный доход в виде процентов по коммерческому кредиту - 7080 руб. Эта сумма облагается НДС по расчетной ставке.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки

Задача 16

Имущество, полученное безвозмездно

В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных доходов будет включено 420 ООО руб. (остаточная стоимость автомобиля по данным передающей стороны).

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки

Задача 17

Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде

Если срок совершения ошибки установлен то, бухгалтер должен внести в состав внереализационных доходов первого полугодия прошлого года 1000000 рублей, доплатить налог на прибыль за прошлый год в сумме = 1 000 000 руб. * 20% = 20 000 руб., сдать утонченные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев, за прошлый год в целом и уплатить пени за просрочку уплаты налога.

Если срок совершения ошибки не был установлен, то бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам первого полугодия текущего года.

Задача 18

Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме. = (1 500 000 - 1 480 000 + 160 000) = 180 000 руб. отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (64 000 руб.), отражается в налоговом учете как внереализационный доход.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки

Задача 19

Ценности, выявленные в результате инвентаризации

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Пончик» должен включить в состав внереализационных доходов. (50 000 + 70 000 + 80 000) = 200 000 руб.

Если вышеуказанное имущество было реализовано за 300 000 руб. Облагаемая прибыль от реализации составит 100 000 руб.

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки

Задача 20

Дивиденды

Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогообложению подлежат только дивиденды, полученные от иностранной компании. Ставка налога составит 9, а не 0%, так как не выполнено одно из условий. П. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма налога будет равна 18 000 руб. (200 000 х 9%).

Дивиденды, полученные от российской компании, уже были обложены налогом на прибыль у источника выплаты (т. е. 100 000 руб. представляют собой сумму дивидендов после налогообложения).

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки

Задача 21

Проценты к получению

Проценты к получению начисляются ежемесячно на последнее число месяца отчетного периода и отражаются в составе внереализационных доходов (нарастающим итогом).

По состоянию на 31 октября:

1 000 000 руб.х 25 / 365х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитываются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа).

По состоянию на 30 ноября:

1 000 000руб.х 30 / 365х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) =9863+ 8219 = 18 082 руб.

По состоянию на 31 декабря:

1 000 000 руб. х 31 / 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, ноябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб.

Таблица 6 – Бухгалтерские проводки

Задача 22

Доходы от совместной деятельности

29 января текущего года в пользу ЗАО «Пончик» был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 850 ООО руб. Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» - квартал.

Внереализационный доход - 850 ООО руб. отражается в налоговом учете 31 марта, т. е. на последний день отчетного периода, в бухгалтерском учете данный доход будет отражен проводкой Дт76 Кт91-1.

Задача 23

Методы признания расходов для целей налогообложения прибыли

Если ЗАО «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления.

Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фактической оплаты

Таблица 7 –Бухгалтерские проводки

Задача 24

Признание расходов при кассовом методе

Получение и оплата газированных напитков и оплата аренды признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по сырью и материалам не действует в отношении товаров). Получение и оплата муки и сахара признается только в январе следующего года.

Задача 25

Распределение расходов в целях налогообложения прибыли

Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика.

На доходы от продажи пончиков «Толстяк» распределяются расходы в сумме, руб.:

(120 000 + 150 000 + 39 000) х 1 000 000 / 1 600 000 = 193 125.

На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» распределяются расходы в сумме, руб.:

(120 000 + 150 000 + 39 000) х 600 000 / 1 600 000 = 115 875.

Задача 26

Дата признания прочих и внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли

ЗАО «Пончик» ежемесячно начисляет бухгалтеру компенсацию за использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата производится один раз в квартал. Расход признается на дату выплаты, т. е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена выплата (данный расход признается в пределах установленного норматива).

20 января текущего года ЗАО «Пончик» выдало под отчет своему менеджеру Виталию Мещерякову 100 ООО руб. на командировочные расходы. Командировка имела место в феврале текущего года.

Авансовый отчет был представлен Виталием 1 марта. Командировочные расходы признаются в целях обложения налогом на прибыль в марте.

1 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило кредит в банке. Проценты по кредиту уплачиваются один раз в три месяца начиная с 1 мая. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ограничений, установленных НК РФ).

Задача 27

Распределение прямых расходов в торговых организациях

К прямым расходам относится стоимость приобретения пончиков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический»:

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 000 000 руб.

НДС = 1000 000*18% = 180 000 руб.

Минус прямые расходы: (600 000 х 90%)+ (50 000 х 90%) = 585 000 руб.

Минус косвенные расходы: =(200 000)+(58 000)+(62 000)=320 000 руб.

Итого налогооблагаемая сумма = 1 180 000 – 585 000 – 320 000 – 180 000= 85000 руб.

Таблица 8 – Бухгалтерские проводки

Задача 28

Метод списания затрат по стоимости каждой единицы

Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов неокажет влияния на налог на прибыль.

Задача 29

Методы ФИФО и средней цены

При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

• 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб. / 10 000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 35 ООО руб. + 36 ООО руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:

• 10 ООО шт. из последней партии стоимостью 39 ООО руб.;

• 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 ООО руб. : 10 ООО шт.х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 39 ООО руб. + 36 ООО руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.

Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка.

Средняя себестоимость одного пончика: (35 ООО руб. + 36 ООО руб. + 39 ООО руб.) : (10 ООО шт. + 10 ООО шт. +10 ООО шт.) = 110 ООО руб. : 30 ООО шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.

Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 ООО шт. = 91 750 руб.

Задача 30

Распределение прямых расходов в производственных организациях

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:

Выручка от продажи = 500 000 руб.

Прямые расходы =(200000*80%)+(100000*80%)+ (26000*80%)+(120000*80%)= 160000+80000+20800+96000= 365 800 руб.

Косвенные расходы = 48 000+ 10 000=58 000 руб.

Итого налогооблагаемая база= 500 000- 365 800-58 000=85200 руб.

Задача 31

Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг

ЗАО «Спецремсервис» может использовать один из двух прямых расходов.

Когда прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 = 1 662 250 руб.

Когда прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме -570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.