Тема 1.3 Оформление первичных документов и регистров налогового учета
Практические работы 12-15
Задачи по теме «Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией»
Задача 1.
Вариант 1
Поскольку цена приобретения электронной базы данных без НДС превышает 20 ООО руб., она учитывается как нематериальный актив и ее стоимость списывается в прочие расходы через амортизационные отчисления.
Вариант 2
Стоимость программы отражается в составе расходов будущих периодов и включается в прочие расходы в течение 3 лет. До 1 января 2016 г. — 10 000 руб.: до 1 января 2018 г. — 20 000 руб.
Задача 2
Расходы на страхование имущества
Сумма затрат по страхованию, которая списывается в состав прочих расходов составит 5000 руб. (120 000 руб./24мес.). Эта сумма отражается в налоговом учете в составе прочих расходов ст.263 НК РФ.
Задача 3
Расходы на рекламу
В налоговом учете затраты на рекламу пончиков в СМИ, включенных в состав прочих расходов в сумме (без НДС) 2 000 000 руб.
Затраты на закупку призов, включенных в состав прочих расходов в пределах 1% выучки без НДС = 4 000 000 руб. * 1% = 40 000 руб.
Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемая прибыль не уменьшается.
(500 000 – 400 000) руб. = 100 000 руб.
Ответ: 100 000 руб.
Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу и налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
(100 000/500 000*90 000) руб. = 18 000 руб.
Ответ: 18 000 руб.
Задача 4
Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях
В налоговом учете сумма компенсации отражается в составе прочих расходов в пределах норм, т.к. объем двигателя 800 см3, то компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб.
Превышение суммы компенсации под установленной законом нормой в размере 2400 руб. (3 600–1 200) в составе прочих расходов не уменьшается. Эта сумма налогооблагаемую прибыль ЗАО не уменьшает.
Задача 5
Налоговый учет суточных, превышающих установленные нормы
В налоговом учете по налогу на прибыль суточные включаются в состав прочих расходов в полном объеме.
Для целей НДФЛ сумма суточных в пределах норм составляет 700 руб. *3дн. = 2100 руб.
Сумма превышения суточных над установленными нормативами будет включена в доход, облагаемый НДФЛ.
Задача 6
Представительские расходы
Затраты п.2 и п.3 не являются представительскими расходами и НБ по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к вычету не принимается. Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в НУ отражаются в составе прочих расходов.
4 000 000 руб.*4%=160000 руб. – страховые взносы для расчета норматива не учитываются.
Оставшаяся сумма затрат 40000 руб. в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемая прибыль не учитывает, а НДС по этой части расходов к вычету не принимается.
Задача 7
Доходы от реализации продукции в:
1кв. = 141600 руб. (в т.ч. НДС), без НДС 120000 руб.,
во 2 кв. 247800 руб. (в т.ч НДС), без НДС 210000 руб.
Расходы на рекламу в 1 кв. 4130 (в т.ч НДС), без НДС 500 руб.
1 кв. расходы на рекламу 120000*1%=1200 руб. (сумма расходов на рекламу превышает 1% выручки от реализации).
Сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения
3 500 руб. –1 200 руб. = 2 300 руб.
2 кв. расходы на рекламу 885 руб. ( НДС) , 750 руб. (без НДС)
210 000 руб.*1%=2 100 руб.
Расходы от рекламы не превышают 1% от выручки.
Налог на прибыль
1кв. = (120 000–1 200–90 000–13 050) руб.*20%=3 110 руб.
2кв. = (210 000–750–150000–24250) руб. *20%=7 000 руб.
Сумма с НДС 1кв.,2кв. = 60165 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 62 | 90/1 | 141 600 |
| 90/2 | 68 | 21 600 |
| 62 | 90/1 | 247 800 |
| 90/2 | 68 | 37 800 |
| 44 | 60 | 1 200 |
| 19 | 60 | 630 |
| 44 | 60 | 885 |
| 19 | 60 | 159 |
| 68 | 19 | 789 |
| 44 | 60 | 2 300 |
| 99 | 68 | 3 110 |
| 99 | 68 | 7 000 |
Задача 8
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание |
| 51 | 91/1 | 3 000 | Получена пеня |
| 52 | 91/1 | 15 000 | Отражена положительная курсовая разница |
| 62 | 90/1 | 360 000 | Выручка |
| 90/3 | 68 | 54 915 | НДС |
| 90/2 | 41 | 220 000 | Списана стоимость реализованного товара |
| 62 | 91/1 | 840 000 | Реализованы ОС |
| 91/2 | 68 | 128 136 | НДС по ОС |
| 02 | 01 | 220 000 | Амортизация |
| 01в | 01 | 540 000 | Списана ПС |
| 91/2 | 01в | 280 000 | Остаточная стоимость |
| 51 | 91/1 | 23 000 | Доходы от доли участия |
| 91/2 | 60 | 45 000 | Издержки обращения |
Финансовый результат от реализации товара = (360 000–54 915–220 000) руб. = 85085 руб.
Финансовый результат от прочего вида деятельности = 404864 руб.
Итого прибыль: 85 085 руб. + 40 464 руб. =489 949 руб.
Налог на прибыль = 489 949 руб. *20%=97 989 руб.
Задача 9
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание |
| 62 | 90/1 | 472000 | Выручка |
| 90/3 | 68 | 72000 | НДС |
| 90/2 | 43 | 240000 | Себестоимость |
| 91/2 | 01в | 1200 | Выбывшие ОС |
| 91/1 | 52 | 80000 | Отрицательная курсовая разница |
| 91/2 | 8 | 34000 | Налог |
| 76 | 91/1 | 233250 | Дивиденды |
| 90/9 | 99 | 160000 | Прибыль от продаж |
| 91/9 | 99 | 207250 | Прибыль от прочей деятельности |
НБ= (207 250+160 000+30 000) руб.=397 230 руб.
Налог на прибыль = 397 250 руб.*20%=79 450 руб.
Задача 10
Всего реализовано = 120*700=84000 руб.
НДС 8400*18%=15120 руб.
К уплате: 84 000 руб. + 15 120 руб.=99 120 руб.
Оплачено: 99 120 руб.– 48 000 руб. =51 120 руб.
Налоговая база: (51 120–7 798–90000 –20000) руб. = –66678 руб. убыток
Задача 11
Отгружено продукции на 240000 руб.
Кассовый метод
НБ =(180000–27458–111555 000–100000–50000) руб. = –12458 руб. – убыток
Метод начисления
НБ = 240000-36610-15000-10000-50000=38300 руб. – прибыль.
Задача 12
Кассовый метод
НБ = (720000–109831–600000–26000–20000–1000–500) руб.= –41831 руб. – убыток
Метод начисления
НБ = (960000–146441–600000–26000–20000–1000–5000) руб.=161559 руб. – прибыль
Налог на прибыль = 161559 руб.*20%= 32312 руб.
Решение задач по формированию сумм создаваемых резервов, а также сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль с помощью аналитических регистров налогового учета
Задача 1
Способ нормативных % для целей налогооблагаемой прибыли
1 000 000 руб. под 20% годовых
1 200 000 руб. под 13% годовых
110 000 руб. под 12% годовых
Средний уровень % по займам
(1000000*20%+1200000*13%+110000*12%)руб./(1000000+1200000+110000)*100% = 14,79%
Средний уровень % увеличился в 1,2 раза.
14,79%*1,2=17,75%
Этот показатель превышает процент по второму и третьему займам. Следовательно, в состав расходов можно включить проценты по ним в пределах 17,75% годовых. Это составит 1200000*17,75%+1100000*17,75%= 408250 руб.
Процент по одному займу включается полностью в состав внереализационных расходов.
Задача 2
Сумма кредита 1000000 под 15% годовых.
По условию задачи ставка не может быть изменена в течении всего действующего договора. Сумма учитывается в составе внереализационных расходов.
(1000000*15%)/12 мес. =12500руб.
12 500 руб.*5 мес.=62500 руб.
Задача 3
Дебиторская задолженность ЗАО «Осел Иа» должна быть списана на внереализационные расходы в полной сумме, включая НДС. Долги, которые просрочены более чем на 90 календарных дней, резервированных в полной сумме, включая НДС ст.266 НК РФ.
Задача 4
На 30.06
Выручка = 300000 руб.
Резерв: с ограничением в 10% от выручки 30000 руб.
На 30.09
Выручка = 800000 руб.
Резерв: 800000*10%=80000 руб.
На 31.12
Выручка = 1800000 руб.
Резерв: 1800000*10%= 180000 руб.
В целом расходы за год составили 180000–30000=150000 руб.
На 31.03
Величина расходов за 1кв. следующего года 150000–50000= 100000 руб.
На 100000 руб. организация может создать резерв по итогам инвентаризации на 31.03 следующего года.
Задача 5
Ведомость налогового учёта движения сомнительных долгов за 1-ый квартал 2018 года
| Дебитор | Дата возникновения задолженности | Основание | Сомнительная ДЗ без учета задолженности по невыплаченным %, руб., в т.ч. со сроком возникновения | Сумма безнадежных долгов |
| До 45 дн. | От 45 до 90 дн. | Свыше 90 дн. |
| ООО «Сирена» | 15 июня 2011 | договор поставки |
|
| 120000 | 120000 |
| ООО «Пилот» | 10 февраля 2014 | договор займа |
| 100000 |
| 100000 |
| ООО «Саната» |
|
| 0 |
|
| 0 |
|
|
| Итого: | 0 | 100000 | 120000 | 220000 |
Ведомость налогового учёта движения по сомнительным долгам за 1 квартал 2018 года
| № п/п | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней | 100000 |
| 2 | Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней | 120000 |
| 3 | Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения сомнительных долгов | 220000 |
| 4 | Выручка от реализации отчётного периода | 1600000 |
| 5 | Предварительная величина резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчётного периода | 160000 |
| 6 | Сумма резерва по сомнительным долгам отчётного периода | 160000 |
| 7 | Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам предыдущего отчётного периода | – |
| 8 | Корректировка остатка резерва по сомнительным долгам предыдущего отчётного периода | – |
| 9 | Использование резерва на списание безнадёжных долгов | – |
| 10 | Остаток резерва на конец отчётного периода | – |
Задача 6
Результат от реализации агрегата:
Выручка 236000 руб.
НДС 36000 руб.
Амортизация 500000 руб.*(11+12+9)/(5*12)=266667 руб.
Остаточная стоимость равна: (500000–266667) руб.=233333 руб.
Убыток от реализации 33333 руб.
Убыток по налогу на прибыль учитывается равномерно в течение 26 мес., что равно разнице между общеустановленным сроком использования ОС (5 лет или 60 мес.) и фактическим сроком его использования (32 мес.)
Результат от реализации материалов:
Выручка 11800 руб.
НДС 1800 руб.
Стоимость приобретения 20000 руб.
Убыток от реализации 10000 руб.
Убыток принимается в полной сумме, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла реализация ОС.
Задача 7
Выручка 120*330 = 39600 руб. Д 62 К 91/1
Расходы 120*200= 24000 руб. Д 91/2 К 60
ЧП 39600-24000=15600 руб. Д 90/9 К99
НБ = 15600 руб.
Налог на прибыль 15600 руб. * 20%=3120 руб.
10
981
50 424 
