Практическая работа 3
Тема: Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации
Задача 1
Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС (п. 10 в Инструкции ГНС РФ № 39) и налогом на прибыль (п. 2.7 Инструкции ГНС РФ № 37).
Задача 2
200*1000 + 300*1100 + 400*1150 = 990000 руб. – общая стоимость фанеры
600 м3 отпущено на ст-ть 300*1100+300*1150 = 330000+345000 = 675000 руб.
Фактический остаток фанеры составил 300 м3 стоимостью 315000 руб.
Задача 3
| Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| Cтоимость комплектующих изделий | 100 000 | 10 | 60 |
| Заработная плата сборщиков | 20 000 | 20 | 70 |
| Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату сборщиков | 5 200 | 20 | 69 |
| Заработная плата управленческого персонала | 15 000 | 26 | 70 |
| Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату управленческого персонала | 3 900 | 26 | 69 |
| Амортизация ОС | 2000 | 20 | 02 |
| Расходы по аренде помещения | 3000 | 20 | 60 |
Прямые расходы формируются из пунктов 1,2,3,6 и составляют 127200 руб., а косвенные расходы из пунктов 4, 5, 7 и будут равны 21900 руб.
Задача 4
В 1-ом квартале ООО «Апельсин» отгрузило сырьё на производство 100 единиц «Дельты», а затраты произведены следующие:
| № п/п | Наименование затрат | Количество, кг. | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Сырьё «А» | 100 | 20000 | 10 | 60 |
| 2 | Сырьё «В» | 200 | 60000 | 10 | 60 |
| 3 | Зарплата производственных рабочих |
| 50 000 | 20 | 70 |
| 4 | Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату производственных рабочих 26 % |
| 13000 | 20 | 69 |
| 5 | Амортизация ОС |
| 1000 | 20 | 02 |
| 6 | Плата за аренду производственного цеха |
| 80 000 | 20 | 60 |
| 7 | Зарплата управленческого персонала |
| 30 000 | 26 | 70 |
| 8 | Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату управленческого персонала 26 % |
| 7800 | 26 | 69 |
|
| Итого расходов: |
| 261800 |
|
|
|
| Из них: |
|
|
|
|
|
| |
| 144000 |
|
|
|
| |
| 117800 |
|
|
В I квартале произведено 80 ед. изделий "Дельта".
Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье.
Не произведено 20 ед. продукции, следовательно, остатки исходного сырья в незавершенном производстве составят 20 кг сырья А (20 ед. х 1 кг) и 40 кг сырья В (20 ед. х 2 кг), всего 60 кг.
Отпущено сырья 300 кг, следовательно, доля остатков в исходном сырье 0,2 (60 кг : 300 кг).
А значит, незавершенное производство для целей налогового учета составит:
144000 руб. х 0,2 = 28800 руб.
Для целей бухгалтерского учета согласно учетной политике используется аналогичная оценка незавершенного производства. Следовательно, незавершенное производство для целей бухгалтерского учета составит:
261800 руб. х 0,2 = 52360 руб.
На склад готовой продукции поступило 80 ед. изделий "Дельта", налоговая себестоимость которых составляет:
144000 руб. - 28800 руб. = 115200 руб.
Бухгалтерская себестоимость равна:
261800 руб. – 52360 руб. = 209440 руб.
Задача 5
Остатки готовой продукции на складе - 10 ед.
Доля остатков в общем объеме выпущенной продукции:
10 ед. : 80 ед. = 0,125.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, равна:
(144 000 руб. - 28800 руб.) х 0,125 = 14400 руб.
Это налоговая себестоимость готовой продукции, оставшейся на складе на 1 апреля 2016 года.
Бухгалтерская себестоимость равна:
209440 руб. : 80 ед. х 10 ед. = 26180 руб.
Задача 6
Остатки отгруженной, но не реализованной продукции составят 5 ед. (70 ед. - 65 ед.).
Их доля в общем объеме отгруженной продукции:
5 ед. : 70 ед. = 0,0714.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции:
(144 000 руб. - 28800 руб. - 14400 руб.) х 0,0714 = 7197,12 руб.
Это налоговая себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции.
Бухгалтерская себестоимость равна:
209440 руб. : 80 ед. х 5 ед. = 13090 руб.
Операции, произошедшие в задачах 5 и 6 на счетах бухгалтерского учета ООО «Апельсин» в следующей таблице:
| № п / п | Содержание операций | Проводки | Сумма руб. | Комментарий |
| Дебет | Кредит |
| 1 | Отпущено в производство сырье А | 20 | 10/а | 20 000 | Материалы списаны из расчета производства 100 единиц изделия «Дельта» |
| 2 | Отпущено в производство сырье В | 20 | 10/б | 60 000 |
| 3 | Начислена заработная плата производственных рабочих | 20 | 70 | 50 000 |
| 4 | Начислены страховые взносы на заработную плату производственных рабочих | 20 | 69 | 15000 |
| 5 | Начислена амортизация основных средств | 20 | 02 | 1000 |
| 6 | Начислена арендная плата | 20 | 60 | 80 000 |
| 7 | Начислена заработная плата управленческого персонала | 26 | 70 | 30 000 |
| 8 | Начислены страховые взносы на заработную плату управленческого персонала | 26 | 69 | 9000 |
| 9 | Списаны общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 39000 |
| 10 | Списана себестоимость готовой продукции | 43 | 20 | 265000 212000
2650 | 100 изд. Себестоимость 80 изделий. Себестоимость 1-го изделия |
| 11 | Отгружена готовая продукция | 45 | 43 | 185500 | Себестоимость 70 изделий × с / ст-ть 1-го изделия |
| 12 | Списана себестоимость реализованных изделий в бухгалтерском учете | 90/2 | 45 | 172250 | Себестоимость 65 изделий × с / ст-ть 1-го изделия |
Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1 квартал 2018 года в бухгалтерском учете составит 172250 руб.
Операции, произошедшие в задачах 5 и 6 на счетах налогового учета ООО «Апельсин» в следующей таблице с использованием счетов бухгалтерского учета.
| № п / п | Содержание операций | Проводки | Сумма руб. | Комментарий |
| Дебет | Кредит |
| 1 | Отпущено в производство сырье А | 20п | 10 | 20 000 | 20-п – прямые расходы, 20-к – косвенные расходы. |
| 2 | Отпущено в производство сырье В | 20п | 10 | 60 000 |
| 3 | Начислена заработная плата производственных рабочих | 20п | 70 | 50 000 |
| 4 | Начислены страховые взносы на заработную плату производственных рабочих | 20п | 69 | 15000 |
| 5 | Начислена амортизация основных средств | 20п | 02 | 1000 |
| 6 | Начислена арендная плата | 20к | 60 | 80 000 |
| 7 | Начислена заработная плата управленческого персонала | 26к | 70 | 30 000 |
| 8 | Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на заработную плату управленческого персонала | 26к | 69 | 9000 |
| 9 | Списаны косвенные расходы | 90/2 | 20к | 119000 | Косвенные расходы уменьшают доходы в полном объеме |
| 10 | Списана себестоимость готовой продукции | 43 | 20 | 28800 | Остаток НЗП - ? |
| 11 | Отгружена готовая продукция | 45 | 43 | 13250 | Остаток ГП на складе - ? |
| 12 | Списана себестоимость реализованных изделий в бухгалтерском учете | 90/2 | 45 | 13250 |
|
Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли (вычитаемые из доходов), то есть налоговая себестоимость реализованной продукции составит – 119000 руб.
Сравнительная таблица остатков НЗП, ГП, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета
| Показатель | Данные налогового учета, руб. | Данные бухгалтерского учета |
| Счет | Сумма, руб. |
| Незавершенное производство | 28800 | 20 | 52360 |
| Готовая продукция | 14400 | 43 | 26180 |
| Отгруженная, но не реализованная продукция | 7197,12 | 45 | 13090 |
В I кв ООО «Апельсин» расходы составили 261800 руб. и не произведено 20 ед. продукции. Незавершенное производство для целей налогового учета составило 28800 руб., незавершенное производство для целей бухгалтерского учета составило 52360 руб. Налоговая себестоимость готовой продукции составляет 115200 руб., бухгалтерская себестоимость равна 209440 руб.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции равна 14400 руб., бухгалтерская себестоимость равна 26180 руб. Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции составляет 7197,12 руб., бухгалтерская себестоимость равна 13090 руб. Таким образом, себестоимость реализованной продукции за 1 квартал 2016 года в бухгалтерском учете составит 172250 руб.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли (вычитаемые из доходов), то есть налоговая себестоимость реализованной продукции составит – 119000 руб.
Задача 7
| Показатели | Сумма, руб. |
| Транспортные расходы на 01.06.2016 г. | 3000 |
| Транспортные расходы за июнь | 12 000 |
| Реализовано товаров за июнь | 540 000 |
| Остаток товаров на 01.07.2016 г. | 60 000 |
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, рассчитывается следующим образом:
1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, равна:
3000руб. + 12000 руб. = 15000 руб.
2. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца равна:
540000 руб. + 60000 руб. = 600000 руб.
3. Средний процент, рассчитанный как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров, равен:
15000 руб. : 600000 руб. х 100% = 2,5%
4. 60000 руб. х 2,5% = 1500 руб.
Следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли за июнь 2016 года ООО “Юг” учтет транспортные расходы в сумме 13500 руб. (3000 + 12000 - 1500).
Транспортные расходы в размере 13 500 руб. в июне будут списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 “Себестоимость продаж”.
Задача 8
Сумма незавершённого производства на конец месяца 14800 руб.
Задача 9
Норматив расходов на добровольное страхование (1 % от выручки) = 15000000 * 1% = 150000 руб.
ст.255 НК РФ установлен норматив: 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника = 15000 руб. * 10 работников = 150000 руб.
Задача 10
Сумма расходов на добровольное пенсионное страхование = (800000 – 120000) * 22% = 149600 руб.
Задача 11
Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 2016 году = 200000 / 2500000 * 100 = 8%
Сумма отчислений в резерв на оплату отпусков в августе = 300000 * 8% = 24000 руб. Д-т 20 К-т 96
Задача 12
Вариант 1.
| № п / п | Показатели | Сумма в рублях |
| 1 | Прибыль ЗАО до выплаты премии | 1 000 000 |
| 2 | Премии | (500 000) |
| 3 | Страховые взносы в государственные фонды | 150000 |
| 4 | Налогооблагаемая прибыль с учетом премий | 1500000 |
| 5 | Налог на прибыль по ставке 20 % | 300000 |
| 6 | Чистая прибыль ЗАО после всех выплат и налогов | 550000 |
Вариант 2.
| № п / п | Показатели | Сумма в рублях |
| 1 | Налогооблагаемая прибыль ЗАО | 1 000 000 |
| 2 | Налог на прибыль по ставке 20 % | 200000 |
| 3 | Премии | (500 000) |
| 4 | Чистая прибыль после всех выплат и налогов | 300000 |
Наиболее предпочтительным вариантом является первый, т.к. при таком варианте выплаты премии сумма чистой прибыли больше.
778
72 720 
