Практическое занятие №6
Тема 2.6: Налогообложение малого бизнеса. Специальные режимы налогообложения
Цель: Изучить режимы налогообложения малого бизнеса
Оборудование: тетради, информационный текст, сеть «интернет».
Актуализация теоретических знаний по теме: «Законодательная база в РФ по налогообложению»
Задание 1. Составить краткий конспект «Специальные налоговые режимы»
Задание 2. Рассчитать пример специального налогового режима
Материал к занятию
Субъекты малого предпринимательства могут применять следующие системы налогообложения:
1) Общий режим.
2) Специальные режимы:
в том числе:
а) упрощенную систему налогообложения (УСН);
б) систему налогообложения в виде ЕНВД;
в) патентную систему налогообложения (ПСН)
Применение любого специального налогового режима означает замену уплаты ряда налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, на уплату одного либо освобождение от уплаты некоторых налогов.
Данная разработка предназначена также для того, чтобы научить студентов:
понимать сущность специальных налоговых режимов и связанные с их применением отношения между предприятиями (организациями) и государством;
иметь представление о налоговой политике государства в отношении мелкого и среднего предпринимательства;
знать порядок и условия начала и прекращения применения специальных налоговых режимов;
уметь рассчитывать суммы соответствующих налоговых платежей в бюджет государства.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Налогоплательщик-организация, перешедшая на УСН, взамен уплаты основных налогов, взимаемых при общей системе налогообложения, уплачивает единый налог.
Перешедшие на УСН организации, освобождаются от уплаты следующих налогов:
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
налога на прибыль (НП),
налога на имущество организаций (НИ).
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели (ИП), перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты:
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
НДФЛ (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления ими предпринимательской деятельности),
НИ физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности).
Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) в условиях УСН не освобождаются от обязанностей:
по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в ред. ФЗ от 16.10.2010 № 272-ФЗ, ФЗ от 28.12.2010 г. № 432-ФЗ),
по уплате иных, установленных в РФ, налогов.
Для отдельных плательщиков страховых взносов (например, организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения) предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (20%).
Соответствующий вид такой экономической деятельности признается основным видом при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, такая организация или ИП лишаются права применять установленные пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие.
Сумма страховых взносов в таких случаях подлежит восстановлению с взысканием соответствующих сумм пеней.
При УСН налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия решения о переходе на эту систему налогообложения необходимо произвести расчет получаемой выгоды.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые будет применяться УСН (п. 3 ст. 346-21 НК РФ).
Малые предприятия (МП) и ИП при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать возможность снижения налоговой базы.
Пример 1 (цифры условные).
Индивидуальный предприниматель реализует товар в розницу.
Он приобрел 1 000 ед. товара по цене 230 руб. на сумму 230 000 руб. (без НДС)
Реализация – по цене 290 руб., или на сумму 290 000 руб. (без НДС)
Издержки обращения – 20 руб. на единицу, всего – 20 000 руб.
С суммы реализованного товара (при общем режиме) уплачивается:
НДС = [(290 000 × 0,18) – (230 000 × 0,18)] = 52 200 – 41 400 = 10 800 руб.
Налог на прибыль = [290 000 – (230 000 + 20 000)] × 0,2 = 8 000 руб.
Налог на имущество = 4 600 руб.
Всего сумма налогов: 10 800 + 8 000 + 4 600 = 23 400 руб.
Налоги по упрощенной системе:
При объекте налогообложения «доходы»: 290 000 × 0,06 = 17 400 руб.
При объекте налогообложения «доходы за вычетом расходов»:
(290 000 – 250 000) × 0,15 = 6 000 руб.
Данные этого условного примера показывают выгодность УСН.
Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем малым предприятиям и ИП, у которых сумма расходов, учитываемых при применении УСН (в соответствии со ст. 346-16 НК РФ), невелика.
Если же сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Есть вероятность равенства сумм налога при его расчете по разным объектам налогообложения:
Д × 0,06 = (Д — Р) × 0,15
Решение данного уравнения дает следующее:
0,06Д = 0,15Д – 0,15Р;
0,09Д = 0,15Р;
Р = 0,6Д
Если расходы составляют 60% доходов, то возможно применение любого метода расчета налога при УСН.
Литература:
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия: Профессиональное образование.
3 906
14 876 
