Практическая работа №2
Задача №1
Расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик» за 201_ год.
| Доходы | Расходы |
| 1 000 000 руб. - прибыль | 200 000 руб. – затрачено на производство |
| 50 000 руб. – процент от банковских депозитов | 10 000 руб. - штраф |
|
| 300 000 руб. - начислена з/п работникам |
|
| 78 000 – страховые взносы |
|
| 122 000 руб. – амортизация оборудования |
|
| 130 000 руб. – аренда помещения |
|
| 100 000 руб. – убыток прошлого года |
| Итого: 1 050 000 руб. | Итого: 940 000 руб. |
1 050 000 руб. – 940 000 руб. = 110 000 руб.
110 000 руб. * 20% = 22 000 руб.
Задача №2
| Номер дохода или расхода | Наименование дохода или расхода |
| Группа 1. Доходы и расходы, связанные с реализацией |
| 1 | Амортизация линии для производства мороженого |
| 2 | Аванс, полученный от покупателя за партию ещё не отгруженного мороженого |
| 3 | Выручка (без НДС) от продажи грузовика |
| 4 | Аванс, перечисленный поставщику за молоко |
| 5 | Зарплата рабочим морозильного цеха |
| 6 | ЕСН, начисленный на зарплату директора |
| 7 | Оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму |
| 8 | Передача мороженого на реализацию по договору комиссии |
| 9 | Выручка от продажи мороженого (без НДС) |
| 10 | НДС, полученный от покупателей |
| 11 | Налог на прибыль, уплаченный в бюджет |
| 12 | Оплата питания работников (согласно положениям коллективного договора) |
| Группа 2. Внереализационные доходы и расходы |
| 1 | Доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании |
| 2 | Дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО |
| 3 | Проценты, начисленные по банковскому проценту |
| 4 | Положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счёте |
| 5 | Остаточная стоимость проданного грузовика |
| 6 | Кредит, полученный от банка |
| 7 | Авансовый платёж за годовую аренду производственных помещений |
| 8 | Платёж за аудиторские услуги |
| 9 | Штрафы и санкции, уплаченные в бюджет |
| 10 | Оплата членского взноса в организацию производителей мороженого |
| 11 | Передача материалов в виде вклад в уставный капитал дочернего предприятия |
| 12 | Оплата абонементов в спортивный зал для работников |
| 13 | Расходы по ремонту производственного помещения |
| 14 | Штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого |
| 15 | Оплата рекламы мороженого на телевидении |
| Группа 3 Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли |
| 1 | Стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО |
| 2 | Оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия - 50 %); |
| 3 | Подарки сотрудникам ЗАО на Новый год |
Задача №3
Суммы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК РФ:
ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 рублей.
ЗАО «Пончик» получило 100 000 рублей в виде целевого финансирования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков
Суммы, облагаемые налогом на прибыль:
ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе прошедшего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 000 000 рублей.
ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3.000.000 рублей.
ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 рублей (ЗАО признает доходы по методу начисления).
ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил лифт в нем за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО.
Задача №4
Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими:
ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица — единственного акционера фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.
Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.
ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.
ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.
Задача №5
1 - не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.
2 - не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
3 - также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
4 - является экономически обоснованным и связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер. Несмотря на то, что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.
Задача №6
Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:
5-я - ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;
ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разделе 2.4.);
ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости основных средств (2 млн. руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.
Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения, в виде компенсационных и иных выплат работникам
Задача №7
Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале 2014 г. применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2013 г., разделить на 4.
Среднеквартальная выручка составит: 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.
Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2014 г. ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале 2014 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы 2013 г. и за I квартал 2014 г.
Среднеквартальная выручка составит:
(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.) : 4 = 1 000 000 руб.
Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2014 г. фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале 2014 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы 2013 г., а также за I и II кварталы 2014 г.
Среднеквартальная выручка составит:
(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.) : 4 = 1 025 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за 2014 г. по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2014 г.
Задача №8
В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом: в мае - 100 000 руб.; в июне - 10 000 руб.; в июле - 90 000 руб.
Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.
Задача №9
Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.
По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.
В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.
Задача №10
Будет ежемесячно отражаться выручка в налоговом учете в размере 100 000 руб. в мес. (12 мес.)
Задача №11
Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:
в I квартале - (80 000: 420 000 * 600 000) = 114 286 руб.;
во II квартале - (120 000:420 000 * 600 000) = 171 429 руб.;
в III квартале - (160 000: 420 000 * 600 000) = 228 571 руб.;
в IV квартале - (60 000:420 000 * 600 000) = 85 714 руб.
Задача №12
Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.
Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.
Задача №13
В налоговом учете:
в отчете за I квартал:
- доход в виде выручки от реализации - 50 000 руб.;
- внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы – 3000 руб.;
- в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):
- доход в виде выручки от реализации - 50 000 руб.;
- внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы - 5000 руб.
Задача №14
В налоговом учете продавца отражаются:
- на дату отгрузки - выручка от реализации товаров в сумме 26 000 руб.;
- на дату оплаты - внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница).
Задача №15
Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:
236 000 руб. * 0,1% * 30 дней = 7080 руб.
В налоговом учете отражаются:
выручка от продажи товаров (без НДС) - 200 000 руб.
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Выручка от продажи товаров | 40 | 91-1 | 200 000-00 |
|
| Доход в виде процентов по коммерческому кридиту | 76 | 91-1 |
|
Задача №16
В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных доходов будет включено 420 ООО руб. (остаточная стоимость автомобиля по данным передающей стороны).
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб |
| 1 | Оприходовано безвозмездно полученное автомобильное средство по рыночной стоимости | 08 | 98 | 300000-00 |
| 2 | Автомобиль принят у учету | 01 | 08 | 300 000-00 |
Задача №17
Установлено, что ошибка, которая привела к занижению
в текущем налога, была совершена во II квартале 2006 г. В этой ситуации бухгал-
периоде тер должен:
- включить в состав внереализационных доходов первого полуго
дия 2006 г. 1 000 000 руб.;
- доплатить налог на прибыль за 2006 г. в сумме 240 000 руб.
(1 000 000 руб. х 24%);
- сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев
и 2006 г.;
- уплатить пени за просрочку уплаты налога
Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам первого полугодия 2007 г.
Задача №18
Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 1 80 000 руб. (1 500 000 - 1 480 000 + 160 000) отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы.
Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (64 000 руб.), отражается в налоговом учете как внереализационный доход.
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Первоначальная стоимость здания | 01в | 01 | 1 500 000-00 |
| 2 | Амортизация здания | 02 | 01в | 1 480 000-00 |
| 3 | Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания | 10 | 91-1 | 64 000-00 |
| 4 | Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта | 01в | 91-1 | 180 000-000 |
Задача №19
В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Пончик» должен включить в состав внереализационных доходов. (50 000 + 70 000 + 80 000) = 200 000 руб.
Если вышеуказанное имущество было реализовано за 300 000 руб. Облагаемая прибыль от реализации составит 100 000 руб.
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | В ходе реализации были обнаружены излишки материалов | 10 | 91-1 | 50 000-00 |
| 2 | В ходе реализации были обнаружены излишки полуфабрикаты | 21 | 91-1 | 70 000-00 |
| 3 | В ходе реализации были обнаружены излишки ГП | 43 | 91-1 | 80 000-00 |
Задача №20
Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогообложению подлежат только дивиденды, полученные от иностранной компании. Ставка налога составит 9, а не 0%, так как не выполнено одно из условий. П. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма налога будет равна 18 000 руб. (200 000 х 9%).
Дивиденды, полученные от российской компании, уже были обложены налогом на прибыль у источника выплаты (т. е. 100 000 руб. представляют собой сумму дивидендов после налогообложения).
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Получены дивиденды от российской компании | 51 | 76 | 80 000-00 |
| 2 | Получены дивиденды от иностранной компании | 51 | 76 | 200 000-00 |
Задача №21
Проценты к получению начисляются на последнее число каждого от. четного периода (месяца) и отражаются в составе внереализационных доходов (нарастающим итогом).
По состоянию на 31 октября:
1 000 000 руб. х 25 : 365 х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитыва ются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа).
По состоянию на 30 ноября:
1 000 000 руб. х 30 : 365 х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) = 9863 + + 8219= 18082руб.
По состоянию на 31 декабря:
1 000 000 руб. х 31 : 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, ноябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб.
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Получен займ от ЗАО «Осел-Иа» | 66 | 91-1 | 1 000 000-00 |
|
| Оплачены проценты за займ ЗАО «Осел-Иа» | 91-2 | 66 | 28 274-00 |
Задача №22
29 января текущего года в пользу ЗАО «Пончик» был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 850 ООО руб. Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» - квартал.
Внереализационный доход - 850 000 руб. отражается в налоговом учете 31 марта, т. е. на последний день отчетного периода, в бухгалтерском учете данный доход будет отражен проводкой Дт76 Кт91-1.
Задача №23
Если ЗАО «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления.
Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фактической оплаты
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | Начислена заработанная плата работникам за декабрь | 20,23,25 | 70 |
| 2 | Начислены проценты за кредит | 91-2 | 66 |
| 3 | Получен счет за электроэнергию | 20 | 60 |
Задача №24
Получение и оплата газированных напитков и оплата аренды признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по сырью и материалам не действует в отношении товаров). Получение и оплата муки и сахара признается только в январе следующего года.
Задача 25
Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика.
На доходы от продажи пончиков «Толстяк» распределяются расходы в сумме, руб.:
(120 000 + 150 000 + 39 000) х 1 000 000 / 1 600 000 = 193 125.
На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» распределяются расходы в сумме, руб.:
(120 000 + 150 000 + 39 000) х 600 000 / 1 600 000 = 115 875.
Задача 26
ЗАО «Пончик» ежемесячно начисляет бухгалтеру компенсацию за использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата производится один раз в квартал. Расход признается на дату выплаты, т. е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена выплата (данный расход признается в пределах установленного норматива).
20 января текущего года ЗАО «Пончик» выдало под отчет своему менеджеру Виталию Мещерякову 100 000 руб. на командировочные расходы. Командировка имела место в феврале текущего года.
Авансовый отчет был представлен Виталием 1 марта. Командировочные расходы признаются в целях обложения налогом на прибыль в марте.
1 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило кредит в банке. Проценты по кредиту уплачиваются один раз в три месяца начиная с 1 мая. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ограничений, установленных НК РФ).
Задача 27
К прямым расходам относится стоимость приобретения пончиков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический»:
Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 000 000 руб.
НДС = 1000 000*18% = 180 000 руб.
Минус прямые расходы: (600 000 х 90%)+ (50 000 х 90%) = 585 000 руб.
Минус косвенные расходы: =(200 000)+(58 000)+(62 000)=320 000 руб.
Итого налогооблагаемая сумма = 1 180 000 – 585 000 – 320 000 – 180 000= 85000 руб.
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 1 | Выручка от перепродажи пончиков | 62 | 90-1 | 1 180 000-00 |
| 2 | НДС | 90-3 | 68 | 180 000-00 |
|
| Себестоимость пончиков | 90-2 | 43 | 905 000-00 |
Задача 28
Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов неокажет влияния на налог на прибыль.
Задача 29
При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:
10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб. / 10 000 шт. х 5000 шт.).
Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.
При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:
Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.
Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка.
Средняя себестоимость одного пончика: (35 000 руб. + 36 000 руб. + 39 000 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. +10 000 шт.) = 110 000 руб. : 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.
Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.
Задача 30
К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:
Выручка от продажи = 500 000 руб.
Прямые расходы =(200000*80%)+(100000*80%)+ (26000*80%)+(120000*80%)= 160000+80000+20800+96000= 365 800 руб.
Косвенные расходы = 48 000+ 10 000=58 000 руб.
Итого налогооблагаемая база= 500 000- 365 800-58 000=85200 руб.
Задача 31
ЗАО «Спецремсервис» может использовать один из двух прямых расходов.
Когда прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 = 1 662 250 руб.
Когда прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме -570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.
241
160 025 
