Практическая работа № 2
Тема: Решение задач по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения прибыли
Задача 1
| Доходы | Расходы |
| - продано пончиков на сумму 1 000 000 рублей; - амортизация оборудования по производству пончиков составила 122 000 рублей; - получено 50 000 рублей в виде банковских процентов. | - израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 рублей; - поставщикам штраф в размере 10 000 рублей; - начислена зарплата – 300 000 рублей; - начислены страховые взносы – 78 000 рублей; - расходы по аренде производственного помещения – 130 000 рублей. |
| Итого:1 172 000 рублей. | Итого:718 000 рублей. |
Валовая прибыль = Доходы – Расходы = 1 172 000 – 718 000 = 454 000 рублей.
454 000 * 30% = 136 200 рублей.
Налогооблагаемая база = Валовая прибыль – убыток = 454 000 – 100 000 = 354 000 рублей.
Налог на прибыль = 354 000 * 20% = 70 800 рублей.
| Номер дохода или расхода | Наименование дохода или расхода |
| Группа 1. Доходы и расходы, связанные с реализацией |
| 5 | Амортизация линии для производства мороженного |
| 9 | Выручка (без НДС) от продаж грузовика |
| 10 | Остаточная стоимость проданного грузовика |
| 13 | Зарплата рабочим морозильного цеха |
| 14 | ЕСН, начисленный на зарплату директора |
| 16 | Платёж за аудиторские услуги |
| 23 | Выручка от продаж мороженого (без НДС) |
| 26 | Премия работникам за результаты труда по итогам года |
| 28 | Оплата питания работников (согласно положению коллективного договора) |
| 31 | Расходы по ремонту производственного помещения |
| 33 | Оплата рекламы мороженого на телевидении |
| Группа 2. Внереализационные доходы и расходы |
| 1 | Доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании |
| 3 | Стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО |
| 27 | Оплата подписки для работников на журнал «Семь дней» |
| 29 | Оплата абонементов в спортивный зал для работников |
| 30 | Выплата материальной помощи работникам |
| Группа 3 Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли |
| 2 | Дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО |
| 4 | Проценты, начисленные по банковскому проценту |
| 6 | Аванс, полученный от покупателя за партию ее не отгруженного мороженого |
| 7 | Штрафы и санкции, уплаченные в бюджет |
| 8 | Положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете |
| 11 | Аванс, перечисленный поставщику за молоко |
| 12 | Кредит, полученный от банка |
| 15 | Авансовый платёж за годовую аренду производственных помещений |
| 17 | Оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия – 50%) |
| 18 | Оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму |
| 19 | Подарки сотрудникам ЗАО на Новый год |
| 20 | Оплата членского взноса в организацию производителя мороженого |
| 21 | Передача материалов в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия |
| 22 | Передача мороженого на реализацию по договору комиссии |
| 24 | НДС, полученный от покупателей |
| 25 | Налог на прибыль, уплаченный в бюджет |
| 32 | Штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого |
Задача 2 Задача 3
Доходы, которые не входят в налоговую базу по налогу на прибыль
| Доходы, облагаемые налогом на прибыль | Доходы, не облагаемые налогом на прибыль |
| – ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 рублей; – ЗАО «Пончик» получило 100 000 рублей в виде целевого финансирования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков.
| – ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе прошедшего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 000 000 рублей; – ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3.000.000 рублей; – ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 рублей (ЗАО признает доходы по методу начисления); – ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил лифт в нем за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО. |
Задача 4
ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль организации, т.к. имущество было передано третьим лицам до истечения одного года.
Полученные от Р. Пончикова денежные средства ЗАО передало третьим лицам без налоговых последствий, так как на их передачу временное ограничение не распространяется.
ЗАО «Бублик» включил стоимость полученной оргтехники (10 млн. руб.) и денежные средства (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, так как доля ЗАО «Пончик» составляет 50% и требования не выполняются. ЗАО «Баранка» не включает в стоимость полученной мебели (20 млн. руб.) и денежных средств (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, т.к. доля ЗАО «Пончик» меньше 50% и требования выполняются. Если ЗАО «Баранка» передаст мебель третьим лицам до истечения одного года, то эта передача приведет к уплате налога.
Задача 5
В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за прошедший год выявлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую прибыль ЗАО:
Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.
Данный расход не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.
Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик» и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы имеются.
Данный расход не уменьшает налогооблагаемую прибыль, потому что не связан с деятельностью ЗАО «Пончик», направленной на получение дохода.
Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы имеются.
Налогооблагаемая прибыль не уменьшается , так как расход не связан с деятельностью ЗАО и не направлен на получение дохода.
Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ездил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на французском языке.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается данным расходом, потому что он связан с основной деятельностью ЗАО и направлен на извлечение прибыли.
Задача 6
Влияние окажут следующие операции
5 операция – ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков проданных посредником или 50 000руб.
9 операция – ЗАО включит в расходы 100 000 руб, уплаченных %.
10 операция – ЗАО сможет включать в расходы 30% (10%) от стоимости ОС и сумму амортизации ОС.
Вопрос 5
«Методы признания доходов. Кассовый метод и метод начисления.
Задача 7
Среднеквартальная выручка I кВ. = 3 900 000/4=975 000 руб.
Сумма не превышает 1000 000 руб., поэтому в I квартале ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Среднеквартальная выручка II кВ. = (1 200 000+ 1 100 000+ 1 100 000+600 000)/4=1 000 000 руб.
1 000 000=1 000 000, значит ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать во IIкв. Кассовый метод.
Среднеквартальная выручка III кВ.= (1 100 000+1 100 000+600 000+1 300 000)/4= 1 000 000 руб.
Фирма утратила право применять кассовый метод.
Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» нужно будет пересчитать доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать декларацию по налогу на прибыль за I квартал и полугодия прошлого года.
Задача 8
ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль кассовым методом.
Налогооблагаемый доход от реализации меда определяется без НДС и составляет:
- в мае 118 000-18 000=100 000 руб.
- в июне 11 800-1800=10 000 руб.
- в июле 106 200-16 200=90 000 руб.
Задача 9
Цена товара – 120 000 руб.
Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления, то следовательно, выручку от реализации нужно отразить в НУ в феврале.
Задача 10
Годовой абонемент составил 1 200 000 руб.
Ежемесячная выручка составит:
1 200 000/12=100 000 руб.
Задача 11
Стоимость услуг ЗАО «Кролик - дизайн» 600 000 руб. (без НДС)
Расходы 420 000 руб. (без НДС).
В Iкв. = 80 000/420 000 * 600 000 = 114 286 руб.
Во IIкв. = 120 000/420 000*600 000 = 171 429 руб.
В IIIкв. = 160 000/420 000*600 000 = 228 571 руб.
В IVкв. = 60 000/420 000*600 000 = 85 714 руб.
Задача 12
Партия пончиков 1 000 руб. США.
Курс доллара США 26,5 руб./долл. на дату отгрузки.
Курс доллара США 27 руб./долл. на дату оплаты.
26,5 руб./долл. * 1 000 =26 500 руб. – выручка в январе.
27 руб./долл. * 1 000 =27 000 руб. – выручка в феврале.
Положительная курсовая разница = 27 000 – 26 500 = 500 руб.
Вопрос 6
«Внереализационные доходы. Моменты их признания. Определение налогооблагаемых сумм»
Задача 13
Доход от выручки в 1 кв. = 50*1000=50 000руб.
31 марта доход = 53*1000=53000 руб.
Внереализационный доход
Положительная курсовая разница = 53000-50000=3000 руб.
На 15 апреля доход = 55*1000=55000 руб.
Внереализационный доход
Положительная курсовая разница = 55000-50000=5000 руб.
Задача 14
:26*1000=26000 руб. На дату отгрузки выручка от реализации составляет
26,5*1000=26500 руб. На дату оплаты выручка от реализации составляет
Внереализационный доход составил: 26500-26000=500 руб. в виде положительной суммовой разницы.
Суммовая разница возникла на дату оплаты.
Задача 15
Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:
236000*0,1%*30=7080 руб.
Выручка от продаж составит: 236000-36000=200000 руб.
Внереализационный доход в виде % по кредиту составит 7080 руб.
НДС по сумме внереализационного дохода составит: 7080*18/118=1080 руб.
Выручка от продажи Д 62 К 90/1 200000 руб.
Внереализационный доход Д62 К91/1
НДС Д91/2 К68
Задача 16
Полученный автомобиль будет учитываться в составе внереализационных доходах в налоговом учете и стоимость будет равна 420 000 руб.
2. Поступило ОС безвозмездно Д08 К98 420 000 руб.
Задача 17
Если ошибка установлена, то бухгалтер должен:
- включить в состав внереализационных доходов 1 000 000 руб.;
- доплатить налог на прибыль за прошлый год 1 000 000*20%=200 000 руб.;
- сдать исправленный декларации по налогу на прибыль за полугодие, 9месяцев или год в целом;
- уплатить пени за просрочку уплаты налога на прибыль.
2. если ошибка не установлена, то бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам 1-ого полугодия.
Задача 18
Затраты, связанные с ликвидацией здания составит:
1 500 000 – 1 480 000+160 000 = 180 000 руб. – отражаются в НУ как внереализационные расходы.
64 000руб. – стоимость материалов, полученный в результате ликвидации здания отражают в НУ как внереализационные доходы.
Д 01в К01 – списана ПС ОС 1 500 000 руб.
Д02 К01в – списана амортизация 1 480 000 руб.
Д91/2 К01в – списано ОС 20 000 руб.
Д91/2 К60 – списаны расходы 160 000 руб.
Д10 К91/1 – оприходованы материалы 64 000 руб.
Задача 19
Сумма внереализационных доходов, которую нужно включить в налогооблагаемую прибыль в НУ составит:
50 000+70 000+80 000= 200 000 руб.
Д10 К91/1 – оприходованы неучтенные ценности при инвентаризации 50 000 руб.
Д10 К91/1 – оприходованы полуфабрикаты 70000 руб.
Д43 К91/1 готовая продукция 80 000 руб.
Задача 20
Полученные дивиденды учитываются внереализационные доходы.
Д51 К75 получены дивиденды.
Задача 21
На 31 октября
1 00 000*25/365*12%=8219 руб.
На 30 ноября
1 000 000*30/365*12%+8219=9863+8219(% за октябрь)=18082 руб.
На 31 декабря
1 000 000*31/365*12%+18082 (% за октябрь, ноябрь)=28274 руб.
На 6 января
1 000 000*6/365*12%+28274 (% за октябрь, ноября, декабрь)=30247 руб.
6 января заплатят 30247 руб. Д51 К66
На 31 января
1 000 000*25/365*12%=8219 руб.
На 28 февраля
1 000 000*28/365*12%+8219=17424 руб.
На 31 марта
1 000 000 *31/365*12%+17424=27616 руб.
На 6 апреля
1 000 000*6/365*12%+27616=29589 руб.
6 апреля заплатят 29589 руб. Д51 К66
Проценты к получению отражаются в составе внереализационных доходов (нарастающим итогом).
Задача 22
Внереализационных доход 850 000 руб., в налоговом учете отражается 31 марта, т.е. на последний день отчетного периода, а в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате – 29 января.
Задача 23
Если ЗАЛ «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все расходы признаются в декабре в момет их начисления.
Если доходы признаются по кассовому методу, то все расходы признаются в январе после оплаты.
Д20 К70 начислена зарплата персоналу
Д91/1 К66 начислены %
Д20 К26 начислено за электроэнергию.
Задача 24
Для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу.
Расход 1 признается в январе следующего года.
Расход 2 и 3 признаются в декабре текущего года.
Задача 25
Данные расходы нельзя отнести на затраты по конкретному виду деятельности.
Эти расходы распределяются пропорционально доля дохода в общем объеме доходов.
На доходы от продажи пончиков «Толстяк» расходы распредел. в сумме:
600 000+1 000 000=1 600 000 руб.
(120 000+150 000+39 000)*600 000/1 600 000=115 875 руб.
Задача 26
ЗАО «Пончик» признает 1 000 000 руб. расходов по аренде ежемесячно.
Расход признается на дату выплаты, т.е. в отчетном периоде, в котором была произведена оплата.
Расходы признают в марте.
ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно нарастающим периодом.
Задача 27
1.К принятым расходам будут отнесены стоимость приобретения пончиков и расходы по доставке. Эти расходы уменьшают прибыль в части проданных товаров – 90%. Остальные расходы уменьшают прибыль в полной сумме.
2. Расчет налогооблагаемой прибыли
Выручка 1 000 000 руб.
Стоимость приобретенных 600 000*90%=540 000 руб.
Транспортные расходы 50 000*90%=45 000 руб.
Зарплата 200 000 руб.
Страховые взносы 58 000 руб.
Амортизация 62 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль = 1 000 000 -540 000-45 000-200 000-58 000-62 000=95 000 руб.
3. Д62 К90/1 – выручка
Д90/2 К43 – себестоимость
Задача 28
Стоимость непроданных часов неокажет влияния на налог на прибыль.
Задача 29
Первая партия 10 января за 35 000 руб
вторая – 18 января за 36 000 руб
третья – 22 января за 39 000 руб
• 10 ООО шт. из первой партии стоимостью 35 ООО руб.;
• 10 ООО шт. из второй партии стоимостью 36 ООО руб.;
• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб.
(39 ООО руб. : 10 ООО шт.х 5000 шт.).
Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу
ФИФО,составит:
• 35 ООО руб. + 36 ООО руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.
При использовании метода ЛИФОбухгалтеру необходимо в пер-
вую очередь списать на расходы стоимость последних партий:
• 10 ООО шт. из последней партии стоимостью 39 ООО руб.;
• 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб.
(35 ООО руб. : 10 ООО шт.х5000 шт.).
103
Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу
ЛИФО,составит:
• 39 ООО руб. + 36 ООО руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.
Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость спи-
санных товаров и более низкую стоимость остатка.
Определим среднюю себестоимостьодного пончика.
(35 ООО руб. + 36 ООО руб. + 39 ООО руб.) : (10 ООО шт. + 10 ООО шт. +
+ 10 ООО шт.) = 110 ООО руб. : 30 ООО шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.
Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней
стоимости,составит: 3 руб. 67 коп. х 25 ООО шт. = 91 750 руб
Задача 30
К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда, страховые взносы, амортизация. Эти расходы уменьшают прибыль в части реализационной продукции на 80%. Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Налогооблагаемая прибыль от продаж
Выручка = 500 000 руб.
Материалы = 200 000 * 80% = 160 000 руб.
Зарплата = 100 000 * 80% = 80 000 руб.
Страховые взносы = 26 000 * 80% = 20 000 руб.
Амортизация = 120 000 * 80% = 96 000 руб.
Амортизация экскл. патента = 48 000 руб.
Штраф = 10 000 руб.
500 000 – 160 000 – 80 000 – 20 800 – 96 000 – 48 000 – 10 000 = 85 200 руб.
Д62 К90/1 – выручка
Д90/2 К43 – себестоимость
Задача 31
ЗАО «Спецремсервис» может использовать один из двух прямых расходов:
Прямые расходы распределить между завершенными и незавершенными заказами = (1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000 / 3 200 000 = 1 662 250 руб.
Прямые расходы можно списать в полной сумме = 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу в полной сумме – 570 000 руб., независимо от варианта, выбранного для прямых расходов.
691
79 801 
