Практическая работа №2. Организация и планирование налоговой деятельности.

Чупраковой Елены Б-141

Практическая работа № 2

Задача 1

Произвести расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик» за 201_ год.

Задание 2

Вопрос 3 «Доходы, не облагаемые налогом на прибыль»

Задача 3

Суммы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК РФ:

• ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе прошедшего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 000 000 рублей.

• ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3.000.000 рублей.

• ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 рублей (ЗАО признает доходы по методу начисления).

• ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил лифт в нем за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО.

Суммы, облагаемые налогом на прибыль:

• ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 рублей.

• ЗАО «Пончик» получило 100 000 рублей в виде целевого финансирования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков.

Задача 4

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими:

• ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица — единственного акционера фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.

• Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.

• ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

• ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог. 

Вопрос 4 «Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль»

Задача 5

Расход 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.

Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 4 является экономически обоснованным и связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер. Несмотря на то что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.

Задание 6

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

5-я — ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;

9-я — ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разделе 2.4.);

10-я — ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.

Вопрос 5 «Методы признания доходов. Кассовый метод и метод начисления. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения»

Задание 7

Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале 2014 г. применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2013 г., разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит: 3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2014 г. ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Для того чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале 2014 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы 2013 г. и за I квартал 2014 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.) : 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2014 г. фирма также может использовать кассовый метод.

Для того чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале 2014 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы 2013 г., а также за I и II кварталы 2014 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): : 4 = 1 025 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за 2014 г. по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2014 г.

Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.

Задание 8

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

в мае - 100 000 руб.;

в июне - 10 000 руб.;

в июле - 90 000 руб.

Задание 9

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи.

Согласно договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью ЗАО «Винни-Пятачок».

Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль.

Выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете ЗАО «Винни-Пятачок» в мае текущего года (т. е. в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю). Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов: равномерно; пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Задание 10

В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме:

1 200 ООО руб.: 12 мес. = 100 000 руб.

Задание 11

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:

в I квартале — (80 000: 420 000 х 600 000) = 114286 руб.;

во II квартале — (120 000: 420 000 х 600 000) = 171429 руб.;

в III квартале —(160 000: 420 000 х 600 000) = 228 571 руб.;

в IV квартале — (60 000:420 000 х 600 000) = 85 714 руб.

Задание 12

Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.

Вопрос 6

«Внереализационные доходы. Моменты их признания. Определение налогооблагаемых сумм»

Задание 13

В отчете за I квартал:

• доход в виде выручки от реализации — 50 000 руб.;

• внереализационный доход в виде положительной курсовой раз­
  ницы — 3000 руб.;

В отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):

• доход в виде выручки от реализации — 50 000 руб.;

• внереализационный доход в виде положительной курсовой раз­
  ницы - 5000 руб.

Задание 14

В налоговом учете продавца отражаются:

• на дату отгрузки — выручка от реализации товаров в сумме
  26 ООО руб.;

• на дату оплаты — внереализационный доход в сумме 500 руб.
  (положительная суммовая разница).

Задание 15

Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:

236 ООО руб. х 0,1% х 30 дней = 7080 руб.

В налоговом учете отражаются:

• выручка от продажи товаров (без НДС) — 200 ООО руб.;

• внереализационный доход в виде процентов по коммерческому
  кредиту — 7080 руб. Эта сумма облагается НДС по расчетной
  ставке (см. п. 3.4.3).

Дт 62 Кт 90/1 – 200 000 руб.

Дт 62 Кт 90/1 – 7060 руб.

Задание 16

В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных до-
ходов будет включено 420 ООО руб. (остаточная стоимость автомоби-
ля по данным передающей стороны).

Дт 01 Кт 08 – 420 000 руб.

Задание 17

1) Установлено, что ошибка, которая привела к занижению налога в текущем периоде, была совершена во II квартале 2013 г. В этой ситуации бухгалтер должен:

• включить в состав внереализационных доходов первого полуго­дия 2013 г.

1 000 000 руб.;

• доплатить налог на прибыль за 2013 г. в сумме 240 000 руб.
  (1 000 000 руб. х 24%);

• сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 месяцев
  и 2013 г.;

• уплатить пени за просрочку уплаты налога.

2) Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в со­став внереализационных доходов по итогам первого полугодия 2014 г.

Задание 18

Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 180 ООО руб.

Внереализационные доходы от ликвидации здания составили:

(1 500 ООО - 1 480 ООО + 160 ООО) = 64 000 (руб.)

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (64 ООО руб.), отражается в налоговом учете как внереализационный доход.

Задание 19

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Винни-Пятачок» должен включил в состав внереализационных доходов 200 000 руб. = (50 000 + 70 000 + 80 000).

Дт 08 Кт 91/1 - 200 000 руб.

Задание 20

Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогом будут облагаться только дивиденды от иностранной компании. Сумма налога составит 30 000 руб. = (200000руб. х 15%).

Дт 51 - Кт 76 – 30 000 руб.

Задание 21

Проценты к получению начисляются на последнее число каждого отчетного периода (месяца) и отражаются в составе внереализацион­ных доходов (нарастающим итогом).

По состоянию на 31 октября:

1 000 000 руб. х 25 : 365 х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитываются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа).

По состоянию на 30 ноября:

1 000 000 руб. х 30 : 365 х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) = 9863 + + 8219= 18082руб.

По состоянию на 31 декабря:

1 000 000 руб. х 31 : 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, но­ябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб.

Задание 22

Внереализационный доход - 850 000 руб. отражается в налоговом учете 31 марта, т.е. на последний день отчетного периода.

Вопрос 7

Методы признания расходов для целей налогообложения прибыли.

Кассовый метод и метод начисления

Задание 23

Если ЗАО «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все расходы признаются в декабре в момент их начис­ления.

Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фак­тической оплаты.

Задание 24

Расходы 2 и 3 признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по сырью и материалам не действует в отноше­нии товаров). Расход 1 признается только в январе следующего года.

Задание 25

На доходы от продажи пончиков «Толстяк» распределяются расходы в сумме, руб.:(120 000 + 150 000 + 39000) х 1 000 000 : 1 600 000 = 193125 руб.

На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» распределяют­ся расходы в сумме, руб.: (120000+ 150000 + 39000) х 600000: 1 600000= 115875 руб.

Задание 26

1. Расход в целях налогообложения ЗАО признает 1 000 000 руб. расходов по аренде ежемесячно (на последнее число месяца).

2. Расход признается на дату выплаты, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена выплата (данный расход признается в пределах установленного норматива).

3. Командировоч­ные расходы признаются в целях обложения налогом на прибыль в марте.

4. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ограничений, установленных НК РФ).

Задание 27

Распределение прямых расходов в торговых организациях

К прямым расходам относится стоимость приобретения пончиков и расходы по их доставке.Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвеннымии уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический», руб.:

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 000 000

Минус прямыерасходы:

стоимость приобретения (600 000 х 90%)

транспортные расходы (50 000 х 90%)

Минус косвенныерасходы: зарплата работникам

страховые взносы на зарплату работникам амортизация торгового оборудования

Итого налогооблагаемая прибыль

Если товары приобретаются партиями и цена единицы товара каждой партии разная, то списание производится по одному из четырех указанных ниже методов, который должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения.

Задание 28

Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов не окажет влияния на налог на прибыль.

Задание 29

При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

• 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб.

(39 000 руб. : 10 000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу
ФИФО, составит:

• 35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

Средняя себестоимость одного пончика.

(35 000 руб. + 36 000 руб. + 39 000 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. +
+ 10 000 шт.) = 110 000 руб. : 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.

Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней
стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.

Задание 30

Распределение прямых расходов в производственных организациях

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата
труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвеннымии уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк»,руб.:

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере
услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных
организаций, который рассмотрен выше.

Однако п. 2 ст. 318 НК РФ предоставляет таким налого-
плательщикам право относить все прямые расходы в полном
объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их рас-
пределения на остатки незавершенного производства.

Задание 31

Вариант 1. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:

(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 =

= 1 662 250 руб.

Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме:

1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме — 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.