Практическая работа

Практическая работа №2

Тема: Решение задач по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения прибыли

Задача 1

Доходы и расходы, связанные с реализацией.

Внереализационные доходы и расходы.

Таблица 1 − Расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик», руб.

Задача 2

Таблица 2 − Классификация доходов и расходов компании для целей налогообложения прибыли.

Задача 3

Доходы, которые не входят в налоговую базу по налогу на прибыль

Суммы, указанные в п. 1, 3–5, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.

Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке, так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

Задача 4

Налогообложение операций по безвозмездной передаче имущества

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими:

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица — единственного акционера фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения. Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются. ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.

Задача 5

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы

1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.
2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
4 является экономически обоснованным и связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер. Несмотря на то что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.

Задача 6

Расходы общего характера, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

5 ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;

9 ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ;

10 ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.

Задача 7

Критерии для применения кассового метода признания доходов

Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале 2014 г. применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2013 г., разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит: 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале 2014 г. ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале 2014 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы 2013 г. и за I квартал 2014 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): : 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале 2014 г. фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале 2014 г., надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы 2013 г., а также за I и II кварталы 2014 г.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): : 4 = 1 025 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за 2014 г. по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2014 г.

Задача 8

Кассовый метод признания доходов

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом: в мае — 100 000 руб.; в июне — 10 000 руб.; в июле — 90 000 руб.

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.

Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4. Если полученный показатель превышает 1000000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

Задача 9

Метод начисления

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже. Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Задача 10

Распределение доходов между периодами

В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме: 1 200 ООО руб.: 12 мес. = 100 000 руб.

Задача 11

Распределение доходов между периодами пропорционально выручке

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:

в I квартале — в сумме 114286 руб. (80 000: 420 000 х 600 000);

во II квартале — в сумме 171429 руб. (120 000: 420 000 х 600 000);

в III квартале — в сумме 228 571 руб. (160 000: 420 000 х 600 000);

в IV квартале — в сумме 85 714 руб. (60 000:420 000 х 600 000).

Задача 12

Определение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг)

ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 руб. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки – 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.

Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.(26,5 х 1000).

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.

В общем случае выручка от продажи товаров (работ,услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.

Задача 13

Положительные курсовые разницы

В налоговом учете:

в отчете за I квартал:

− доход в виде выручки от реализации — 50 ООО руб.;

− внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы — 3000 руб.;

− в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):

− доход в виде выручки от реализации — 50 ООО руб.;

− внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы — 5000 руб.

Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у. е.) с привязкой к иностранной валюте. Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты. Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, называется положительной суммовой разницей.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую уменьшится долг, называется отрицательной суммовой разницей. В налоговом учете положительные суммовые разницы учитываются как внереализационные доходы, а отрицательные — как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют. С 1 января 2012 г. суммовые разницы не облагаются НДС. Если организация учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не учитываются.

Задача 14

Суммовые разницы

В налоговом учете продавца отражаются:

на дату отгрузки — выручка от реализации товаров в сумме

26 000 руб.;

на дату оплаты — внереализационный доход в сумме 500 руб.

(положительная суммовая разница).

Суммовая разница возникает однократно на дату оплаты.

Задача 15

Проценты по коммерческим кредитам

Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:

236 ООО руб. х 0,1% х 30 дней = 7080 руб.

В налоговом учете отражаются:

выручка от продажи товаров (без НДС) — 200 ООО руб.; внереализационный доход в виде процентов по коммерческому

кредиту — 7080 руб. Эта сумма облагается НДС.( 7080 руб. х 18%= 1274 руб.) по расчетной ставке.

Д 91-1 К 62 7080 руб. отражена общая сумма процентов за отсрочку платежа;

Д 90-3 К 76 1274 руб. сумма НДС по расчетной ставке;

Д 62 К 90 200 ООО руб. выручка от продажи товаров (без НДС).

Задача 16

Имущество, полученное безвозмездно

В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных доходов будет включено 420 000 руб. (остаточная стоимость автомобиля по данным передающей стороны).

По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, полученного:

− от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

− от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

− от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае налог уплачивается в общем порядке.

Дебет 08-4 Кредит 98-2 420 000 руб. – получен безвозмездно автомобиль, предназначенный для использования в качестве основного средства.

Задача 17

Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде

Вариант 1

Установлено, что ошибка, которая привела к занижению налога была совершена во 2 квартале прошлого года. В этой ситуации бухгалтер должен:

− включить в состав внереализ. Доходов 1 полугодия прошлого года 1 000 000 руб.;

− доплатить налог на прибыль за прошлый год в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%);

− сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, 9 мес. И прошлый год в целом;

− уплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2

Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам первого полугодия текущего года.

Задача 18

Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств

В соответствии со статьей 265 НК РФ, к внереализационным расходам относят:

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса.

Внереализационные расходы − 1 480 000 руб + 160 000 руб.= 1640000 руб.

Внереализационные доходы − 64 000 руб.

Д 01в К 01 1 500 000 руб. – списана первоначальная здания склада;

Д 02 К01в 1 480 000 руб. – списана начисленная амортизация по данному объекту;

Д 10 К 91-1 64 000 руб. – стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания;

Д 01в К 91-1 180 000 руб. – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта.

Задача 19

Ценности, выявленные в результате инвентаризации

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Винни-Пятачок» должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. (50 000 х + 70 000 + 80 000).

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки

Задача 20

Дивиденды

Полученные дивиденды учитываются в составе внереализационных доходов. Однако налогом будут облагаться только дивиденды от иностранной компании. Сумма налога составит 30 000 руб. (200000руб. х 15%).

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки

Задача 21

Проценты к получению

По состоянию на 31 октября:

1 000 000 руб. х 25 : 365 х 12% = 8219 руб. (проценты рассчитыва ются начиная со 2-го дня после дня выдачи займа).

По состоянию на 30 ноября:

1 000 000 руб. х 30 : 365 х 12% + 8219 руб. (% за октябрь) = 9863 + + 8219= 18082руб.

По состоянию на 31 декабря:

1 000 000 руб. х 31 : 365 х 12% + 18 082 руб. (% за октябрь, но­ябрь) = 10 192 + 18 082 = 28 274 руб.

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки

Задача 22

Доходы от совместной деятельности

29 января текущего года в пользу ЗАО «Пончик» был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 850 ООО руб. Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» - квартал.

Внереализационный доход - 850 ООО руб. отражается в налоговом учете 31 марта, т. е. на последний день отчетного периода, в бухгалтерском учете данный доход будет отражен проводкой Д76 К91-1.

Задача 23

Методы признания расходов для целей налогообложения прибыли

Если ЗАО «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления.

Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фактической оплаты

Таблица 6 –Бухгалтерские проводки

Задача 24

Признание расходов при кассовом методе

Получение и оплата газированных напитков и оплата аренды признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по сырью и материалам не действует в отношении товаров). Получение и оплата муки и сахара признается только в январе следующего года.

Задача 25

Распределение расходов в целях налогообложения прибыли

Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика.

На доходы от продажи пончиков «Толстяк» распределяются расходы в сумме, руб.:

(120 000 + 150 000 + 39 000) х 1 000 000 / 1 600 000 = 193 125.

На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» распределяются расходы в сумме, руб.:

(120 000 + 150 000 + 39 000) х 600 000 / 1 600 000 = 115 875.

Задача 26

Дата признания прочих и внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли

ЗАО «Пончик» ежемесячно начисляет бухгалтеру компенсацию за использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата производится один раз в квартал. Расход признается на дату выплаты, т. е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена выплата (данный расход признается в пределах установленного норматива).

20 января текущего года ЗАО «Пончик» выдало под отчет своему менеджеру Виталию Мещерякову 100 ООО руб. на командировочные расходы. Командировка имела место в феврале текущего года.

Авансовый отчет был представлен Виталием 1 марта. Командировочные расходы признаются в целях обложения налогом на прибыль в марте.

1 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило кредит в банке. Проценты по кредиту уплачиваются один раз в три месяца начиная с 1 мая. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ограничений, установленных НК РФ).

Задача 27

Распределение прямых расходов в торговых организациях

К прямым расходам относится стоимость приобретения пончиков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический»:

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 000 000 руб.

НДС = 1000 000*18% = 180 000 руб.

Минус прямые расходы: (600 000 х 90%)+ (50 000 х 90%) = 585 000 руб.

Минус косвенные расходы: =(200 000)+(58 000)+(62 000)=320 000 руб.

Итого налогооблагаемая сумма = 1 180 000 – 585 000 – 320 000 – 180 000= 85000 руб.

Таблица 7 – Бухгалтерские проводки

Задача 28

Метод списания затрат по стоимости каждой единицы

Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов неокажет влияния на налог на прибыль.

Задача 29

Методы ФИФО и средней цены

При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

• 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб. / 10 000 шт. х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:

• 10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;

• 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 ООО руб. : 10 ООО шт.х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.

Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка.

Средняя себестоимость одного пончика: (35 000 руб. + 36 000руб. + 39 000 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. +10 000 шт.) = 110 000 руб. : 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.

Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.

Задача 30

Распределение прямых расходов в производственных организациях

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:

Выручка от продажи = 500 000 руб.

Прямые расходы =(200000*80%)+(100000*80%)+ (26000*80%)+(120000*80%)= 160000+80000+20800+96000= 365 800 руб.

Косвенные расходы = 48 000+ 10 000=58 000 руб.

Итого налогооблагаемая база = 500 000- 365 800-58 000=85200 руб.

Задача 31

Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг

ЗАО «Спецремсервис» может использовать один из двух прямых расходов.

Когда прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 = 1 662 250 руб.

Когда прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме -570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.