ПР 4 Налоги и налогообложение

Практическое занятие № 4

Тема: Решение ситуационных задач по приостановлению операций на счетах налогоплательщиков и расчету пени

Цель: сформировать умение определять правонарушение и исчислять суммы пени по федеральным налогам.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ СВЕДЕНИЯ

Для начала разберем понятие и признаки налогового правонарушения.

Понятие налогового правонарушения раскрывается в НК РФ. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или ИП своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.

Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:

• являет собой несоблюдение правовой нормы. То есть имеет место противоправность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;

• отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;

• обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.

Собственно, понятие и признаки налогового правонарушения мы разобрали. Далее рассмотрим состав.

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (как и другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Если говорить коротко, то общий объект – это общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые «страдают» при совершении налогового правонарушения. В научной литературе выделают также родовой объект и непосредственный объект.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. А субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению. Как было сказано выше, лицо может быть привлечено к ответственности при наличии вины. Так вот субъективная сторона предполагает исследование не только вопроса вины субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (ст. 111, 112 НК РФ), форму вины (умысел или неосторожность) и т.д.

Виды нарушений налогового законодательства

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в ИФНС, если такая обязанность установлена НК РФ (п. 1 ст. 116 НК РФ)

Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в ИФНС (п. 2 ст. 116 НК РФ)

Непредставление в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации / расчета в электронной форме, когда того требует НК РФ (ст. 119.1 НК РФ)

Грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)

Неуплата / неполная уплата налога (сбора, взносов) в результате занижения налоговой базы (базы по взносам), иного неправильного исчисления, других неправомерных действий / бездействия (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ)

Неправомерное неудержание (неполное удержание) и/или неперечисление в срок налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ)

Непредставление налоговым агентом в срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в ИФНС по месту учета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)

Непредставление в срок организацией (ИП) в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Неправомерное непредставление в срок налоговикам сведений о налогоплательщике (плательщике взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике (плательщике взносов) по запросу налогового органа, представление документов с заведомо недостоверными сведениями, кроме нарушений, предусмотренных статьей 126.1 НК РФ (п. 2 ст. 126 НК РФ

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ)

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган пояснений в случае непредставления в срок уточненной налоговой декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ), кроме нарушений, предусмотренных ст. 126 НК РФ (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ)

Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком — физическим лицом в ИФНС сообщения о наличии у него объектов недвижимого имущества, транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, при неполучении налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов (п. 3 ст. 129.1 НК РФ)

Расчет пени

Необходимость расчета пени по налоговым платежам возникает, когда начисленные суммы налогов, а также обязательных страховых платежей в казну государства уплачиваются позже сроков, установленных в соответственном законодательстве.

Определение пени имеется в Налоговом кодексе Российской Федерации. Пеня – представляет собой сумму денег, которую плательщик обязан уплатить в случае, когда сборы и налоги были погашены ним позднее, чем в сроки установленные законодательством.

Пеня должна быть выплачена в дополнение к сумме налога, ее начисление происходит ежедневно на протяжении всего периода просрочки платежа. Она начинает начисляться сразу же, после истечения срока налогового или страхового платежа.

Начисление пени происходит за каждый календарный день текущей просрочки уплаты страхового платежа либо налога.

Размер пени начисляется в процентах, в отношении сумм просроченных налоговых платежей. Процентное отношение приравнивается к 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального Банка страны.

Действующая формула расчета пени текущего года:

Пеня = (просроченные налоговые обязательства * ставку рефинансирования / 300)  * длительность просрочки в календарных днях.

Ставка рефинансирования – это постоянно изменяющаяся величина, поэтому, в процессе начисления пени берется, актуальная на день начисления пени, ставка.

ХОД РАБОТЫ

Задание 1. Охарактеризуйте способы обеспечения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Какие из существующих способов являются оптимальными для налогоплательщиков. Ответ обоснуйте примерами.

Задание 2. Решите задачу. Величина просроченного налогового платежа за период с 26 июля по 15 августа 2016 года составила 178000руб. Рассчитать размер пени.

Решение:

Размер пени составит: 178000руб. *1/300 *0,105 *21 дн.)=1308,3 руб.

Задание 3. Решите задачу. Воспользуемся данными предыдущего примера. Уплату налога (178000 руб.) налогоплательщик произвел двумя платежами:1 августа 2016 года – 80000руб.; 15 августа 2016 года –98000 руб. Рассчитать недоимку по налогу и соответствующий ей размер пени, заполнив табл.1.

Таблица 1. Расчет пени

Задание 4. Решите задачу. На основании декларации по ЕНВД индивидуальному предпринимателю Серебрякову Ю.В. нужно было заплатить единый налог на вмененный доход за 2-й квартал в размере 48 000 руб. не позднее 25 июля. ИП Серебряков перечислил налог в бюджет только 2 августа. То есть просрочка по налогу у предпринимателя составила 8 дней (с 26 июля по 2 августа включительно), и на весь этот период в 8 дней нужно начислить пени. Допустим, что в данный период времени ставка рефинансирования была установлена в размере 7,5%. Рассчитать сумму подлежащих оплате пеней.

Задание 5. Решите задачу. Пени по НДС. Организация 25 января 2021 г. представила декларацию по НДС за IV квартал 2021 г. с суммой к уплате 1 800 000 руб. Вся сумма налога была перечислена в бюджет 30 марта 2022 г. Ставка ЦБ РФ с 28.02.2022 увеличилась с 9,5 до 20%. Расчет пеней производится по день, предшествующий дню его уплаты. Рассчитать сумму подлежащих оплате пеней.

Задание 6. Решите задачу При проверке установлено, что организация не доначислила следующие налоги: НДС за 2 квартал 2021г. - 15.000 руб., Налог на прибыль организации за 2021 г. - 10.000 руб. По результатам проверки доначисленные суммы налога уплачены 10 августа 2022 г. Ставка рефинансирования ЦБ условно 10%.

Исчислите сумму пени, которую должна уплатить организация.

Задание 7. Межрайонной ИФНС № 1 по Нижегородской области была проведена проверка 000 «Стандарт» 18.10.2021 г. По результатам проверки было выявлено, что организация начала свою деятельность в июне 2021 г. (точное число не выявлено). И получила за это время доход в размере 70 тысяч рублей, но не встала на учет за все это время. Бухгалтер не исчисляет и не уплачивает налоги соответственно. Какую ответственность понесет организация и её должностные лица?

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие налогового правонарушения.

2. Расскажите порядок начисления пени.