Практическая работа № 3. Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации

Малунова Ю.В.

Практическая работа 3

Решение задач по налоговому учету отдельных видов имущества и обязательств организации

Задача 1.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Поэтому операция по внесению в уставный капитал основного средства не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежит включению в налогооблагаемую базу и сумма превышения рыночной цены здания, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, над его остаточной стоимостью.

Задача 2 .

Решение по методу ФИФО:

(200*1000+300*1100+100*1150)= 645 00руб. отпущено

Остаток на конец января = 300*1150=345 000руб.

Задача 3 .

Прямые расходы формируются из пунктов 1,2,3, и 6 и составляют 127 200 руб., а косвенные расходы (пп. 4, 5, 7) будут равны 13 900 руб.

База для исчисления нормируемых расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Задача 4 .

Для целей бухгалтерского учета все эти расходы являются расходами, связанными с обычными видами деятельности, и формируют себестоимость готовой продукции. Для целей налогообложения прибыли эту себестоимость формируют прямые расходы, а косвенные расходы полностью уменьшают доходы, полученные в отчетном периоде. В первом квартале 2006 года произведено 80 ед. изделия. Как уже говорилось, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении). Не закончены производством 20 ед. продукции, следовательно, остатки исходного сырья в незавершенном производстве составят 20 кг сырья А
(20 ед. * 1 кг) и 40 кг сырья В (20 ед.х 2 кг), всего - 60 кг. Отпущено в производство 300 кг сырья, следовательно, доля остатков сырья в исходном сырье составляет 0,2 (60 кг: 300 кг). А значит, незавершенное производство для целей налогового учета составит: 144000 руб.х0,2 = 28800 руб. Для целей бухгалтерского учета согласно учетной политике используется аналогичная оценка незавершенного производства. Следовательно, незавершенное производство для целей бухгалтерского учета составит: 261800 руб.х0,2 = 52360 руб.

Эта цифра образует сальдо на дебете счета 20 на 1 апреля 2006 года.
Оценка остатков готовой продукции (далее - ГП) на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении).

Таблица 1. Затраты на производство 100 единиц изделия

Сумма остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Задача 5 .

Доля отгруженной продукции в общем объеме выпущенной продукции составит: 70 ед.: 80 ед. = 0,875

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, - 0 руб. Сумма прямых затрат, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП) составит: 144000 руб. - 28800 руб. = 115200 руб.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию, равна: (144000 руб. - 28800 руб.)х0,875 = 100800 руб.

Остатки готовой продукции на складе равны: 0 руб. + 115200 руб. - 100800 руб. = 14400 руб.

Это налоговая себестоимость готовой продукции, оставшейся на складе на 1 апреля 2006 года.

Бухгалтерская себестоимость равна: 209440: 80 ед.х10 ед. = 26180 руб.
Эта сумма составит дебетовое сальдо на счете 43 на 1 апреля 2006 года.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остатком НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Сумма остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию .

Задача 6 .

Отгруженная и реализованная продукция составляет 65 ед. Ее доля в общем объеме отгруженной продукции: 65 ед.: 70ед. = 0,9286.

Сумма прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, - 0 руб.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), - 115200 руб.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию, составляет: 100800 руб. х 0,9286 = 93602 руб.

Остатки отгруженной, но не реализованной продукции составят:
0 руб. + 100800 руб. -- 93602 руб. = 7198 руб.

Это налоговая себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции.

Бухгалтерская себестоимость равна: 209440 руб.: 80 ед.х5 ед. = 13090 руб.
Эта сумма составит дебетовое сальдо на счете 45 на 1 апреля 2006 года.
Итак, записи в бухгалтерском учете ЗАО «СПК» будут выглядеть следующим образом (таблица 2). Таким образом, себестоимость реализованной продукции, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, за первый квартал 2006 года составит 170170 руб. Рассмотрим формирование «налоговой себестоимости» в целях налогообложения прибыли. Воспользуемся синтетическими счетами бухгалтерского учета для учета налогового (таблица 3). Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли (вычитаемые из доходов), составят: 117800 руб. + 106974 руб. = 224774 руб.

Остатки незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета также будут оценены по-разному.

При расчете остатков незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции на конец второго квартала ЗАО «СПК» должно принимать во внимание именно эти остатки. Причем для бухгалтерского учета одни, а для налогового учета - другие (таблица 4). Как видно из примера, «налоговая себестоимость» больше себестоимости бухгалтерской за счет непосредственного списания косвенных расходов. Из приведенного примера можно сделать вывод, что налоговый учет существенно отличается от бухгалтерского не только группировками и составом затрат и доходов, но и методами калькуляции себестоимости (формирования расходов) реализованной продукции, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Остатки незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции по данным бухгалтерского и налогового учета также будут оценены по-разному. Налогоплательщик должен самостоятельно принять свою методику калькулирования себестоимости продукции для целей налогооблагаемой прибыли.

Таблица 2. Отражение калькуляционной себестоимости в бухгалтерском учете

Таблица 3. Отражение калькуляционной себестоимости в налоговом учете

Таблица 4. Остатки незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции по данным налогового и бухгалтерского учета

1. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, равна:

3000руб. + 12 000 руб. = 15 000 руб.

2. Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца равна:

540 000 руб. + 60 000 руб. = 600 000 руб.

3. Средний процент, рассчитанный как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров, равен:

15 000 руб. : 600 000 руб. х 100% = 2,5%

4. Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, равна:

60 000 руб. х 2,5% = 1500 руб.

Следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли за июнь 2002 года ООО “Юг” учтет транспортные расходы в сумме 13 500 руб. (3000 + 12 000 - 1500).

В бухгалтерском учете сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток товаров на складе, определяется точно так же. На 1 июля 2002 года на дебете счета 44 “Расходы на продажу” будет числиться остаток 1500 руб., который будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Транспортные расходы в размере 13 500 руб. в июне будут списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

Задача 9 .

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности, в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 20 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Т.е. 200 000:10=20 000 руб. на одного работника в год.

Если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (пункт 6 статья 272 НК РФ).

Задача 10.

Налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить за счет расходов на некоторые виды добровольного имущественного страхования. Об этом напомнил Минфин России в письме от 11.12.15 № 03-03-06/1/72571. Авторы письма отмечают, что в целях налогообложения прибыли организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые упомянуты в статье 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 6 статье 270 НК РФ оговорено, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

В пункте 1 статьи 263 НК РФ перечислены, в том числе, расходы на некоторые виды добровольного имущественного страхования. В частности, в этом пункте упомянуты следующие виды добровольного имущественного страхования: добровольное страхование транспортных средств, добровольное страхование грузов и товарно-материальных запасов, добровольное страхование основных средств производственного назначения и др. Приведенный в пункте 1 статьи 263 НК РФ перечень видов добровольного имущественного страхования является исчерпывающим. Расходы в виде взносов по тем видам добровольного имущественного страхования, которые указаны в пункте 1 статьи 263 НК РФ, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Задача 11

1. 200 000р / 2 500 000р * 100% = 8% - процент ежемесячных отчислений на оплату отпусков

2. 300 000р * 8% = 24 000р - сумма отчислений в резерв на оплату отпусков в августе

Проводки:

1. Дт 96 Кт 70 - начисление отпускных за счет резерва

Задача 12 Выплата премий работникам. Последствия по налогу на прибыль и по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

Вариант 1. Премии выплачиваются за улучшение качества продукции. Они включаются в расходы по оплате труда и одновременно облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Вариант 2. Премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли. Они не включаются в расходы по оплате труда и не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Вариант № 1 является более предпочтительным для ЗАО.